Брак еще юных, но уже по расчету
(Как получить статус плательщика НДС молодому предприятию: нехитрые маневры)
Наше вновь созданное предприятие (март 2011 года) желает стать плательщиком НДС. Однако в ГНИ сказали, что для регистрации в качестве плательщика НДС нам нужно или иметь оборот 300 тыс. грн, или быть зарегистрированным субъектом хозяйствования более 12 месяцев. Можно ли получить статус плательщика НДС как-нибудь по-другому?
Насколько мы понимаем, в ГНИ взяли на вооружение методические рекомендации, изложенные в письме ГНАУ от 14.02.2011 г. N 4021/7/16-1417 «Относительно проведения процедуры регистрации лица в качестве плательщика НДС и аннулирования такой регистрации».
Там ГНАУ сообщает, что
«начиная с 1 января 2011 года лицо, объем поставки товаров/услуг которого не превышает 300 тыс. грн, может зарегистрироваться в качестве плательщика налога на добавленную стоимость по добровольному решению в случае, если одновременно:
- зарегистрировано в качестве субъекта хозяйствования не менее 12 календарных месяцев;
- за последние 12 календарных месяцев объем поставки товаров/услуг другим плагельщикам налога на добавленную стоимость совокупно составляет 50 и более процентов общего объема поставки».
На наш взгляд, законность данного указания от ГНАУ крайне сомнительна. Тем не менее очевидно, что для местной ГНИ эта рекомендация важнее, чем Налоговый кодекс. И пока предприятие будет оспаривать в судебном порядке решение ГНИ об отказе в добровольной регистрации, тот же год примерно и пройдет. Да и задним числом плательщиком НДС все равно не станешь. Так что можно смело делать вывод, что в подобной ситуации судебный путь неэффективен.
В итоге у предприятия альтернатива: либо быстро набирать 300-тысячные обороты и попасть под обязательную регистрацию в качестве плательщика НДС, либо терпеливо ждать 12 месяцев и записываться в плательщики НДС добровольцем. Второе, понятно, неинтересно.
Вариант с трансформацией времени мы трезво отклоняем. Так что остается лишь штурмовать 300-тысячный барьер. Нельзя ли в этой связи каким-либо образом ускорить события?
При этом смелые предприятия вполне могут искусственно повысить свои обороты путем нехитрого маневра: срочно заключить с дружественным предприятием (частным предпринимателем) договор, по которому отгрузить облагаемые НДС или льготируемые товары на 300 тыс. грн или получить предоплату на 300 тыс. грн. Одного факта заключения договора недостаточно (см. упомянутое письмо ГНАУ от 14.02.2011 г.), а вот отгрузка или оплата по договору подтверждают фактическое осуществление операций по поставке товаров (услуг), сумма которых совокупно превышает 300 тыс. грн. В таком случае у предприятия появятся все основания для подачи заявления о регистрации в качестве плательщика НДС на основании п. 181.1 НКУ, а ГНИ должна будет провести такую регистрацию. После регистрации в качестве плательщика НДС предприятие может расторгнуть договор и вернуть товары (деньги) их законному владельцу. Вот, собственно говоря, и все,
У предприятия, естественно, может возникнуть вопрос: не аннулирует ли ГНИ его НДС-регистрацию, узнав о расторжении договора и возврате товаров (денег)?
Если руководствоваться законом, то ГНИ не имеет права аннулировать регистрацию в подобной ситуации. Дело в том, что п. 184.1 НКУ предусматривает исчерпывающий перечень оснований для аннулирования регистрации плательщика НДС (см. п/п. «а»-«и») и в нем нет ничего напоминающего данные обстоятельства.
Можно ли считать, что изменение обстоятельств, являющихся основанием для обязательной регистрации, может быть самостоятельным основанием для аннулирования такой регистрации? На наш взгляд, нет. С теоретической точки зрения последствие, наступившее благодаря наличию определенных фактов, сохраняется, даже если в дальнейшем данный факт исчезает (например, согласно ст. 34 Гражданского кодекса в случае регистрации брака физического лица, не достигшего совершеннолетия, оно приобретает полную гражданскую дееспособность с момента регистрации брака. Так вот в случае прекращения брака до достижения физическим лицом совершеннолетия, а также в случае признания брака недействительным по основаниям, не связанным с противоправным поведением несовершеннолетнего лица, приобретенная им полная гражданская дееспособность сохраняется).
Если же идея расторжения договора вызывает у читателя некоторые сомнения, то он может несколько изменить схему. Прежде всего нужно найти товарища по несчастью - молодое малооборотное лицо, желающее стать плательщиком НДС. В этом случае целесообразно заключить два встречных договора купли-продажи на сумму 300 тыс. грн каждый. По обоим договорам нужно провести предоплату (в реальности на счету можно иметь хотя бы 50 тыс. грн и перечислить их несколько раз друг другу, создав иллюзию 300-тысячной предоплаты). Затем оба предприятия могут направляться на процедуру обязательной регистрации.
Расторгать договоры и возвращать деньги, в принципе, не обязательно: в учете будут числиться кредиторская и дебиторская задолженности на 300 тыс. Последствия по налогу на прибыль предприятиям не грозят. Ведь по новым правилам предоплаты налогом на прибыль не облагаются. Через два года, когда обстоятельства НДС-регистрации покроются пылью, можно провести взаимозачет или продлить сроки поставки.
В общем, будет видно...
"Бухгалтер" N 13, апрель (I) 2011 г.
Подписной индекс 74201