Наука удержастика
(сюжетик для ужастика)
(Зарплата + больничные + отпускные = занимательная математика для бухгалтера)
ВОПРОС: Расскажите, пожалуйста, каков порядок удержаний из зарплаты в следующем случае: работнику за январь начислена зарплата в размере 10 тыс. грн, за февраль - зарплата в размере 10 тыс. грн; переходящие больничные: за январь - 5 тыс. грн и за февраль 3 тыс. грн; переходящие отпускные: за февраль - 4 тыс. грн, за март - 6 тыс. грн.
ОТВЕТ: Согласно п/п. 169.4.1 НКУ, если плательщик налога получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или нахождения плательщика налога на больничном, то с целью установления предельной суммы дохода, дающей право на получение налоговой социальной льготы, и в других случаях их налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.
Аналогичная норма содержится и в п/п. 4.3.2 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. N 21-5*:
«Применение максимальной величины при начислении единого взноса на суммы пособия по временной нетрудоспособности, оплаты ежегодного отпуска, период которых больше одного месяца, осуществляется отдельно за каждый месяц».
Похожее правило содержится также в п/п. 1.6.1 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. N 5, на которую ссылается ПФУ в п/п. 4.3.5 своей Инструкции N 21-5:
«Начисления отражаются за календарный месяц (с первого до последнего числа месяца). Например, суммы начислений за время отпусков, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце».
Таким образом, для целей верного исчисления НДФЛ и ЕСВ больничные и отпускные следует разбросать по соответствующим месяцам. Но при этом следует учитывать и некоторые разрывы во времени начисления этих платежей.
В то же время необходимо дополнительно учитывать, что, по мнению налоговиков (см. письмо ГНАУ от 03.02.2011 г. N 2346/6/17-0715, N 2918/7/17-0717), в первую очередь для определения предела в 9410 грн берется зарплата, а затем уже - все прочие выплаты.
Кроме того, следует учитывать норму п/п. 4.3.2 Инструкции N 21-5, согласно которой приопре делении максимальной величины базы начисления единого взноса выплаты учитываются в следующей очередности:
сумма начисленной заработной платы по видам выплат;
сумма вознаграждения по гражданско-правовым договорам;
сумма пособия по временной нетрудоспособности.
Итак, при начислении зарплаты за январь бухгалтер еще не имеет на руках больничного листа от работника, поэтому изначально делает расчеты только исходя из суммы зарплаты.
Соответственно, получаются такие цифры.
ЕСВ = 10000 х 0,036 = 360 грн.
НДФЛ = 9410 х 0,964 х 0,15 + (10000 - 9410) х 0,964 х 0,17 = 1457,38 грн.
На руки = 10000 - 1457,38 - 360 = 8182,63 грн.
В феврале, после того как работник принес больничный лист, делаются дополнительные расчеты по больничному в части января с учетом ранее начисленной зарплаты за январь.
Общая сумма зарплаты вместе с больничным со ставляет уже 15 000 грн. Максимальный размер для ЕСВ в I квартале 2011 года составлял 14 115 грн. Получается, что с больничного в размере 885 грн (15 000 -14 115) ЕСВ взиматься не будет. С остальной части больничного в размере 4115 грн (14 115 - 10 000) ЕСВ будет удерживаться в обычном для больничных размере 2%.
То есть ЕСВ с этой части больничных составит 4115 х 0,02 = 82,3 грн.
НДФЛ со всей суммы больничных составит 17%, поскольку по январской зарплате порог в 9410 грн уже перейден, то есть (5000 - 82,3) х 0,17 = 836 грн.
Но это еще не все. Если допустить, что сумма больничного попала на спецсчет предприятия в феврале до ухода работника в отпуск, то необходимо рассчитать удержания по НДФЛ и ЕСВ и по этой части больничного, чтобы определить общую сумму НДФЛ и ЕСВ, которую следует перечислить со спецсчета в бюджет и ПФУ перед выплатой больничного, если больничный предприятие будет выплачивать со спец счета до наступления срока, установленного ч. 2 ст. 52 Закона от 18.01.2001 г. N 2240-III**:
«Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам выплачивается:
застрахованным лицам, указанным в части первой статьи 6 настоящего Закона [то есть работникам.], - в ближайший после дня назначения пособия срок, установленный для выплаты заработной платы;
застрахованным лицам, указанным в частях второй и третьей статьи 6 настоящего Закона***, - в течение десяти дней после назначения пособия».
Итак, поскольку у бухгалтера в середине февраля еще нет сведений о зарплате, которая будет начисле на по итогом февраля, на наш взгляд, при определении указанных сумм пока следует считать, что февральский доход работника состоит только из февральской суммы больничного (естественно, с последующим перерасчетом по итогам февраля в случае необходимости - об этом чуть дальше).
Итак, определяем ЕСВ и НДФЛ с больничных за февраль в размере 3 тыс. грн.:
ЕСВ = 3000 х 0,02 = 60 грн.;
НДФЛ = (3000 - 60) х 0,15 = 441 грн.
Таким образом, общая сумма ЕСВ и НДФЛ, которую необходимо перечислить со спецсчета, составляет:
ЕСВ = 82,3 + 60 = 142,3 грн.;
НДФЛ= 836 + 441 = 1277 грн.
Снять со спецсчета для выдачи работнику = 5000 + 3000 - 142,3 - 1277 = 6580, 7 грн.
Перед уходом работника в отпуск ему обычно выплачивается и та зарплата, которую он заработал в месяце ухода в отпуск, и вся сумма отпускных. Исходя из этого бухгалтер делает расчет за февраль, не забывая о февральских больничных, из которых он уже удержал определенную сумму ЕСВ и НДФЛ.
Итак, исходя из того порядка, который прописали ГНАУ и ПФУ для применения предельного размера, ставим февральские выплаты в следующей очередности:
1) зарплата за февраль - 10 тыс. грн;
2) отпускные за февраль - 4 тыс. грн****;
3) больничные за февраль - 3 тыс. грн. Общая сумма составила 17 тыс. грн.
Итак, зарплата в рамках 9410 грн облагается так:
ЕСВ = 9410 х 0,036 = 338,76 грн.;
НДФЛ = 9410 х 0,964 х 0,15 = 1360,69.
Часть зарплаты, превышающая 9410 грн (590 грн), и отпускные за февраль облагаются так (с учетом того что общая сумма зарплаты и отпускных не превышает 14 115 грн):
ЕСВ = (590 + 4000) х 0,036 = 165,24 грн.;
НДФЛ= ((590 + 4000) - 165,24) х 0,17 = 752,21 грн.
Учитывая, что из суммы больничных только часть в размере 115 грн попадает под ЕСВ, а остальная часть не попадает, отметим, что сумма налогов с них составляет:
ЕСВ = 115 х 0,02 = 2,3 грн.;
НДФЛ = (3000 - 2,3) х 0,17 = 509,61 грн.
Итого общая сумма НДФЛ и ЕСВ за февраль с указанных выплат составляет:
ЕСВ = 338,76 + 165,24 + 2,3 = 506,3 грн.;
НДФЛ = 1360,69 + 752,21 + 509,61 = 2622,57 грн.
В то же время следует учесть, что с больничных февраля со спецсчета в нашем примере уже было перечислено 108 грн ЕСВ и 433,8 грн НДФЛ. Таким образом, общая сумма налогов, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет при выплате зарплаты и отпускных за февраль, составляет:
ЕСВ = 506,3 - 60 = 446,3 грн.;
НДФЛ= 2622,51 - 441 = 2181,51 грн.
При этом не следует думать, что в свое время при выплате больничных за февраль предприятие завысило ЕСВ (60 грн вместо 2,3 грн) и занизило НДФЛ (441 грн вместо 509,61 грн). Понятное дело, что такие колебания связаны с временными разрывами в выплатах и не являются ошибками предприятия. Так что, полагаем, никаких санкций за эти моменты на предприятие налагать нельзя.
В то же время отметим, что, если предприятие выплачивает больничные со спецсчета одновременно с зарплатой, подобных разрывов можно избежать. В этом случае предприятие сразу может правильно определить сумму средств, подлежащих уплате со спецсчета с февральской части больничных: ЕСВ - 2,3 грн. и НДФЛ - 509,61 грн.
ЕСВ и НДФЛ по отпускным за март рассчитываются отдельно без особых проблем:
ЕСВ = 6000 х 0,036 = 276 грн.;
НДФЛ = (6000 - 216) х 0,15 = 867,6 грн.
Следовательно, при уходе в отпуск в феврале работник получит:
(10 000 + 4000 + 6000) - 446,3 - 2181,51 - 216 - 867,6 = 16 288,59 грн.
_____________
* Пункт 4.3 (п/п. 4.3.1-4.3.7) данной Инструкции
** Статью 52 Закона N 2240-ІІІ «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением»
*** То есть гражданам Украины, работающим за ее пределами, и лицам, обеспечивающим себя рабо той самостоятельно (лицам, занимающимся пред принимательской, нотариальной, творческой и дру гой деятельностью), при условии уплаты страховых взносов.
**** Собственно говоря, отпускные как часть зарпла ты и зарплату можно поменять местами - это ни на что не повлияет.
"Бухгалтер" N 13, апрель (I) 2011 г.
Подписной индекс 74201