ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
26.01.2011 г. N 2049/7/161117
Государственным налоговым администрациям
в Автономной Республике Крым, областях,
г. Киеве и Севастополе
Относительно приказа ГНА Украины
от 24.12.2010 г. N 1002
Государственная налоговая администрация Украины сообщает, что с целью обеспечения применения пункта 201.15 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) приказом Государственной налоговой администрации Украины от 24.12.2010 г. N 1002 "Об утверждении формы Реестра выданных и полученных налоговых накладных и Порядка его ведения", зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.12.2010 г. за N 1402/18697 (далее- приказ N 1002), утверждены новая форма Реестра выданных и полученных налоговых накладных (далее - Реестр) и Порядок его заполнения (далее - Порядок).
Приказ N 1002 вступил в силу со дня официального опубликования (с 10 января 2011 года - "ОВУ" N 101/2010).
Новая форма Реестра содержит существенные отличия от предыдущей:
1) Реестр содержит служебные поля от 01 до 06.
В служебном поле Реестра для отметки о типе декларации (строки 011-012) и служебном поле для отметки о форме налоговой декларации (строки 021- 024) указывается отметка (х) по строке служебного поля, соответствующего типу и форме декларации.
В служебном поле Реестра для отметки номера порции Реестра (строка 013) указывается числовое значение от 01 до 99.
Примечание: согласно электронному формату (в соответствии со стандартом), утвержденному Государственной налоговой службой Украины, Реестры, содержащие значительное количество записей, рекомендуется представлять порциями не более 20 тысяч записей.
В служебном поле 03 "Отчетный (налоговый) период" указывается отчетный (налоговый) период (месяц или квартал), за который представляется Реестр.
В служебном поле 04 "Плательщик" указывается наименование - для юридического лица и постоянного представительства; фамилия, имя, отчество- для физического лица - предпринимателя; название, дата и номер договора - для совместной деятельности; название, дата и номер договора - для лица - управляющего имуществом; название, дата и номер соглашения о распределении продукции - для инвестора (его постоянного представительства).
В случае ведения части Реестра филиалами и структурными подразделениями плательщика в служебном поле 04 "Плательщик" указываются наименование плательщика и через дробь наименование и числовой код, установленные для данных филиалов и других структурных подразделений.
В служебных полях 05 "Индивидуальный налоговый номер плательщика НДС" и 06 "Номер свидетельства о регистрации плательщика НДС" указываются индивидуальный налоговый номер плательщика НДС и номер свидетельства о регистрации плательщика НДС соответственно;
2) в разделе І Реестра регистрируются выданные налоговые накладные, а в разделе ІІ Реестра - полученные налоговые накладные и другие документы, подтверждающие факт приобретения товаров/услуг;
3) кроме того, Реестр содержит служебные поля:
"Дата представления копии реестра";
"инициалы и фамилия", "подпись" руководителя и главного бухгалтера, их "регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов";
"инициалы и фамилия", "подпись" - для плательщика НДС физического лица - предпринимателя;
"место печати".
Относительно нового
Порядка ведения реестра выданных
и полученных налоговых накладных
В случае если плательщиком налога делегировано филиалам или структурным подразделениям право ведения части Реестров, данные таких частей Реестров являются составными частями Реестра плательщика налога, который должен быть составлен как единый документ по результатам деятельности за соответствующий отчетный период с учетом показателей реестров структурных подразделений.
В ходе исполнения договоров о совместной деятельности, договоров управления имуществом и соглашений о распределении продукции Реестр ведется лицом, которое ведет учет результатов такой деятельности.
Как и ранее, плательщики налога на добавленную стоимость составляют отдельные Реестры по следующим видам деятельности:
сельскохозяйственные предприятия, применяющие специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства в соответствии со статьей 209 раздела V Кодекса;
сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности, соответствующие критериям, определенным статьей 209 Кодекса, но не избравшие специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализующие молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах (согласно пункту 209.18 статьи 209 Кодекса);
перерабатывающие предприятия всех форм собственности, которые согласно пункту 1 подраздела 2 раздела XX Кодекса за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию перерабатываемых животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука), в полном объеме направляют суммы налога на добавленную стоимость в специальный фонд Государственного бюджета.
Кроме того, пунктом 3 Порядка предусмотрено, что Реестр ведется в электронном виде в формате, утвержденном центральным органом налоговой службы, и по собственному желанию плательщика в бумажном виде.
Плательщики налога ежемесячно в сроки, предусмотренные для представления налоговой отчетности (календарный месяц), в том числе для которых установлен отчетный налоговый период - квартал, представляют органу государственной налоговой службы копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных за такой период в электронном виде. Реестры могут представляться:
- с помощью телекоммуникационных сетей общего пользования с использованием надежных средств электронной цифровой подписи (при условии получения их в определенном законодательством Украины порядке) в формате, утвержденном центральным органом налоговой службы;
- на электронных носителях.
В Реестре отдельно учитываются операции:
- по поставке товаров/услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов или 0 процентов, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения;
- по приобретению товаров/услуг с целью использования в хозяйственной деятельности плательщика для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов или 0 процентов, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, а также не предназначенных для использования в хозяйственной деятельности данного плательщика налога либо для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется за пределами таможенной территории Украины.
В разделе І Реестра отражаются также налоговые накладные, выписанные в случаях, определенных пунктом 8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНА от 21.12.2010 г. N 969, расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), грузовые таможенные декларации (далее - ГТД).
Учет выданных налоговых накладных проводится в день возникновения налоговых обязательств, дата возникновения которых определяется в соответствии с требованиями статьи 187 раздела V Кодекса.
Учет операций по поставке товаров/услуг, облагаемых налогом и освобожденных от налогообложения, ведется на основании налоговой накладной и расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной).
Записи на основании расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной) осуществляются при проведении корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со статьей 192 раздела V Кодекса.
Учет операций по поставке товаров/услуг, которые не являются объектом налогообложения, включая те, по которым налог на добавленную стоимость не взимается (услуги, которые поставляются за пределами таможенной территории Украины или место поставки которых определяется за пределами таможенной территории Украины), ведется на основании документов бухгалтерского учета.
Особенности заполнения некоторых граф
раздела I Реестра
В графе 1 записывается порядковый номер налоговой накладной (порядковый номер налоговой накладной соответствует порядковому номеру записи в Реестре), расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной).
В графе 2 указывается дата выписки налоговой накладной.
В графе 3 указывается порядковый номер налоговой накладной, соответствующий номеру из графы 1, номер расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной).
Для налоговых накладных / расчетов корректировок количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной) филиалов (структурных подразделений) и/или составленных по видам деятельности, предусматривающим специальный режим налогообложения, порядковый номер (графа 3 Реестра) соответствует порядковому номеру такой налоговой накладной. То есть после номера из графы 1 через дробь указывается код специального режима и/или числовой код филиала.
Порядковый номер других документов, указываемых в Реестре, состоит из чисел без добавления символьных пометок.
В случае если плательщиком осуществляются экспортные операции, в графе 3 проставляются последние шесть знаков порядкового номера ГТД.
В графе 4 указывается вид документа согласно следующим обозначениям:
ПН- налоговая накладная.
В случае выписки налоговой накладной по отдельным операциям, определенным в пункте 8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНА от 21.12.2010 г. N 969, к виду документа добавляется код операции (например, ПН - налоговая накладная, ПН01 - налоговая накладная, выписанная на сумму превышения обычной цены над фактической);
РК - расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной);
ВМД- грузовая таможенная декларация;
БО - документ бухгалтерского учета.
В случае если данные документа включаются в уточняющие расчеты за отчетный (налоговый) период, к виду документа добавляется буква "У" (например, ПН- налоговая накладная, ПНУ- налоговая накладная, включенная в уточняющие расчеты).
В графе 5 указывается наименование (фамилия, имя, отчество - для физического лица - предпринимателя) покупателя.
В графе 6 указывается индивидуальный налоговый номер покупателя - плательщика налога на добавленную стоимость.
В графах 7-12 отражается информация относительно поставки товаров/услуг.
В случае осуществления записей на основании расчета корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной) такие записи осуществляются с соответствующим знаком (+ или -).
В разделе ІІ Реестра отражаются полученные налоговые накладные, расчеты корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), ГТД, а также другие документы, на основании которых осуществляется учет операций по приобретению товаров/услуг (пункты 201.10 и 201.11 статьи 201 раздела V Кодекса).
При этом операции по получению услуг от нерезидента на таможенной территории Украины отражаются на основании налоговой накладной, налоговые обязательства по которой включены в налоговую декларацию предыдущего периода.
Учет приобретенных товаров/услуг на таможенной территории Украины у лиц, не зарегистрированных в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, ведется на основании документов, удостоверяющих поставку таких товаров/услуг.
Особенности заполнения некоторых граф
раздела II Реестра
В графе 1 проставляется номер записи налоговой накладной, расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), других подобных документов, указанных в пунктах 201.10 и 201.11 статьи 201 раздела V Кодекса, и документа, удостоверяющего факт приобретения товаров, ГТД. Указанный номер записи переносится на названный документ.
В графе 2 указывается дата получения налоговой накладной или другого документа, указанного в подпункте 11.1 данного пункта.
В графы 3, 4 переносятся соответствующие реквизиты налоговой накладной или другого документа, указанного в подпункте 11.1 данного пункта.
При этом в графе 4 указываются исключительно числовые значения с учетом следующего:
- налоговые накладные / расчеты корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), составленные филиалами (структурными подразделениями) и/или по видам деятельности, которые предусматривают специальный режим налогообложения, имеют порядковый номер с учетом кода специального режима и/или числового кода филиала, указанного через дробь;
- для грузовых таможенных деклараций по операциям по импорту товаров указываются последние шесть знаков порядкового номера ГТД.
В графе 5 указывается вид документа согласно следующим обозначениям:
ПН- налоговая накладная;
РК-расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной);
ВМД- грузовая таможенная декларация;
ЧК- кассовый чек;
ТК- транспортный билет;
ГР- гостиничный счет;
ПЗ - счет за услуги связи;
ПО - услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета;
ЗП- заявление плательщика и копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", подтверждающих факт получения таких товаров/услуг в соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 раздела V Кодекса;
НП- документ, удостоверяющий приобретение товаров/услуг на таможенной территории Украины у лиц, не зарегистрированных в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость.
В случае если данные таких документов включаются в уточняющие расчеты за отчетный период, к виду документа добавляется буква "У" (например, ПН- налоговая накладная, ПНУ- налоговая накладная, включенная в уточняющие расчеты).
В графе 6 указывается наименование (фамилия, имя, отчество - для физического лица - предпринимателя) поставщика.
В случае приобретения товаров за пределами таможенной территории Украины и получения услуг от нерезидента на таможенной территории Украины в графе б проставляются страна нерезидента и наименование (фамилия, имя, отчество (при, наличии) - для физического лица) нерезидента.
В графе 7 указывается индивидуальный налоговый номер поставщика - плательщика налога на добавленную стоимость.
В случае если товары/услуги, приобретенные у нерезидента, не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности либо приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с пунктом 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса, в графе 7 отражается условный ИНН "200000000000".
Если товары/услуги приобретены у нерезидента, в графе 7 отражается условный ИНН "300000000000".
В случае если товары/услуги приобретены у лица, не зарегистрированного в качестве плательщика налога, в графе 7 отражается условный ИНН "400000000000".
В графе 8 указывается общая сумма, включая налог на добавленную стоимость.
В графах 9, 11, 13 и 15 указывается стоимость товаров/услуг и основных фондов без налога на добавленную стоимость.
В случае осуществления записей на основании расчета корректировки к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной) такие записи осуществляются с соответствующим знаком (+ или -).
В графах 10, 12, 14 и 16 указывается уплаченная (начисленная) сумма налога на добавленную стоимость по товарам/услугам и основным фондам, определенная исходя из их стоимости, указанной в графах 9, 11, 13 и 15 (соответственно).
Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в графах 12, 14 и 16, в налоговый кредит не включается.
В случае приобретения у плательщика налога на добавленную стоимость товаров/услуг и основных фондов, освобожденных т налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, а также приобретения у лица, не зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, в графах 10,12, 14 и 16 делается пометка "0" (ноль).
В случае осуществления записей на основании расчета корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной) такие записи осуществляются с соответствующим знаком (+ или -).
Кроме того, Порядком определено, что, если плательщиком проводится распределение сумм налогового кредита в соответствии с пунктом 199.1 статьи 199 и/или абзацем вторым подпункта "а" подпункта 209.15.1 пункта 209.15 статьи 209 раздела V Кодекса, в последний день соответствующего отчетного (налогового) периода делается запись относительно корректировки записей налоговых накладных, в соответствии с которыми приобретались такие товары/услуги.
При этом в графе 5 к виду документа добавляется буква "Р" (например, ПН- налоговая накладная, ПНР- налоговая накладная, по которой проведено распределение суммы налогового кредита).
Плательщики налога ежемесячно определяют итоги ежедневно зарегистрированных операций за отчетный (налоговый) период и отдельно определяют итоги для уточняющих расчетов.
Копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных по новой форме представляются в электронном виде ежемесячно в сроки, предусмотренные для представления налоговой отчетности, начиная с отчетного (налогового) периода за январь 2011 года.
Одновременно обращаем внимание на то, что в соответствии с пунктом 201.4 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755VI и п. 6 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНА Украины от 21.12.2010 г. N 969, налоговая накладная выписывается в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца.
При этом пунктом 201.10 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины и п. 6 Порядка N 969 предусмотрено, что продавец обязан выдать налоговую накладную, которая в соответствии с п. 11 подраздела 2 раздела XX Кодекса подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных, только после такой регистрации.
Отсутствие факта регистрации плательщиком налога - продавцом товаров/услуг налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных и нарушение порядка заполнения налоговой накладной не дают права покупателю на включение сумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит и не освобождают продавца от обязанности включения суммы налога на добавленную стоимость, указанной в налоговой накладной, в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период.
Таким образом, налоговая накладная должна быть зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных в день ее выписки.
Государственная налоговая администрация Украины обязует довести приказ N 1002 до сведения органов государственной налоговой службы и плательщиков налогов и установить контроль за его соблюдением.
Заместитель Председателя А. Любченко