Перші серйозні наслідки скороспішного прийняття
Податкового кодексу

Народна мудрістю свідчить про те, що поспіх потрібний в двох випадках - при ловлі бліх і розладі шлунку. Немає ніякого сумніву в тому, що наші законодавці прекрасно розуміли- поспіх з прийняттям важливого податкового законодавства, яким і є ПК України, ні до чого хорошого не приведе.

Українським законодавцям, як «поганому» студенту, завжди бракує однієї ночі перед іспитом. Проте у вітчизняних законодавців, як і у студентів, є немало можливостей викрутитися, чого не скажеш про платників податків, вимушених «розплутувати» результати такого поспішно прийняття законів.

В Україні вже склалася порочна традиція з ухваленням усіх найважливіших і значиміших законів у кінці грудня. Для цього досить згадати щорічні епопеї з ухваленням законів про держбюджети, які нерідко закінчуються напередодні нового року (практично перед новорічним «боєм курантів»).

Прекрасно усвідомлюючи наслідки такого поспішного прийняття законів, законодавці не вважають за потрібне врегулювати хоч би явні тимчасові вади в завершальних і перехідних положеннях ухвалених законів.

Усі форми податкових декларацій і розрахунків
оприлюднюються ДПАУ із значним запізненням

Пунктом 46.6 ст. 46 гл. 2 розд. II ПК України передбачене, що якщо внаслідок введення нового податку або зміни правил оподаткування змінюються форми податкової звітності, то центральний орган ДПС, що затвердив такі форми, зобов'язаний оприлюднити нові форми звітності.

До визначення нових форм декларацій (розрахунків), що набувають чинності для складання звітності з податкового періоду, що йде за податковим періодом, в якому сталося їх обнародування, діють форми декларацій (розрахунків), що діяли до такого визначення.

Податковим періодом визнається встановлений ПК України період часу, з урахуванням якого відбуваються обчислення і сплата окремих видів податків і зборів (п. 33.1 ст. 33 розд. І ПК України).

Було очевидно, що виконати вимоги п. 46.6 ст. 46 гл. 2 розд. II ПК України за твердженням і обнародуванням усіх нових форм податкових декларацій і розрахунків в грудні 2010 року (тобто до початку звітного періоду, якщо, приміром, йдеться про звітність за січень або І квартал 2011 року) центральний орган ДПС не зможе, оскільки процедура розробки і затвердження таких форм звітності має свої особливості і формальності.

До того ж у законодавців не могло бути сумнівів в тому, що платникам податків потрібні будуть нові форми податкових декларацій і розрахунків за усіма передбаченими в ПК України податками і зборами.

Чому ж тоді в завершальних або перехідних положеннях ПК України не було обумовлено, що в результаті несвоєчасного обнародування нових форм податкових декларацій і розрахунків (а це вже було очевидно по даті прийняття ПК України) платники податків звільняються від будь-якої відповідальності за несвоєчасне її подання? Адже здавати звітність за знов введеними податками та зборами платники податків не змогли б ні за яких обставин, оскільки «старих» форм для цих податків і зборів просто не існувало до 01.01.2011 р.

В результаті платники податків зіткнулися з ситуацією, коли нові форми податкових декларацій і розрахунків не були обнародувані не лише до початку звітного періоду, але і після його закінчення (прикладом може служити податкова звітність по акцизному податку, рентним платежам, ПДФО).

Оскільки затримка з обнародуванням нових форм звітів нічим ДПАУ не загрожує, то у неїукорі-нилося тверде переконання в тому, шо вона має право оприлюднити нові форми декларацій і розрахунків за декілька днів до граничного терміну їх подання, та ще й штрафувати платників податків, які подадуть звітність за старими формами.

У таблиці наведемо перелік податків і зборів, передбачений ПК України, і дату обнародування нових форм податкових декларацій та розрахунків, де наочно видно, що не по одному податку і збору нові форми звітності не були обнародувані своєчасно.

Окрім обнародування нових форм звітності, ДПАУ також зобов'язана була розробити порядок заповнення нових форм звітності, як того вимагає абзац 3 п. 46.6 ст. 46 гл. 2 розд. II ПК України:

«Після внесення змін до нормативно-правових актів з питань оподаткування центральний орган державної податкової служби повинен здійснити заходи, пов'язані з обнародуванням і застосуванням таких змін».

Помітимо, що не за однією формою податкової звітності (окрім акцизного податку) порядок заповнення і подання податкових декларацій і розрахунків на момент їх подання не був обнародуваний.

Податкова декларація з податку на доходи фізичних осіб

Податкова декларації з податку на доходи фізичних осіб (далі - Податкова декларація з П ДФО) -новий вид звітності, який неабияк потріпав нерви усім податковим агентам і самозайнятим особам в лютому 2011 року.

В середині лютого в ЗМІ з'явилася інформація, що Наказ N 58 вже зареєстрований в Мі-нюсті України, але застосовувати затверджену форму Податкової декларації з ПДФО податкові агенти не змогли б до офіційного її обнародування, та й заповнити її було б дуже складно, не маючи на руках відповідних роз'яснень ДПАУ.

Оприлюднили Наказ N 58 лише 18 лютого 2011 року, а граничний термін подання Податкової декларація з ПДФО - 21 лютого 2011 року.

Якщо врахувати, що це абсолютно новий вид податкової звітності, то стає очевидним, що 21 лютого 2011 року підготуватися і подати Податкову декларацію з ПДФО не були готові ні податкові органи, а ні платники податків.

У зв'язку з тим, що форма Податкової декларації з ПДФО обнародувана з грубим порушенням чинного законодавства, ДПАУ в Листі N 4486/7/17-0217 дійшла висновку, що цю Декларацію за січень 2011 року необхідно буде подати не пізніше за термін, встановлений для подання декларації за лютий, тобто - не пізніше за 21 березня 2011 року.

Таким чином, термін подання Податкової декларації з ПДФО подовжили на один місяць, але податкові агенти і самозай-няті особи можуть не чекати 21 березня 2011 року, а подати цю Декларацію раніше, тобто як тільки отримають програмне забезпечення і зможуть визначитися з порядком її заповнення. В цьому випадку у податкових агентів буде час для виправлення помилок, виявлених податковими органами, і подання «Звітної нової» декларації до граничного терміну без сплати штрафів.

До того ж ДПАУ в Листі N 4485/7/17-0217 надала методичні рекомендації для підготовки платникам податків податкових консультацій з питань заповнення і подання податковими агентами податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб. Зупинимося на них детальніше.

Загальні вимоги до заповнення і подання Податкової декларації з ПДФО

Форма Податкової декларації з ПДФО затверджена Наказом N58, а загальні вимоги щодо її заповнення і подання визначені не наказом, а Листом N 4485/7/17-0217.

Відмітки службових осіб органу ДПС про внесення даних з Податкової декларації з ПДФО в електронну базу податкової звітності (дата, підпис, прізвище, службові відмітки) і результати проведення камеральної перевірки, номер і дата складання акту проставляються у кінці Податкової декларації з ПДФО.

Хто подає Податкову декларацію з ПДФО

Податкову декларацію з ПДФО подають усі податкові агенти, а саме:

- юридичні особи (їх філії, відділення, інші відособлені підрозділи);

самозайняті особи, які зобов'язані утримувати і сплачувати ПДФО до бюджету від імені і за рахунок фізичної особи з доходів, що нараховуються (виплачуваних) такій особі;

представництва нерезидентів, які незалежно від їх організаційно-правового статусу і способу обкладення іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати і сплачувати ПДФО до бюджету від імені і за рахунок фізичної особи з доходів, що нараховуються (виплачуваних) такій особі.

Нагадаємо, що для цілей ПК України під самозайнятою особою мається на увазі платник податку, який є фізичною особою - підприємцем або здійснює незалежну професійну діяльність, за умови, що така особа не є працівником у рамках такої підприємницької або незалежної професійної діяльності (пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 розд. III ПК України).

При ліквідації (припиненні діяльності) податкового агента подання Податкової декларації з ПДФО проводиться до оформлення його ліквідації (припинення діяльності).

Куди подається Податкова декларація з ПДФО

Податкова декларація з ПДФО подається органам ДПС за місцем реєстрації податкового агента, уповноваженої- юридичної особи або його відособлених підрозділів, уповноважених нараховувати і перераховувати податок на доходи фізичних осіб.

Отже, Податкова декларація з ПДФО подається юридичними особами - до органу ДПС за своїм місцезнаходженням, фізичними особами-підприємцями - до органу ДПС за місцем проживання.

За наявності структурного підрозділу подання юридичною особою Податкової декларації з ПДФО за місцем реєстрації такого підрозділу залежатиме від того, чи уповноважений структурний підрозділ нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізичних осіб

Якщо філії, відділенню, іншому відособленому підрозділу юридичної особи надані повноваження щодо нарахування, утримання і сплаті (перерахування) до бюджету податку, то Податкова декларація з ПДФО відносно громадян, яким нараховуються (виплачуються) доходи цим підрозділом, подається уповноваженим підрозділом органу ДПС за своїм місцезнаходженням. У реквізитах Податкової декларації з ПДФО вказуються дані про такий уповноважений підрозділ як податкового агента.

Якщо філії, відділенню, іншому відособленому підрозділу юридичної особи не надані повноваження щодо нарахування, утримання і сплаті (перерахування) до бюджету податку, то усі обов'язки податкового агента щодо подання Податкової декларації з ПДФО виконує юридична особа. Податкова декларація з ПДФО з показниками цього неуповноваженого відособленого підрозділу подається органам ДПС за місцезнаходженням кожного такого неуповноваженого відособленого підрозділу (відділення, філії), де юридична особа (податковий агент) стає на облік

Хто підписує Податкову декларацію з ПДФО

Податкова декларація з ПДФО або друкарська копія даних файлу на своєму останньому листі завіряється:

- для юридичної особи - підписами керівника юридичної особи і головного бухгалтера і засвідчується печаткою;

- для самозайнятої особи (податкового агента) - - підписом особи, яка подає Податкову декларацію з ПДФО, а за наявності печатки - засвідчується печаткою.

У кінці Податкової декларації з ПДФО проставляються реєстраційний номер облікової картки платника податку, ініціали та прізвище керівника і головного бухгалтера підприємства, самозайнятої особи і проставляється печатка (за наявності).

Терміни подання Податкової декларації з ПДФО

Податкова декларація з ПДФО подається окремо за кожен місяць (податковий період) впродовж 20 календарних днів, що йдуть за останнім календарним днем звітного місяця. Звертаємо увагу на те, що за січень 2011 року ця податкова декларація подаватиметься до 21.03.2011 р.

Окрема Податкова декларація з ПДФО за календарний рік не подається. Тобто з цього виду звітності податковий і звітний період співпадають.

При нарахуванні доходу його відображення в рядку 01 обов'язково, незалежно від того, чи виплачені такі доходи (абзац 3 п. 2.1 Листів N 4485/7/17-0217).

У разі відсутності нарахування доходів Податкова декларація з ПДФО подається без відображення показників, тобто з прочерками.

Якщо останній день терміну подання Податкової декларації з ПДФО доводиться на вихідний або святковий день, то останнім днем терміну вважається той, що йде за вихідним або святковим операційний (банківський) день.

Якщо до закінчення терміну подання Податкової декларації з ПДФО податковий агент виявляє помилки в раніше поданій за поточний звітний період Декларації, то він зобов'язаний подати нову Податкову декларацію з ПДФО. При цьому штрафні санкції і адміністративні штрафи не застосовуються, а раніше подана Податкова декларація з ПДФО відміняється.

Звертаємо увагу на те, що Податковою декларацією з ПДФО не передбачено погашення зобов'язання впродовж 10 календарних днів як за більшістю інших видів податків і зборів. Податок на доходи фізичних осіб сплачується під час виплати доходу, а не після подання Податкової декларації з ПДФО.

Порядок заповнення Податкової декларації з ПДФО

Пунктом 49.4 ст. 49 гл. 2 розд. II ПК України передбачено, що платники податків, що відносяться згідно з чинним законодавством до категорії «великих» і «середніх» підприємств, повинні подавати декларації в електронній формі.

Проте ДПАУ в пп. 2.2.2. Листа N 4485/7/17-0217 акцентує увагу на тому, що Податкова декларація з ПДФО може бути подана ОГНС по добровільному рішенню податкового агента в електронній формі за умови дотримання чинного законодавства, що регулює ці питання. До того ж уся процедура заповнення Податкової декларації з ПДФО розписана в Листі N 4485/7/17-0217 саме для паперового варіанту її подання.

Так, в Листі N4485/7/17-0217 говориться про те, що Податкова декларація з ПДФО готується в 2 екземплярах. Один екземпляр подається органу ДПС, а другий - з підписом особи, відповідальної за прийом Податкової декларації з ПДФО, штампом, отриманим при обов'язковій реєстрації цієї Декларації в органі ДПС, повертається податковому агенту.

Податкова декларація з ПДФО заповнюється чорнилом, синьою або чорною пастою кулькових ручок, за допомогою друкарських машинок, принтерів, засобів механізації або інших засобів, що забезпечують збереження записів впродовж встановленого терміну зберігання звітності. Заповнення олівцем не дозволяється.

У Податковій декларації з ПДФО вказуються усі передбачені в ній показники. У кожен рядок і відповідні її графи проставляється лише один показник. У разі відсутності будь-яких показників, передбачених Податковою декларацією з ПДФО, в цьому рядку проставляється прочерк.

У Податковій декларації з ПДФО не повинно бути стирань, помарок, малопомітних виправлень, дописок і закреслень (окрім передбачених формою Податкової декларації з ПДФО), тексту або цифр, які неможливо прочитати внаслідок ушкодження листів, їх потертості, заливки чорнилом або внаслідок інших причин. З такими вадами Податкову декларацію з ПДФО орган ДПС просто не бере до розгляду.

На неушкодженому паперовому носієві формату А4 Податкова декларація з ПДФО заповнюється машинописним текстом або друкарськими буквами без замазувань, закреслень, виправлень та уточнень. Якщо в інформаційному рядку є незаповнені поля, то вони заповнюються прочерками. Подання ксерокопії Податкової декларації з ПДФО не дозволяється.

Заголовна частина Податкової декларації з ПДФО, окрім загальноприйнятих відомостей, містить спеціальні реквізити по відособлених підрозділах.

У рядку «4» Податкової декларації з ПДФО вказується код платника податку по ЄДРПОУ юридичної особи - податкового агента, який подає цю Декларацію. Заповнення клітинок робиться зліва направо (доповнюється ліворуч нулями до восьми цифр, якщо значимих цифр менше 8).

Якщо Податкова декларація з ПДФО подається самозайнятою особою, то в рядку «4» Податкової декларації з ПДФО вказується десятирозрядний реєстраційний номер облікової картки платника податку - самозайнятої особи - податкового агента або осіб, що здійснюють незалежну діяльність (у тому числі нотаріусів, адвокатів), які подають Податкову декларацію з ПДФО, та/або серія і номер паспорта (для самозай-нятих осіб, які по своїх релігійних переконаннях відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податку, сповістили про це відповідний орган ДПС і мають відмітку в паспорті). Заповнення клітинок робиться зліва направо.

При поданні Податкової декларації з ПДФО юридичною особою за відособлений підрозділ, який не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізичних осіб, в реквізитах вказуються дані юридичної особи, що знаходиться на обліку за такий неуповноважений підрозділ.

У рядку «6» заголовної частини Податкової декларації з ПДФО вказується місцезнаходження неуповноваженого відособленого підрозділу, за який подається така Декларація, і поштовий індекс, міжміський код, телефон, факс, електронна адреса юридичної особи, що подає Податкову декларацію з ПДФО за такий неуповноважений підрозділ.

У рядку «7» заголовної частини Податкової декларації з ПДФО вказується дата виплати доходу за звітний період (дата виплати заробітної плати за другу половину місяця).

У рядку «9» заголовної частини Податкової декларації з ПДФО вказується загальна кількість поданих окремих Податкових декларацій з ПДФО за неупов-новажені відособлені підрозділи (відділення). Заповнення клітинок робиться зліва направо (доповнюється ліворуч нулями до трьох цифр, якщо значимих цифр менше 4).

Наприклад, юридичною особою подані 8 окремих Податкових декларацій з ПДФО за неупов-новажені відособлені підрозділи (відділення), тоді в рядку «9» вказується «0008».

У рядку «10» заголовної частини Податкової декларації з ПДФО вказуються кількість осіб, що працювали по штату (окрім тих, що знаходяться у відпустці по догляду за дитиною), і кількість осіб, що працювали за цивільно-правовими договорами. Заповнення клітинок робиться зліва направо (доповнюється ліворуч нулями).

Наприклад, на підприємстві працювало 55 чол. по штату і 3 чол. за цивільно-правовими договорами, тоді в рядку «9» вказується «0000058».

Далі розглянемо порядок заповнення трьох блоків показників. Відмітимо, що в графі «З» основної частини Податкової декларації з ПДФО вказуються суми в гривнях і окремо через кому вказуються копійки.

Блок «Показники»

У блоці «Показники» доходи і податки відображаються без урахування доходів, нарахованих (перерахованих) працівникам неупов-новажених відособлених підрозділів (відділень).

У рядку «01» вказується загальна сума доходів за звітний період, нарахованих на користь фізичних осіб (окрім доходів, що не підлягають оподаткуванню, а також не включаються ознаки доходів, за якими податок не утримується згідно із законодавством).

Наприклад, в рядку 01 слід привести нараховану заробітну плату за січень 2011 року, лікарняні (у тому числі і за грудень), виплати за цивільно-правовими договорами, відпускні за січень і так далі

У рядку «02» вказується загальна сума доходів за звітний період, виплачена (надана) (за мінусом внесків і податків) на користь фізичних осіб, у тому числі за попередні періоди (окрім доходів, що не підлягають оподаткуванню, не включаються ознаки доходів, за якими податок на доходи фізичних осіб не утримується згідно із законодавством).

Наприклад, в рядку 02 наводяться виплачений аванс за першу половину січня 2011 року, лікарняні (у тому числі за грудень), виплати за цивільно-правовими договорами, відпускні за січень і лютий тощо.

У рядку «03» вказується загальна сума нарахованого (утриманого) податку на доходи фізичних осіб за звітний період, утримана з доходів за звітний період. Тобто в цьому рядку вказується податок на доходи фізичних осіб, утриманий з доходів, вказаних в рядку 01, а також з відпускних за лютий 2011 року.

У рядку «04» вказується загальна сума фактично перерахованого в звітному періоді до бюджету податку на доходи фізичних осіб, у тому числі за попередні періоди, тобто податок з доходів, виплачених в січні, які податковий агент фактично перерахував до бюджету.

У рядку «05» вказується сума податку на доходи фізичних осіб, нарахована в попередніх податкових періодах, але перерахована в поточному звітному періоді. Наприклад, податок з виплат за цивільно-правовими договорами за грудень 2010 року і податок з заробітної плати за грудень, перерахований в січні 2011 року.

У рядку «06» вказується сума податку на доходи фізичних осіб, нарахована (утримана) з доходів у звітному (податковому) періоді, але не перерахована до бюджету у зв'язку з невиплатою (ненадан-ням) доходів повністю або частково в строк, визначений в рядку 7 Податкової декларації з ПДФО. При повній виплаті доходів і перерахованому податку за звітний місяць рядка 14 і 06 рівні 0. Якщо заробітна плата за січень 2011 року виплачена своєчасно, то податок з зарплати за другу половину січня в цьому рядку відображати не треба.

У рядку «07» вказується сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті за звітний період (рядок 03 + рядок 05 -рядок 06).

У рядку «08» вказується сума утриманого податку до сплати за усі свої відособлені підрозділи, не уповноважені нараховувати і перераховувати податок на доходи фізичних осіб.

Блок «Показники розрахунків податкових зобов'язань»

У разі подання Податкової декларації з ПДФО з відміткою «Уточнююча», «Уточнююча за неуповноважений відособлений підрозділ» рядки 01- 08 не заповнюються.

У рядку «09» вказується сума до сплати податку на доходи фізичних осіб за даними раніше поданої Податкової декларації з ПДФО, яка уточнюється (уточнюваний показник рядок 07 або сума рядків 01 додатків до Податкової декларації).

У рядку «10» вказується уточ-нювальна сума податкових зобов'язань за звітний період, в якому виявлена помилка, або сума рядків 02 додатків до Податкової декларації з ПДФО.

У рядку «11.1» вказується сума недоплати (заниження податкового зобов'язання), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок) (рядок 10 - рядок 09), якщо рядок 10 > рядка 09, або сума рядків 03.1 додатків до Податкової декларації з ПДФО.

У рядку «11.2» вказується сума недоплати (заниження податкового зобов'язання), яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок) (рядок 10 - рядок 09), якщо рядок 10 < рядка 09, або сума рядків 03.2 додатків до Податкової декларації з ПДФО.

У рядку «12» вказується сума штрафу, що нараховується платником податку самостійно відповідно до ст. 50 гл. 2 розд. II ПК України.

Нагадаємо, що платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний:

а) або направити уточнюючий розрахунок та сплатити суму недоплати і штраф у розмірі 3% від такої суми до подання такого уточнювального розрахунку;

б) або відобразити суму недоплати у складі декларації по цьому податку, що подається за податковий період, що йде за періодом^ якому виявлений факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі 5% від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання по цьому податку.

У рядку «13» вказується сума пені, що нараховується платником податку самостійно відповідно до пп. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 гл. 12 розд. II ПК України.

Блок «Інші показники»

У рядку «14» вказується сума неоплачених доходів за звітний місяць, сума податку з якої відображається в рядку 06 Податкової декларації з ПДФО.

У рядку «15» вказується сума податку на доходи фізичних осіб, нарахована, але не сплачена податковим агентом до бюджету (за станом на 01.01.2011 р.) всупереч порядку, що діяв до набуття чинності ПК України (окрім поточної заборгованості за грудень, що переходить на січень).

Нарахований доход в Податковій декларації з ПДФО відображається повністю, без вирахування податку на доходи фізичних осіб, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування і податкової соціальної пільги.

Сума нарахованих доходів, сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб і сума перерахованого до бюджету податку на доходи фізичних осіб, сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб за попередні податкові періоди і сума надмірно сплаченого податку на доходи фізичних осіб за попередні податкові періоди, суми нарахованої пені і штрафу відображаються в грошовій формі, вираженій в національній валюті (у гривнях з копійками), незалежно від того, в якій формі або в якій валюті здійснюється нарахування і виплата доходу.

Проведення коригувань в Податковій декларації з ПДФО

Коригування поданої і прийнятої Податкової декларації з ПДФО проводиться на підставі самостійно виявлених податковим агентом помилок, а також на підставі повідомлень про помилки, виявлені органами ДПС.

При необхідності проведення коригувань в Податковій декларації з ПДФО до закінчення терміну прийняття (впродовж 20 календарних днів, що йдуть за останнім календарним днем звітного місяця) подається нова звітна Податкова декларація з ПДФО.

Уточнювальна Податкова декларація з ПДФО подається у разі потреби проведення коригувань після закінчення терміну прийняття звітності. Уточнювальна Декларація може подаватися як за звітний період, так і за попередні періоди відповідно до ст. 50 гл. 2 розд. II ПК України.

Заповнення звітної і уточнюваль-ної Податкової декларації з ПДФО однакове і відрізняється лише заповненням відповідних клітинок «Звітна» або «Уточнююча».

Звітна і уточнююча податкові декларації з ПДФО подаються на підставі інформації з копії заздалегідь поданої Податкової декларації з ПДФО. Для заповнення також використовується інформація з повідомлень про виявлені помилки, які спрямовуються органами ДПС податковому агенту.

Заповнення додатка «Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб за звітний період, в якому виявлена помилка» до Податкової декларації з ПДФО аналогічне заповненню рядків 9 - 13 Податкової декларації з ПДФО. У разі заповнення Розрахунків за декілька звітних (податкових) періодів в рядках 9 - 13 Податкової декларації з ПДФО заповнюються загальні суми за усіма розрахунками і Податковою декларацією з ПДФО.

Мета подання Податкової декларації з ПДФО - інформування податкових органів про загальні суми доходів, нарахованих і виплачених (наданих) на користь платників податку на доходи фізичних осіб, і загальні суми утриманого і перерахованого до бюджету податку.

Таким чином, за допомогою Податкової декларації з ПДФО податкові органи можуть контролювати повноту нарахування податку на доходи фізичних осіб по виплачених (наданих)доходах. Зокрема, повинна контролюватися відповідність між рядками 02 і 03 Податкової декларації з ПДФО.

Проблеми, пов'язані зі сплатою єдиного податку спрощенцями

Епопея з порядком сплати єдиного податку за січень 2011 року дійшла до абсурду. Усі роз'яснення з приводу сплати єдиного податку у 2011 році не дають відповіді на актуальне питання про те, буде або ні зараховуватися в рахунок сплати єдиного соціального внеску частина єдиного податку (57%), що перераховується фондам загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Згідно з пп. 3 п. 1 підрозд. 8 розд. XX «Перехідні положення» ПК України єдиний податок повинен сплачуватися на рахунок відповідного бюджету у розмірі частини єдиного податку (43%), який підлягає перерахуванню бюджетам відповідно до норм Указу N 727. При цьому розподіл коштів єдиного податку на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та/або до Пенсійного фонду України Державним казначейством України не здійснюється.

Постановою N 1196 Кабмін вніс зміни до Постанови N 507, згідно з якими суб'єкт малого підприємництва повинен був 301.01.2011 р. сплачувати 43% нарахованого єдиного податку (окрім єдиного податку, що сплачується за грудень 2010 року) на рахунки відповідного бюджету, а 57% - на рахунки органів Пенсійного фонду України як частину суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Проте Держказначейство України не відкрило своєчасно нові рахунки для сплати єдиного податку як юридичними, так і фізичними особами, тому з порядком розподілу єдиного податку сталося непорозуміння.

Так, ДПАУ в Листі N4019/7/15-0117 роз'яснила, що Держказначейство України не відкрило своєчасно нові рахунки для сплати єдиного податку юридичними і фізичними особами, тому суми єдиного податку, які сплачувалися на «старі» рахунки (за кодами 16050100 і 16050200), автоматично розподілялися відповідно до вимог Указу N 727:43% -місцевим бюджетам, 57% - фондам загальнообов'язкового державного соціального страхування.

В результаті платники податків, що сплатили до бюджету 43% від ставки єдиного податку згідно з вимогами ПК України, зіткнулися з тим, що ці 43% були ще раз розподілені на 43% та 57%.

Приміром, приватний підприємець, що сплатив до бюджету 86 грн єдиного податку за лютий 2011 року, зіткнувся з ситуацією, коли з цих 86 грн до місцевого бюджету Держказначейство України перерахувало тільки 36,98 грн, а 49,02 грн перераховані фондам загальнообов'язкового державного соціального страхування. Недоїмка по єдиному податку в даному випадку склала 49,02 грн.

ДПАУ в Листі N 4019/7/15-0117 роз'яснила, що якщо до 07.02.2011 р. платниками єдиного податку авансові платежі по єдиному податку сплачувалися у розмірі 43% єдиного податку, то з метою попередження виникнення недоїмок по єдиному податку місцевим бюджетам вказаної категорії платників податків необхідно самостійно доплатити суми раніше сплачених і розподілених органами Держказначейства України авансових внесків до рівня 43% єдиного податку.

Перераховувані кошти мають бути спрямовані на рахунки, відкриті за кодом бюджетної класифікації 18050300 для платників-юридичних осіб і за кодом 18050400 для платників-фізичних осіб.

Крім того, платежі, що підлягають сплаті до бюджету після 07.02.2011 p., вносяться платниками податків в сумі 43% нарахованого єдиного податку на рахунки, відкриті за кодами бюджетної класифікації 18050300 для платників-юридичних осіб і за кодом 18050400 для платників-фізичних осіб.

В той же час, за наявності у платника заборгованості по єдиному податку за станом на 07.02.2011 р. кошти, спрямовані в рахунок погашення такого податкового боргу, повинні сплачуватися на розподільні рахунки, відкриті по кодах бюджетної класифікації 18050100 і 18050200, які за економічним змістом є аналогами кодів 16050100 і 16050200 і підлягають розподілу за нормативно встановленими пропорціями до місцевого бюджету і фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, які діяли в період виникнення цього боргу.

Можна тільки уявити собі ситуацію, в яку потрапили «єдино-податники» - фізичні особи, що сплатили єдиний податок авансом (43%) за квартал або рік. Тепер їм знову треба буде робити доплату до місцевих бюджетів. Проте і з перерахуванням 57% єдиного податку як частини суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування не усе благополучно.

Так, Національний банк в Листі N 25-111/356-2511 роз'яснив, що рахунок Пенсійного фонду України N 37172200035323, відкритий в Держказначействі України і призначений для обліку надходжень страхових внесків від фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, що обрали особливий спосіб оподаткування, був закритий 05.01.2011 р.

Проте за інформацією Держказначейства України, платники продовжують перераховувати на вказаний рахунок кошти, які внесені готівкою без відкриття рахунку.

Тому виникла проблема щодо повернення цих коштів платникам, оскільки в документах на переведення готівки не вказані реквізити платника, за якими ці кошти можна повернути.

Таким чином, платники податків були впевнені, що своєчасно сплатили страхові внески (частина суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування), а тепер вони зіткнулися з ситуацією, коли сплачені ними кошти не були зараховані за призначенням і повернути їх буде дуже складно.

Список використаних документів

ПК України - Податковий кодекс України

Указ N 727 - Указ Президента України від 03.07.1998 р. N 727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності суб'єктів малого підприємництва» в редакції від 28.06.1999 р. N 746/99

Постанова N 507 - Постанова КМУ від 16.03.2000 р. N 507 «Про роз'яснення Указу Президента України від 3 липня 1998р. N 727»

Постанова N 1196-Постанова КМУ від 27.12.2010 р. N 1196 «Про внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 16 березня 2000 р. N 507»

Наказ N 58 - Наказ ДПАУ від 31.01.2011 р. N 58 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб»

Наказ N 994- Наказ ДПАУ від 23.12.2010 р. N 994 «Про затвердження форми Розрахунку суми збору за першу реєстрацію транспортних засобів»

Наказ N 1009 - Наказ ДПАУ від 24.12.2010 р. N 1009 «Про затвердження форм податкових декларацій збору за спеціальне використання води»

Наказ N 1010- Наказ ДПАУ від 24.12.2010р. N 1010 «Про затвердження форми Податкової декларації екологічного податку»

Наказ N 1011 - Наказ ДПАУ від 24.12.2010 р. N 1011 «Про затвердження форм податкових розрахунків по рентній платі за транспортування нафти та нафтопродуктів магістральними нафтопроводами і нафтопродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу і аміаку територією України»

Наказ N 1012 - Наказ ДПАУ від 24.12.2010 р. N 1012 «Про затвердження форми Податкового розрахунку по рентній платі за нафту, природний газ і газовий конденсат, що добуваються в Україні»

Наказ N 1013- Наказ ДПАУ від 24.12.2010 р. N 1013 «Про затвердження форм податкових розрахунків по платі за користування надрами»

Наказ N 1014- Наказ ДПАУ від 24.12.2010 р. N 1014 «Про затвердження форм податкових декларацій збору за місця для паркування транспортних засобів та туристичного збору»

Наказ N 1015 - Наказ ДПАУ від 24.12.2010 р. N 1015 «Про затвердження форми Податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)»

Наказ N 1016- Наказ ДПАУ від 24.12.2010 р. N 1016 «Про затвердження форми Податкової декларації з фіксованого сільськогосподарського податку»

Наказ N 1017- Наказ ДПАУ від 24.12.2010р. N 1017 «Про затвердження форми Податкової декларації зі збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності»

Наказ N 1018- Наказ ДПАУ від 24.12.2010 р. N 1018 «Про затвердження форми Податкового розрахунку збору за користування радіочастотним ресурсом України»

Наказ N 1019- Наказ ДПАУ від 24.12.2010 р. N 1019 «Про затвердження форми Податкового розрахунку збору за спеціальне використання лісових ресурсів»

Наказ N 1020 - Наказ ДПАУ від 24.12.2010 р. N 1020 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма N 1ДФ) і Порядку заповнення і подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку»

Наказ N 1026- Наказ ДПАУ від 24.12.2010 р. N 1026 «Про затвердження форми Податкової декларації зі збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну і теплову енергію, окрім електроенергії, зробленої кваліфікованими когенераційними установками»

Наказ N 1030- Наказ ДПАУ від 24.12.2010 р. N 1030 «Про затвердження форми Декларації акцизного податку, Порядку заповнення і подання Декларації акцизного податку»

ЛистN 25-111/356-2511- ЛистНБУ від 15.02.2011 р.N 25-111/356-2511 «Про закриття рахунку Пенсійного фонду України N 37172200035323, відкритого в Державному казначействі України»

Лист N 4019/7/15-0117- Лист ДПАУ від 14.02.2011 р. N 4019/7/15-0117 «Пропадання роз'яснення [відносно механізму сплати єдиного податку суб'єктами малого підприємництва в умовах дії Податкового кодексу України]»

Лист N4485/7/17-0217- Лист ДПАУ від 17.02.2011 р.N 4485/7/17-0217 «Про заповнення Податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб»

Лист N 4486/7/17-0217 - Лист ДПАУ від 17.02.2011 р. N 4486/7/17-0217 «Про подання Податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб»

“Консультант бухгалтера” N 10 (601) 7 березня 2011 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей