Збір за здійснення деяких видів підприємницької діяльності
З 2011 року введений збір за здійснення деяких видів підприємницької діяльності - якоюсь мірою аналог загальнодержавного податку - «плата за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності». У зв'язку з цим виникло багато питань про порядок видачі торгових патентів на здійснення деяких видів підприємницької діяльності, порядку їх заповнення та визначення ставок збору.
Види діяльності, що підлягають патентуванню
Збір за здійснення деяких видів підприємницької діяльності (далі - Збір) має на увазі сплату суми грошових коштів за придбання і використання торгового патенту.
Види діяльності, при здійсненні яких необхідно було придбати патент до 31.12.2010 р. на підставі Закону про патентування і на які необхідно придбати торговий патент з 2011 року за ПК України, надамо у табл. 1.
Види діяльності, що підлягають патентуванню
| N з/п | Види діяльності | |
| згідно із законом про патентування | за ПК України | |
| 1. | Торговельна діяльність | Торговельна діяльність в пунктах продажу товарів |
| 2. |
Діяльність з надання побутових послуг | Діяльність з надання платних побутових послуг |
| 3. |
Діяльність по торгівлі готівковими валютними цінностями в пунктах обміну іноземної валюти | Торгівля валютними цінностями в пунктах обміну іноземної валюти |
| 4. |
Діяльність з надання послуг у сфері ігорного бізнесу | Діяльність у сфері розваг (окрім проведення державних грошових лотерей)* |
| Примітка. * Не є платниками збору за здійснення діяльності у сфері розваг суб'єкти господарювання, що проводять комп'ютерні, і відеоігри (абзац 12 пп. 267.1.2 п. 267.1 ст. 267 розд. XII ПК України). | ||
Чи є відмінності в застосуванні поняття «Торговельна діяльність» в старому і новому законодавстві? Порівняємо їх в табл. 2.
Таблиця 2
| Згідно з ч. 2 ст. 3 Закону про патентування | Згідно з пп. 14.1.246 п. 14.1. ст. 14 розд. І ПК України |
| Під торговельною діяльністю слід розуміти роздрібну та оптову торгівлю, діяльність у торговельно-виробничій (громадське харчування) сфері за готівкові кошти, інші готівкові платіжні кошти і з використанням кредитних карток | Торговельна діяльність - роздрібна і оптова торгівля, діяльність у торговельно-виробничій (ресторанне господарство) сфері за готівку, інші готівкові платіжні кошти і з використанням платіжних карток |
Як видно з табл. 2, різниця (виділено напівжирним) тільки в уточненні в дужках - громадське харчування і ресторанне господарство і картках - кредитні стали платіжними.
Визначення «пункт продажу товарів» за ПК України (пп. 14.1.211 п. 14.1 ст. 14) нічим не відрізняється від визначення, яке було дано в Законі про патентування.
Пункт продажу товарів - це:
- магазин, інша торговельна точка, які розташовані в окремому приміщенні, будівлі або їх частині і мають торговий зал для покупців або використовують для торгівлі його частину;
- кіоск, намет, інша мала архітектурна форма, яка розташована в окремому приміщенні, але не має вбудованого торгового залу для покупців;
- автокрамниця, розвозить, інший вид пересувної торговельної мережі;
- лоток, прилавок, інший вид торгової точки у відведеному для торговельної діяльності місці, окрім лотків і прилавків, що надаються в оренду суб'єктам господарювання - фізичним особам і розташовані в межах спеціалізованих підприємств сфери торгівлі - ринків усіх форм власності;
- стаціонарна, малогабаритна і пересувна автозаправна станція, заправний пункт, що здійснює торгівлю нафтопродуктами, зрідженим і стислим газом;
- фабрика-кухня, фабрика-заготівельна, їдальня, ресторан, кафе, закусочна, бар, буфет, відкритий літній майданчик, кіоск, інший пункт ресторанного господарства;
- оптова база, склад-магазин, інші приміщення, використовувані для здійснення оптової торгівлі за готівкові грошові кошти, інші готівкові платіжні кошти і з використанням платіжних карток.
Згідно з пп. 14.1.151 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України платні послуги - це діяльність, пов'язана з наданням побутових послуг для задоволення особових потреб замовника за готівку, а також з використанням інших форм розрахунків, включаючи платіжні картки. Таким чином, під патентування, як і раніше, підпали побутові послуги, у тому числі оплачувані за безготівковим розрахунком.
Перелік платних послуг, для надання яких необхідно придбати торговий патент, визначений Постановою N 1258.
Платники Збору
Платниками Збору, згідно з п. 267.1 ст. 267 розд. XII ПК України, являються як юридичні особи (а також їх відособлені підрозділи), так і фізичні особи - підприємці.
Хто не повинен сплачувати Збір
У табл. 3 наведемо перелік суб'єктів, що здійснюють торговельну діяльність і надають платні побутові послуги, але не є платниками Збору згідно з пп. 267.1.2 п. 267.1 ст. 267 розд. XII ПК України, і для порівняння - аналогічний перелік з Закону про патентування.
Таблиця 3
| N з/п |
Згідно із Законом про патентування |
За ПК України |
| 1. |
Торговельна діяльність і діяльність з надання побутових послуг підприємств і організацій військової торгівлі1, аптек, що знаходяться в державній і комунальній власності, а також підприємств І організацій споживчої кооперації і торговельно-виробничих державних підприємств значення (пп.1 ч. 3 ст. 1 Закону про патентування) | Торговельна діяльність аптек, що знаходяться в державній і комунальній власності (підпункт «а» пп. 267.1.2 п. 267.1 ст. 267 розд. XII ПК України); торговельна діяльність І діяльність з надання платних послуг підприємствами і організаціями споживчої кооперації і торговельно-виробничими селищах і містах районного значення (підпункт «б» пп. 267.1.2 п. 267.1 ст. 267 розд. XII ПК України) |
| 2. |
Суб'єкти підприємницької діяльності - фізичні особи, що здійснюють продаж вирощених в особовому підсобному господарстві, на присадибному, дачному, садовому і городньому ділянках продукції рослинництва, худоби, кролів, нутрій, птаха (як у живому виді, так і продукції їх забою в сирому вигляді і у вигляді первинної переробки), продукції власного бджільництва (пп. 2 ч. 3 ст. 1 Закону про патентування) |
Фізичні особи - підприємці, що здійснюють продаж вирощеної в особовому підсобному господарстві, на присадибному, дачному, садовому і городньому ділянках продукції рослинництва і тваринництва, худоби і птаха (як у живому виді, так і продукції забою в сирому вигляді і у вигляді первинної переробки), продукції власного бджільництва (підпункт «г» пп. 267.1.2 п. 267.1 ст. 267 розд. XII ПК України) |
| 3. |
Суб'єкти підприємницької діяльності - фізичні особи, що здійснюють торговельну діяльність з лотків, прилавків і що сплачують ринковий збір2 (плату) за місце для торгівлі продукцією в межах ринків усіх форм власності (пп. 2 ч. 3 ст. 1 Закону про патентування) |
Фізичні особи - підприємці, що здійснюють торговельну діяльність в межах ринків усіх форм власності (підпункт «в» пп. 267.1.2 п. 267.1 ст. 267 розд. XII ПК України) |
| 4. |
Суб'єкти підприємницької діяльності - фізичні особи, що сплачують податок на промисел в порядку, передбаченому чинним законодавством (пп. 2 ч. 3 ст. 1 Закону про патентування) | ___3 |
| 5. |
Суб'єкти підприємницької діяльності - фізичні особи, що сплачують фіксований податок відповідно до законодавства про оподаткування доходів фізичних осіб (пп. 2 ч. 3 ст. 1 Закону про патентування) | ___ 4 |
| 6. |
Суб'єкти підприємницької діяльності - фізичні особи, що сплачують державне мито за нотаріальне засвідчення договорів про відчуження власного майна, якщо товари кожної окремої категорії відчужуються не частіше за один раз у календарному році (пп. 2 ч. 3 ст. 1 Закону про патентування) | Фізичні особи - підприємці, що сплачують державне мито за нотаріальне засвідчення договорів про відчуження власного майна, якщо товари кожної окремої категорії відчужуються не частіше за один раз у календарний рік (підпункт «ґ» пп. 267.1.2 п. 267.1 ст. 267 розд. XII ПК України) |
| 7. |
Суб'єкти підприємницької діяльності, створені громадськими організаціями інвалідів, мають податкові пільги згідно з чинним законодавством і здійснюють торгівлю виключно продовольчими товарами вітчизняного виробництва та продукцією, виготовленою на підприємствах «Українського товариства сліпих» та «Українського товариства глухих» (пп. 3 ч. 3 ст. 1 Закону про патентування) | Суб'єкти господарювання, створені громадськими організаціями інвалідів, мають податкові пільги згідно із законодавством і здійснюють торгівлю виключно продовольчими товарами вітчизняного виробництва і продукцією, виготовленою на підприємствах «Українське товариство сліпих», «Українське товариство глухих», а також фізичними особами - інвалідами, зареєстрованими підприємцями5 |
| 8. |
Суб'єкти]- юридичні та фізичні особи, що є платниками єдиного податку (ст. 6 Указу N 727) | __ б |
| 9. |
Суб'єкти підприємницької діяльності, що є платниками фіксованого сільськогосподарського податку (відносно діяльності, доходи від якої обкладаються фіксованим сільськогосподарським податком) (ст. 1 Закону про фіксований сільгоспподаток) | __ 7 |
| 10. |
Торгівля товарами вітчизняного виробництва: - хліб і хлібобулочні вироби; - борошно пшеничне та житнє; - сіль, цукор, олія соняшникова та кукурудзяна; - молоко та молочна продукція, окрім молока та вершків згуще- них з добавками і без них; - продукти дитячого харчу- вання; - безалкогольні напої; - морозиво; - яловичина та свинина; - свійська птиця; - яйця; - риба; - ягоди та фрукти; - мед та інші продукти бджільництва, бджілоінвентар та засоби захисту бджіл; картопля і плодоовочева продукція; - комбікорм для продажу населенню (ч. 6 ст. 3 Закону про патентування) |
Суб'єкти господарювання, що здійснюють торговельну діяльність виключно з використанням наступних видів товарів вітчизняного виробництва: - хліб та хлібобулочні вироби; - борошно пшеничне та житнє; - сіль, цукор, олія соняшникова та кукурудзяна; - молоко та молочна продукція, окрім молока та вершків згущених з добавками і без них; - продукти дитячого харчування; - безалкогольні напої; - морозиво; - яловичина та свинина; - свійська птиця; - яйця; - риба; - ягоди та фрукти; - мед та інші продукти бджільництва, бджілоінвентар та засоби захисту бджіл; - картопля і плодоовочева продукція; - комбікорм для продажу населенню (підпункт «е» пп. 267.1.2 п. 267.1 ст. 267 розд. XII ПК України) |
| 11. |
Реалізація суб'єктом підприємницької діяльності продукції власного виробництва фізичним особам, що знаходяться з ним у трудових відносинах, через пункти продажі товарів, вбудовані у виробничі або адміністративні приміщення цього суб'єкта (ч. 10 ст. 3 Закону про патентування) |
Суб'єкти господарювання, що реалізовують продукцію власного виробництва фізичним особам, що знаходяться з ними в трудових відносинах, через пункти продажі товарів, вбудовані у виробничі або адміністративні приміщення, що належать такому суб'єкту (підпункт «є» пп. 267.1.2 п. 267.1 ст. 267 розд. XII ПК України) |
| 12. |
Закупівля у населення продукції, подальша реалізація якої здійснюється з використанням безготівкових форм розрахунків: заготівля сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки; пункти прийому склотари, макулатури, відходів паперових, картонних та дрантя (ч. 11 ст. 3 Закону про патентування) |
Суб'єкти господарювання, що здійснюють діяльність щодо закупівлі у населення продукції (заготівельна діяльність), якщо подальша реалізація такої продукції проводиться за розрахунками у безготівковій формі (пункти прийому склотари, макулатури, відходів паперових, картонних та ганчіркових; заготівля сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки) (підпункт «ж» пп. 267.1.2 п. 267.1 ст. 267 розд. XII ПК України) |
| 13. |
Діяльність у торговельно- виробничій сфері громадське харчування), на підприємствах, в установах, організаціях, у тому числі учбових закладах, з обслуговування виключно працівників цих ідприємств, установ, організацій учнів та студентів в учбових закладах (ч. 12 ст. 3 Закону про патентування) |
Підприємства, установи та організації, що здійснюють діяльність в торговельно- виробничій сфері (ресторанне господарство), у тому числі учбових закладах, з обслуговування виключно працівників таких підприємств, установ та організацій, а також учнів та студентів в учбових закладах (підпункт «з» пп. 267.1.2 п. 267.1 ст. 267 розд. XII ПК України) |
| 14. |
Використання більярдних столів для спортивних любительських змагань (абзац 6 ч. 3 ст. 5 Закону про патентування) | - |
| 15. |
- |
Суб'єкти господарювання, що здійснюють діяльність у сфері розваг при проведенні комп'ютерних та відеоігор (абзац 12 пп. 267.1.2 п. 267.1 ст. 267 розд. XII ПК України) |
| Примітки. 1 Підприємства військторгу не увійшли до нового переліку. 2 У зв'язку з набуттям чинності ПК України з 01.01.2011 р. Указ N 761 втратив чинність. 3 Згідно з розд. XIX «Завершальні положення» ПК України податок на промисел з 01.01.2011 р. перестав існувати у зв'язку з втратою сили Декрету N 24-93. 4 Для дозволу торгівлі на ринку сплачується фіксований податок 5 Цю категорію підприємців додали. 6 Згідно з підпунктом «є» п. 1 підрозд. 8 розд. XX «Перехідні положення» ПК України з 01.01.2011 р. до внесення змін до розд. XIV ПК України платники єдиного податку не є платниками цього Збору. 7 Згідно з п. 307.1 ст. 307 ПК України платники фіксованого сільськогосподарського податку не є платниками цього Збору. | ||
Ставки збору
Ставки Збору, згідно з п. 267.3 ст. 267 розд. XII ПК України, встановлюються сільськими, селищними та міськими радами з розрахунку на календарний місяць у відповідному розмірі від мінімальної заробітної плати (МЗП), встановленої на 1 січня календарного року, з урахуванням місцезнаходження пункту продажу товарів та асортименту товарів, пункту з надання платних послуг і виду платних послуг.
Ставки Збору за здійснення торговельної діяльності і діяльності з надання платних послуг, що діють у 2011 році, наведемо в табл. 4.
Таблиця 4
Ставки збору за здійснення торговельної діяльності та діяльності з надання платних послуг
| N з/п | Вид діяльності | Ставка збору* | Норма розд. XII ПК України |
| 1. |
Торговельна діяльність** та діяльність з надання платних послуг:*** | ||
| 1.1 |
на території м. Київ та обласних центрів | від 0,08 до 0,4 МЗП (від 75 до 376 грн) | підпункт «а» пп. 267.3.2 |
| 1.2 |
на території м. Севастополь, міст обласного значення (окрім обласних центрів) та районних центрів | від 0,04 до 0,2 МЗП (від 38 до 188грн) |
підпункт «б» пп. 267.3.2 |
| 1.3 |
на території інших населених пунктів | до 0,1 МЗП (до 94 грн) | підпункт «в» пп. 267.3.2 |
| 2. |
Торговельна Діяльність нафтопродуктами, зрідженим та стислим газом на стаціонарних, малогабаритних і пересувних автозаправних станціях, заправних пунктах |
від 0,08 до 0,4 МЗП (від 75 до 376 грн) (залежно від місцерозташування пунктів продажу) |
пп. 267.3.4 |
| 3. |
Торговельна діяльність з придбанням пільгового торгового патенту (щорічно) | 0,05 МЗП (47 грн) |
пп. 267.3.7 |
| 4. |
Торговельна діяльність з придбанням короткострокового торгового патенту (за один день) |
0,02 МЗП( 19грн) |
пп. 267.3.8 |
| 5. |
Торгівля валютними цінностями на календарний місяць) | 1,2 МЗП (1129 грн) |
пп. 267.3.5 |
| 6. |
Діяльність у сфері розваг (на квартал): | ||
| 6.1 |
використання ігрового автомату (ігрового автомату «кран-машина», ігрового автомату, на якому проводяться дитячі ігри, іншого ігрового автомату, призначеного для проведення платних розважальних ігор) | 1 МЗП (941 грн) |
абзац 1 пп. 267.3.6 |
| 6.2 |
використання ігрових жолобів (доріжок) кегельбану, боулінгу, приведених в дію за допомогою жетона, монети або без них | 1 МЗП (941 грн), збільшена в 2 рази, за кожен ігровий жолоб (доріжку) |
абзац 2 пп. 267.3.6 |
| 6.3 |
використання столів для більярда, що вводяться в дію за допомогою жетона, монети або без них, окрім столів для більярда, використовуваних для спортивних любительських змагань | 1 МЗП (941 грн) за кожен стіл для більярда |
абзац 3 пп. 267.3.6 |
| 6.4 |
проведення інших платних розважальних ігор | 1 МЗП (941 грн) за кожне окреме ігрове місце |
абзац 4 пп. 267.3.6 |
| Примітки. * Ставки збору округляються в такому порядку: менше 50 коп. відкидаються, а 50 коп. і більше округляються до однієї гривні. ** Окрім здійснення торгівлі нафтопродуктами, зрідженим і стислим газом Із застосуванням пістолетних паливно-роздавальних колонок на стаціонарних, малогабаритних та пересувних автозаправних станціях, заправних пунктах. *** У випадку якщо пункти продажу товарів (надання послуг) розташовані в курортній місцевості або на території, прилеглій до митниці, інших пунктів переміщення через митний кордон, органи місцевого самоврядування, до бюджетів яких направляються кошти від сплати збору, можуть прийняти рішення про збільшення ставки збору, встановленої в пп. 267.3.2 п. 267.3 ст. 267 розд. XII ПК України, але не більше ніж до 0,4 розміру МЗП. | |||
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Закон про патентування - Закон України від 23.03.1996 р. N 98/96-ВР «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності» (втратив чинність)
Закон про фіксований сільгоспподаток - Закон України від 17.12.1998 р. N 320-ХІV «Про фіксований сільськогосподарський податок»
Указ N 727 - Указ Президента України від 03.07.1998 р. N 727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності суб'єктів малого підприємництва» в редакції від 28.06.1999 р. N 746/99
Указ N 761 - Указ Президента України від 28.06.1999 р. N 761/99 «Про впорядкування механізму сплати ринкового збору» (втратив чинність)
Декрет N 24-93 - Декрет КМУ від 17.03.1993 р. N 24-93 «Про податок на промисел» (втратив чинність)
Постанова N 1258 - Постанова КМУ від 29.12.2010 р. N 1258 «Про затвердження переліку платних побутових послуг, на здійснення діяльності з надання яких отримується торговий патент»
“Консультант бухгалтера” N 11 (603) 14 березня 2011 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)