Изменения в исчислении акцизного налога и отчетности по нему
Акцизам, являющимся разновидностью косвенных налоговых платежей, законодатель уделяет в последнее время пристальное внимание. Объекты налогообложения акцизами не являются товарами первой необходимости, поэтому в последние годы акцизы стали одним из видов платежей, ставки по которым изменяли не в соответствии с действующим законодательством (не менее чем за 6 месяцев до начала нового бюджетного года), а по мере необходимости наполнения бюджета.
Акцизы - один из древнейших видов налогов, которые существовали еще в Средние века. Этот косвенный налог на предметы потребления, к примеру, был известен римлянам под именем vectigal. В средневековых государствах акциз почти совпадал с внутренними таможенными пошлинами. В XII веке акциз широко распространился по всей Италии, в XIII в. стал известен в Испании (sisa alcabala), в Бельгии (assisia rerum venalium) и в Англии.
В российской истории в 1574 году встречается указание на акциз с мяса, взимаемый при убое скота, а в 1646 году существовала уже пошлина на соль, взимаемая на ее месторождении.
Перспективность существования акцизов демонстрирует многовековая история развития косвенного обложения. Кроме того, для государства привлекательна возможность увеличения бюджетных поступлений за счет повышения собираемости налогов с высокорентабельных производств.
В настоящее время акцизы существуют во всех государствах Европы и в Соединенных Штатах Америки и составляют главнейший источник государственного дохода.
Применительно к акцизам сегодня как нельзя более справедливо утверждение о том, что косвенные налоги давно уже являются не налогами в чистом виде, а, по сути, регуляторами производства и потребления.
Налоговое регулирование считается наиболее развитой формой вмешательства государства в экономику, причем это воздействие целенаправленное, перманентное, охватывающее все хозяйство страны в целом. Мировой и отечественный опыт свидетельствует о преимуществах налоговой системы перед любой другой формой изъятия части доходов
граждан и предприятий в государственный бюджет, и одним из этих преимуществ является правовой характер налогов.
Правотворчество - один из инструментов проведения налоговой политики государства. Правовое регулирование налоговых отношений начинается уже на стадии установления налогов, и в финансово-правовых исследованиях указывается, что именно в этот момент закладывается степень эффективности и рациональности функционирования всей налоговой системы.
Финансы позволяют обеспечить эффективную систему прямых и обратных связей в государстве, причем она будет функционировать тем эффективнее, чем лучше ее основы будут урегулированы правом. Норма налогового права, являясь финансово-правовой, служит исключительно мощным средством государственного воздействия на общество.
Принятие НК Украины заложило фундаментальную основу правового регулирования налоговых отношений в Украине. Так, в частности, основные элементы налогообложения акцизами - налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога определены в разд. VI НК Украины. В соответствии с положениями НК Украины принят также ряд подзаконных нормативно-правовых актов по вопросам уплаты акцизов, в частности, Приказ N 1030.
Для целей налогообложения в Украине под акцизным налогом понимается косвенный налог на потребление отдельных видов товаров (продукции), определенных НК Украины как подакцизные, включаемый в цену таких товаров (продукции) (пп. 14.1.4 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины).
Подакцизные товары (продукция) - товары по кодам согласно УКТ ВЭД, на которые НК Украины установлены ставки акцизного налога (пп. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины).
К подакцизным товарам в Украине, согласно п. 215.1 ст. 215 разд. VI НК Украины, относятся:
- спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво;
- табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;
- нефтепродукты, сжиженный газ;
- автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы. Обратим внимание на то, что для плательщиков акцизного налога НК Украины, выдвинуты специальные требования по регистрации в органах ГНС.
Регистрация лиц в качестве плательщиков акцизного налога
Осуществляется регистрация в органах ГНС в качестве налогоплательщика субъекта хозяйствования, осуществляющего деятельность по производству подакцизных товаров (продукции) и/или импорту алкогольных напитков и табачных изделий, подлежащую лицензированию, на основании сведений о выдаче такому субъекту соответствующей лицензии (пп. 212.3.1 п. 212.3 ст. 212 разд. VI НК Украины).
Органы лицензирования, уполномоченные выдавать лицензии на указанные виды деятельности, обязаны предоставлять органу ГНС по местонахождению субъекта хозяйствования информацию о выданных, переоформленных, приостановленных или аннулированных лицензиях
в пятидневный срок со дня осуществления таких действий.
Прочие плательщики акцизного налога подлежат обязательной регистрации в качестве налогоплательщиков органами ГНС по месту государственной регистрации таких субъектов в месячный срок со дня начала хозяйственной деятельности (пп. 212.3.2 п. 212.3 ст. 212 разд. VI НК Украины).
Объекты налогообложения
Объектами налогообложения являются операции по:
- реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции) (пп. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 разд. VI НК Украины);
- реализации (передаче) подакцизных товаров (продукции) с целью собственного потребления, промышленной переработки, осуществления взносов в уставный капитал, а также своим работникам (пп. 213.1.2 п. 213.1 ст. 213 разд. VI НК Украины);
- ввозу подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины (пп. 213.1.3 п. 213.1 ст. 213 разд. VI НК Украины); - реализации конфискованных подакцизных товаров (продукции), подакцизных товаров (продукции), признанных бесхозными, подакцизных товаров (продукции), за которыми не обратился владелец до конца срока хранения, и подакцизных товаров (продукции), которые по праву наследования или на других законных основаниях переходят в собственность государства (пп. 213.1.4 п. 213.1 ст. 213 разд. VI НК Украины);
- реализации или передаче во владение, пользование или распоряжение подакцизных товаров (продукции), ввезенных на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до окончания срока, определенного законодательством (пп. 213.1.5 п. 213.1 ст. 213 разд. VI НК Украины);
- объемы и стоимость утраченных подакцизных товаров (продукции), превышающие установленные нормы потерь (пп. 213.1.6 п. 213.1 ст. 213 разд. VI НК Украины). В Налоговом кодексе Украины предусмотрены также операции с подакцизными товарами, не подлежащие налогообложению и освобожденные от налогообложения. Перечислим их в табл. 1.
Таблица 1
| N п/п | Операции | Норма НК Украины | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Операции с подакцизными товарами, не подлежащие налогообложению | |||
| 1. |
Вывоз (экспорт) подакцизных товаров (продукции) налогоплательщиком за пределы таможенной территории Украины |
пп. 213.2.1 п. 213.2 ст. 213 |
Товары (продукция) считаются вывезенными (экспортированными) налогоплательщиком за пределы таможенный территории Украины, если их вывоз (экспорт) удостоверен надлежащим образом оформленной таможенной декларацией |
| 2. |
Ввоз на таможенную территорию Украины ранее экспортированных подакцизных товаров (продукции), в которых обнаружены недостатки, препятствующие реализации данных товаров на таможенной территории страны импортера, для их возврата экспортеру | пп. 213.2.2 п. 213.2 ст. 213 |
Такие подакцизные товары (продукция) ввозятся их продавцом (экспортером) без последующей реализации на таможенной территории Украины |
| Операции с подакцизными товарами, освобожденные от налогообложения | |||
| 3. |
Реализация легковых автомобилей для инвалидов, в том числе детей-инвалидов, оплата стоимости которых осуществляется за счет средств Государственного или местных бюджетов, средств фондов общеобязательного государственного страхования, а также легковых автомобилей специального назначения (скорая медицинская помощь и для нужд подразделений центрального органа исполнительной власти по вопросам чрезвычайных ситуаций и по делам защиты населения от последствий Чернобыльской катастрофы), оплата стоимости которых осуществляется за счет средств Государственного и местных бюджетов |
пп. 213.3.1 п. 213.3 ст. 213 |
- |
| 4. |
Ввоз подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины, предназначенных для официального (служебного) пользования дипломатическими представительствами иностранных государств, консульскими учреждениями иностранных государств и для личного использования членами дипломатических представительств иност- ранных государств, консульских учреждений иностранных государств исходя из принципа взаимности относительно каждого отдельного государства |
пп. 213.3.2 п. 213.3 ст. 213 |
В случае реализации на таможенной территории Украины подакцизных товаров (продукции), ввезенных с освобождением от налогообложения в соответствии с нормами настоящего подпункта, налог уплачивается лицами, реализующими или передающими во владение, пользование или распоряжение такие подакцизные товары (продукцию), не позднее даты такой реализации одновременно с уплатой налога на добавленную стоимость по ставкам, действовавшим на момент предоставления таможенной декларации при ввозе подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины |
| 5. |
Ввоз подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины, если при этом в соответствии с законодательством Украины не взимается НДС в связи с размещением товаров (продукции) в таможенных режимах: транзита, таможенного склада, уничтожения или разрушения, отказа в пользу государства, магазина беспошлинной торговли, временного ввоза, переработки на таможенной территории Украины |
пп. 213.3.3 п. 213.3 ст. 213 |
При нарушении условий таможенных режимов, предусматривающих полное или частичное освобождение от налогообложения, лицо, ответственное за соблюдение режима, обязано исчислить и уплатить сумму налогового обязательства. Если в указанных случаях таможенным законодательством Украины предусматривается требование об осуществлении мероприятий гарантирования, то такое требованиеустанавливается и для целей акцизного налога. Налог взимается, если в дальнейшем по таким товарам (продукции) возникают обязательства по уплате НДС |
| 6. |
Бесплатная передача для уничтожения подакцизных товаров (продукции), конфискованных в соответствии с решением суда и перешедших в собственность государства в результате отказа владельца, если они не подлежат реализации (продаже) в установленном законодательством порядке | пп. 213.3.4 п. 213.3 ст. 213 |
- |
| 7. |
Реализация подакцизных товаров (продукции), кроме нефтепродуктов, произведенных на таможенной территории Украины, используемых в качестве сырья для производства подакцизных товаров (продукции) | пп. 213.3.5 п. 213.3 ст. 213 |
- |
| 8. |
Ввоз на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции), используемых в качестве сырья для производства подакцизных товаров (продукции), при условии предъявления органу государственной таможенной службы лицензии на право производства (кроме производства нефтепродуктов) | пп. 213.3.6 п. 213.3 ст. 213 |
- |
| 9. |
Ввоз физическими лицами на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) в объемах, не превышающих норм беспошлинного ввоза, установленных законом |
пп. 213.3.7 п. 213.3 ст. 213 |
- |
| 10. |
Реализация непосредственно отечественными производителями алкогольных напитков и табачных изделий магазинам беспошлинной торговли |
пп. 213.3.8 п. 213.3 ст. 213 |
Основанием для освобождения от уплаты налога продукции, предназначенной для реализации магазинами беспошлинной торговли, является надлежащим образом оформленная таможенная декларация, которая оформляется во время отгрузки продукции от такого производителя |
| 11. |
Ввоз на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) (кроме алкогольных напитков и табачных изделий) в качестве международной технической помощи, предоставляемой в соответствии с международными договорами Украины, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, или в качестве гуманитарной помощи, предоставленной в соответствии с нормами Закона о гуманитарной помощи | пп. 213.3.9 п. 213.3 ст. 213 |
- |
| 12. |
Ввоз аккредитованными государственными испытательными лабораториями и/или субъектами хозяйствования, имеющими лицензии на производство табачных изделий, эталонных (мониторинговых) или тестовых образцов табачных изделий (не предназначенных для продажи в розницу) для проведения исследований или испытаний (калибрования лабораторного оборудования, проведения дегустаций, изучения физико-химических показателей, дизайна) |
пп. 213.3.10 п. 213.3 ст. 213 |
- |
| 13. |
Реализация сжиженного газа на специализированных аукционах для нужд населения в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины | пп. 213.3.10 п. 213.3 ст. 213 |
- |
База налогообложения
В случае исчисления налога с применением адвалорных ставок базой налогообложения являются (п. 214.1 ст. 214 разд. VI НК Украины):
- стоимость реализованного товара (продукции), произведенного на таможенной территории Украины, по установленным производителем максимальным розничным ценам без НДС и с учетом акцизного налога;
- стоимость товаров (продукции), ввозимых на таможенную территорию Украины, по установленным импортером максимальным розничным ценам на товары (продукцию), которые он импортирует, без НДС и с учетом акцизного налога.
При определении базы налогообложения пересчет иностранной валюты в национальную валюту осуществляется по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному НБУ, который действует на дату представления в таможенный орган таможенной декларации до таможенного оформления.
Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, определяется в соответствии с ТК Украины.
В случае исчисления налога с применением специфических ставок с произведенных на таможенной территории Украины или ввезенных на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) базой налогообложения является их величина, определенная в единицах измерения веса, объема, количества товара (продукции), объема цилиндров двигателя автомобиля или в других натуральных показателях {п. 214.4 ст. 214 разд. VI НК Украины).
В случае исчисления налога с применением одновременно адвалорных и специфических ставок налога базой налогообложения является база, определенная в соответствии с пунктами 214.1 и 214.4 ст. 214 разд. VI НК Украины.
При наличии сверхнормативных потерь спирта этилового, коньячного и плодового, спирта этилового ректифицированного виноградного, спирта этилового ректифицированного плодового, спирта-сырца виноградного, спирта-сырца плодового и алкогольных напитков, допущенных по вине производителя во время производства подакцизных товаров (продукции), базой налогообложения является стоимость (количество) данных товаров, которые можно было бы произвести из сверхнормативно утраченных товаров (продукции).
Нормы потерь и выхода спирта этилового, коньячного и плодового, спирта этилового ректифицированного виноградного, спирта этилового ректифицированного плодового, спирта-сырца виноградного, спирта-сырца плодового и алкогольных напитков утверждаются центральным органом исполнительной власти, уполномоченным Кабинетом Министров Украины.
При порче, уничтожении, утрате подакцизных товаров (продукции), кроме случаев, предусмотренных в п. 216.3 ст. 216 настоящего Кодекса, базой налогообложения являются стоимость и объемы утраченных товаров (продукции), превышающие установленные нормы потерь (п. 214.7 ст. 214 разд. VI НК Украины).
Порядок и сроки уплаты акцизного налога
Суммы акцизного налога перечисляются в бюджет производителями подакцизных товаров (продукции) в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного НК Украины для подачи налоговой декларации за месячный налоговый период (пп. 222.1.1 п. 222.1 ст. 222 разд. VI НК Украины).
Базовый налоговый период для уплаты акцизного налога равен календарному месяцу (п. 223.1 ст. 223 разд. VI НК Украины).
Декларацию акцизного налога представляют органу ГНС по месту регистрации плательщики акцизного налога с подакцизных товаров (продукции), произведенных на таможенной территории Украины, и импортеры алкогольных напитков и табачных изделий ежемесячно не позднее 20 числа следующего периода (п. 223.2 ст. 223 разд. VI НК Украины).
Сроки уплаты, акцизного налога по подакцизным товарам (продукции), выработанным на таможенной территории Украины, Суммы налога с алкогольных напитков, для производства которых используется спирт этиловый неденатури-рованный, уплачиваются при приобретении марок акцизного налога (пп. 222.1.2 п. 222.1 ст. 222 разд. VI НК Украины). Предприятия, производящие вина виноградные с добавлением спирта и крепкие, вермуты, другие сброженные напитки с добавлением спирта, смеси из сброженных напитков с добавлением спирта, смеси сброженных напитков с безалкогольными напитками, с добавлением спирта, уплачивают акцизный налог при приобретении марок акцизного налога на сумму, исчисленную со ставок акцизного налога на готовую продукцию, произведенную из виноматериалов или сусла, при производстве которых используется спирт этиловый (пп. 222.1.3 п. 222.1 ст. 222 разд. VI НК Украины).
Владелец готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, уплачивает налог производителю (переработчику) не позднее даты отгрузки готовой продукции такому владельцу или по его поручению другому лицу (пп. 222.1.4 п. 222.1 ст. 222 разд. VI НК Украины).
Условием отгрузки производителем готовой продукции, произведенной из да-вальческого сырья, его заказчику или по его поручению другому лицу является документальное подтверждение банковского учреждения о перечислении соответствующей суммы акцизного налога на текущий счет производителя.
Сроки уплаты акцизного налога при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Украины Акцизный налог с ввезенных на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) уплачивается налогоплательщиками до или в день подачи таможенной декларации (пп. 222.2.1 п. 222.2 ст. 222 разд. VI НК Украины).
При ввозе маркированной подакцизной продукции на таможенную территорию Украины акцизный налог уплачивается во время приобретения марок акцизного налога с доплатой (в случае необходимости) на день подачи таможенной декларации (пп. 222.2.2 п. 222.2 ст. 222 разд. VI НК Украины).
Порядок составления декларации по акцизному налогу
Декларация по акцизному налогу составляется и подается плательщиком акцизного налога по подакцизным товарам (продукции), выработанным на таможенной территории Украины, и импортером алкогольных напитков и табачных изделий, кроме физических лиц - резидентов или нерезидентов, ввозящих подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению, в соответствии с таможенным законодательством.
Плательщики акцизного налога Перечень плательщиков акцизного налога приведен в п. 212.1 ст. 212 разд. VI НК Украины и включает следующих лиц (табл. 2).
Таблица 2
| N п/п | Плательщик акцизного налога | Норма разд. VI НК Украины |
Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 |
Лицо, производящее подакцизные товары (продукцию) на таможенной территории Украины | пп. 212.1.1 п. 212.1 ст. 212 |
В том числе из давальческого сырья* |
| 2. |
Лицо - субъект хозяйствования, ввозящее подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины |
пп. 212.1.2. п. 212.1. ст. 212 | Имеются в виду импортеры алкогольных напитков и табачных изделий |
| 3. |
Физическое лицо - резидент или нерезидент, ввозящее подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению, в соответствии с таможенным законодательством |
пп. 212.1.3 п. 212.1 ст. 212 |
Граждане могут ввозить алкогольные напитки и табачные изделия на таможенную территорию Украины без уплаты налогов, установленных на импорт, в таких количествах в расчете на одно лицо: а) 2 литра вина и 1 литр горячительных алкогольных напитков; б) 200 папирос или 50 сигар, или 250 граммов табака, или набор таких изделийобщим весом не больше 250 граммов (ст. 253 ТК Украины) |
| 4. |
Лицо, реализующее конфискованные подакцизные товары (продукцию), подакцизные товары (продукцию), признанные бесхозными, подакцизные товары (продукцию), за которыми не обратился владелец до конца срока хранения, и подакцизные товары (продукцию), которые по праву наследования или на других законных основаниях переходят в собственность государства, если данные товары (продукция) подлежат реализации (продаже) в установленном законодательством порядке |
пп. 212.1.4 п. 212.1 ст. 212 |
На текущий счет таможенных органов торговые организации, к примеру, должны перечислять средства, вырученные от реализации конфискатов, за минусом процентов комиссионного вознаграждения, сумм НДС и акцизного налога, что должно быть оговорено в договоре между таможенным органом и торговой организацией |
| 5. |
Лицо, реализующее или передающее во владение, пользование или распоряжение подакцизные товары (продукцию), ввезенные на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до истечения срока, определенного законом в соответствии с п. 213.3 ст. 213 разд. VI НК Украины | пп. 212.1.5 п. 212.1 ст. 212 |
|
| 6. |
Лицо, на которое возлагается соблюдение требований таможенных режимов, предусматривающих освобождение от налогообложения, в случае нарушения данных требований | пп. 212.1.6 п. 212.1 ст. 212 |
- |
| 7. |
Лицо, на которое возлагается выполнение условий по целевому использованию подакцизных товаров (продукции), на которые установлена ставка налога 0 гривень за 1 л 100-процентного спирта, 0 евро за 1000 кг нефтепродуктов в случае нарушения таких условий |
пп. 212.1.7 п. 212.1 ст. 212 |
Акцизный налог будет уплачиваться в случае нарушения условий использования спирта этилового, предназначенного для производства лекарственных средств (в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов) |
| 8. |
Лицо, на которое при осуществлении операций с подакцизными товарами (продукцией), не подлежащими налогообложению или освобожденными от налогообложения, возлагается выполнение условий относительно целевого использования подакцизных товаров (продукции) в случае нарушения данных условий |
пп. 212.1.8 п. 212.1 ст. 212 |
- |
| Примечание. * Заказчики, по поручению которых производятся подакцизные товары (продукция) из давальческого сырья, уплачивают акцизный налог производителю (п. 212 .2 ст. 212 разд. VI НК Украины). | |||
Из данных табл. 1 видно, что, кроме производителей и импортеров подакцизных товаров (пункты 1-4 табл. 1), к плательщикам акцизного налога также отнесены лица, которые становятся плательщиками акцизного налога при нарушении ими таможенного режима или порядка целевого использования подакцизных товаров, предусмотренных действующим законодательством (пункты 5-8 табл. 1).
Налоговая отчетность по акцизному налогу
Форма Декларации акцизного налога и восьми приложений к ней утверждены Приказом N 1030. Состоит Декларация акцизного налога из следующих частей и разделов:
- общая часть, которая содержит необходимые обязательные реквизиты плательщика;
- четыре раздела, заполняемые плательщиками акцизного налога в зависимости от вида подакцизных товаров:
Раздел А. «Налоговые обязательства по спирту этиловому и другим спиртным дистиллятам, алкогольным напиткам и пиву»;
Раздел Б. «Налоговые обязательства по табачным изделиям, табаку и промышленным заменителям табака»;
Раздел В. «Налоговые обязательства по нефтепродуктам, сжиженному газу»;
Раздел Г. «Налоговые обязательства по автомобилям легковым, кузовам к ним, прицепам и полуприцепам, мотоциклам»;
- сведения о приложениях к Декларации акцизного налога для исчисления суммы налога в зависимости от вида установленных ставок акцизного налога;
- раздел, который заполняется работниками органов ГНС после представления Декларации акцизного налога.
В общей части Декларации акцизного налога плательщик указывает тип поданной декларации (отчетная, отчетная новая, уточняющая) (реквизит 01), отчетный (налоговый) период (реквизит 02), за который подается Декларация, или отчетный (налоговый) период,
который уточняется (реквизит 03) (в случае представления Уточняющей декларации).
В Декларации акцизного налога указываются полное наименование (фамилия, имя, отчество) плательщика согласно регистрационным документам, идентификационный код согласно ЕГРПОУ (реквизит 041) или регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (реквизит 042) и местонахождение (местожительство) плательщика (реквизит 06).
В Декларации акцизного налога отмечается вид плательщиков налога (реквизит 05), перечень которых определен ст. 212 разд. VI НК Украины.
Поскольку обязательства по уплате акцизного налога приобретают лица при нарушении ими условий таможенных режимов или целевого использования, то Декларацию акцизного налога такие плательщики предоставляют в случае такого нарушения с отметкой соответствующего признака плательщика в ячейках гр. 5 «Вид плательщика акцизного налога» общей части.
Например, если лицо, на которое возложено выполнение условий по целевому использованию подакцизных товаров (продукции), на которые установлена ставка налога 0 грн за 1 л 100-процентного спирта или 0 евро за 1000 кг нефтепродуктов, нарушило такие условия, то оно делает отметку в реквизите «05» Декларации акцизного налога в ячейке, предназначенной для пп. 212.1.7 п. 212.1 ст. 212 разд. VI НК Украины (табл. 3).
Таблица 3
| 05 |
Вид платника акцизного податку |
відповідно до пункту 212.1 статті 212 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс) | ||||||
| 212.1.1 | 212.1.2 | 212.1.4 | 212.1.5 | 212.1.6 | 212.1.7 | 212.1.8 | ||
| - | - | - | - | - | V | - | ||
Также в Декларации акцизного налога указываются наименование органа ГНС, которому она подается, дата представления и подпись плательщика - физического лица или должностных лиц платель-щика, заверенные печатью плательщика (при наличии). Заверяются подписями также непосредственно Раздел А, Раздел Б, Раздел В, Раздел Г.
Напомним, что Декларация акцизного налога подписывается:
- руководителем плательщика или уполномоченным лицом, а также лицом, которое отвечает за ведение бухгалтерского учета и подачу налоговой декларации в орган ГНС;
- физическим лицом - плательщиком или его законным представителем. Если плательщик акцизного налога считает, что форма Декларации акцизного налога увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства вопреки нормам НК Украины, то он имеет право отметить этот факт в специально отведенном месте в этой Декларации.
При необходимости плательщик может подать вместе с Декларацией акцизного налога приложения, составленные в произвольной форме, которые считаются неотъемлемой частью такой Декларации. Такие приложения подаются с объяснением мотивов их представления.
Порядок заполнения Декларации акцизного налога
Кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства и/или пени, указывая ее в Декларации акцизного налога, которая подается органу ГНС в сроки, установленные НК Украины. Налоговое обязательство, самостоятельно определенное плательщиком акцизного налога, не подлежит обжалованию.
В первой колонке Разделов А, Б, В и Г указываются коды раздела и операций (со спиртом этиловым и другими спиртными дистиллятами, алкогольными напитками и пивом; табачными изделиями, табаком и промышленными заменителями табака; нефтепродуктами, сжиженным газом; автомобилями легковыми, кузовами к ним, прицепами и полуприцепами, мотоциклами), налогообложение которых предусмотрены разд. VI НК Украины.
Во второй колонке Разделов А, Б, В и Г указывается перечень операций со спиртом этиловым и другими спиртными дистиллятами, алкогольными напитками и пивом; табачными изделиями, табаком и промышленными заменителями табака; нефтепродуктами, сжиженным газом; автомобилями легковыми, кузовами к ним, прицепами и полуприцепами, мотоциклами, при которых у плательщика возникает налоговое обязательство по уплате акцизного налога.
В третьей колонке Разделов А, Б, В и Г указываются коды показателей приложений, которые используются для исчисления сумм акцизного налога по спирту этиловому и другим спиртным дистиллятам, алкогольным напиткам и пиву; табачным изделиям, табаку и промышленным заменителям табака; нефтепродуктам, сжиженному газу; автомобилям легковым, кузовам к ним, прицепам и полуприцепам, мотоциклам, и номера колонок приложений, данные которых вносятся в Декларации акцизного налога.
В четвертой колонке Разделов А, Б, В и Г указываются суммы акцизного налога по спирту этиловому и другим спиртным дистиллятам, алкогольным напиткам и пиву; табачным изделиям, табаку и промышленным заменителям табака; нефтепродуктам, сжиженному газу; автомобилям легковым, кузовам к ним, прицепам и полуприцепам, мотоциклам, исчисленные по формам соответствующих приложений к Декларации акцизного налога, указанных в колонке 3 Разделов А, Б, В и Г.
Сколько Деклараций подавать плательщикам акцизного налога, если они одновременно являются и производителями, и импортерами, и нарушителями таможенных режимов или используют подакцизные товары не по целевому назначению Приказом N 11 в соответствии со ст. 8 БК Украины утверждена, в частности, Классификация доходов бюджета, в которой налоговые поступления по уплате акцизного налога из произведенных в Украине товаров и по ввезенным на территорию Украины подакцизным товарам учитываются по разным кодам классификации доходов бюджета.
Поэтому с целью учета начисленных и уплаченных сумм платежей в бюджет органами ГНС на каждый текущий год открываются лицевые счета по каждому плательщику и каждому виду платежа, которые должны уплачиваться такими плательщиками.
Начисление в карточках лицевых счетов налоговых обязательств осуществляется на основании налоговой отчетности плательщика, то есть в нашем случае - Декларации акцизного налога.
Следовательно, плательщик акцизного налога, у которого возникают налоговые обязательства по уплате этого налога одновременно с произведенных в Украине товаров и по ввезенным на территорию Украины товарам, подает отдельные налоговые Декларации акцизного налога с указанием соответствующего вида плательщика акцизного налога в реквизите «05» общей части.
А именно, в зависимости от кода бюджетной классификации и определения плательщика ячейки в гр. 5 «Вид плательщика акцизного налога» общей части Декларации акцизного налога должны быть заполнены для кодов бюджетной классификации следующим образом:
- по отечественным товарам (код бюджетной классификации 1402) - одновременно или отдельно 212.1.1, 212.1.4, 212.1.7, 212.1.8;
- по импортированным товарам (код бюджетной классификации 1403) - одновременно или отдельно 212.1.2, 212.1.5, 212.1.6 и 212.1.8 только одновременно с 212.1.2. Покажем допустимые варианты заполнения реквизита «05» общей части Декларации акцизного налога в табл. 4.
Таблица 4
| 05 | Вид платника акцизного | віповідно до пункту 212.1 стати 212 розділу VI Податкового України (далі - Кодекс) кодексу | ||||||
| 212.1.1 | 212.1.2 | 212.1.4 | 212.1.5 | 212.1.6 | 212.1.7 | 212.1.8 | ||
| по отечественным товарам | V |
- |
V |
- |
- |
V |
V | |
| по импортированным товарам | - |
V |
- |
V |
V |
- |
V* | |
| Примечание. * Данная ячейка заполняется только одновременно с ячейкой «212.1.2». | ||||||||
Приложения к Декларации акцизного налога
В зависимости от вида подакцизных товаров предусмотрено декларирование налоговых обязательств в разделах А, Б, В и Г на основании соответствующих расчетов для исчисления суммы налога в зависимости от вида установленных ставок, расшифровок, перечней налоговых векселей (приложения 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 к Декларации), которые должны'быть поданы вместе с Декларацией акцизного налога, о чем делается отметка (признак подачи, количество экземпляров, количество страниц). Исходя из этого, к Декларации акцизного налога должны подаваться лишь те разделы, расчеты и расшифровки соответственно, по которым плательщик акцизного налога определяет налоговые обязательства по уплате налога.
Приложения к Декларации акцизного налога включают:
- приложение 1 «Расчет суммы акцизного налога по подакцизным товарам (продукции), на которые установлены специфические ставки акцизного налога»;
- приложение 2 «Расчет суммы акцизного налога по табачным изделиям, на которые установлены специфические и адвалорные ставки акцизного налога одновременно*;
- приложение 3 «Расчет суммы акцизного налога по алкогольным напиткам по специфическим ставкам акцизного налога»;
- приложение 4 «Расшифровка оборотов, которые не подлежат или освобождаются от налогообложения акцизным налогом*;
- приложение 5 «Расчет суммы акцизного налога по утерянным маркам акцизного налога, которые были приобретены для маркировки табачных изделий с учетом плановых ежемесячных объемов реализации продукции»;
- приложение 6 «Расчет суммы акцизного налога, который увеличивает или уменьшает налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно обнаруженной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах»;
- приложение 7 «Перечень налоговых векселей, выданных плательщиком налога при получении спирта этилового»;
- приложение 8 «Перечень налоговых векселей, выданных плательщиком налога при получении (ввозе) нефтепродуктов».
Если общий код операции Декларации акцизного налога предусматривает указание показателей по конкретным операциям, то расчеты прилагаются к общему коду операции с подакцизными товарами, а не к показателям, указанным в конкретных операциях.
Например, общий код операции А 4 Декларации акцизного налога предусматривает указание суммы акцизного налога по другим операциям по реализации (передаче) спирта этилового и других спиртных дистиллятов, алкогольных напитков и пива, в том числе: по операциям по реализации (передаче) указанной продукции с целью собственного потребления (А4.1), для промышленной переработки (А4.2), реализации (передаче) своим работникам (А4.3), то есть состоит из суммы таких операций А4.1, А4.2, А4.3, и в таком случае соответствующие расчеты по приложениям 1 и 3 должны предоставляться по общему коду операции А4.
При заполнении колонок 2 - 3 приложений 1 - 5 плательщикам акцизного налога необходимо будет обратиться к ст. 215 разд. VI НК Украины, где можно найти как коды товаров (продукции) согласно УКТ ВЭД, так и описание товаров (продукции) согласно УКТ ВЭД. В этой же статье НК Украины можно найти ставки акцизного налога.
Подача Декларации акцизного налога органам ГНС
Плательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства по акцизному налогу, которую указывает в Декларации акцизного налога.
Декларация акцизного налога подается за каждый отчетный (налоговый) период независимо от того, осуществлял ли плательщик хозяйственную деятельность в этом периоде или нет.
Плательщиком акцизного налога заполняются соответствующий раздел и приложения к нему Декларации акцизного налога, которые отвечают виду хозяйственной деятельности плательщика и виду подакцизных товаров (продукции).
Декларация акцизного налога и приложения к ней могут быть поданы:
- на бумажных носителях (подаются лично плательщиком или уполномоченным на это лицом оригиналы Декларации и оригиналы соответствующих приложений);
- почтовым отправлением с уведомлением о вручении и с описью вложения;
- в электронной форме средствами электронной почты E-mail с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.
Плательщик акцизного налога, относящийся к крупным или средним предприятиям, подает налоговые декларации в орган ГНС только в электронной форме с соблюдением условия по регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.
При направлении Декларации акцизного налога по почте плательщик обязан осуществить такую отправку в адрес соответствующего органа ГНС не позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока подачи налоговой декларации.
В случае потери или порчи почтового отправления либо задержки его вручения органу ГНС по вине оператора почтовой связи такой оператор несет ответственность в соответствии с законом. В таком случае налогоплательщик освобождается от любой ответственности за неподачу или несвоевременную подачу такой налоговой декларации.
Плательщик налогов в течение 5 рабочих дней со дня получения уведомления о потере или порче почтового отправления обязан отправить по почте или предоставить лично (по его выбору) органу ГНС второй экземпляр налоговой декларации вместе с копией уведомления о потере или порче почтового отправления.
Независимо от факта потери или порчи такого почтового отправления либо задержки его вручения налогоплательщик обязан уплатить сумму налогового обязательства, самостоятельно определенную им в такой налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного НК Украины для подачи налоговой декларации за месячный налоговый период.
Если последний день срока представления Декларации акцизного налога приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем.
В Декларации акцизного налога указываются все предусмотренные формой показатели, а в случае незаполнения из-за отсутствия показателя ставится прочерк.
Сведения, приведенные в Декларации акцизного налога, должны подтверждаться первичными документами и данными бухгалтерского учета.
Отражение в налоговой отчетности налоговых обязательств
исходя из объемов отгруженной подакцизной продукции
(товаров), по которой плательщику акцизного налога
поступили авансовые платежи в 2010 году
До вступления в силу НК Украины датой возникновения налоговых обязательств по продаже подакцизных товаров (продукции), согласно ст. 4 Декрета N 18-92, считалась дата, которая приходилась на налоговый период, в течение которого происходило любое из событий, наступившее ранее:
- или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика акцизного сбора как оплата товаров (продукции), которые продаются;
- или дата отгрузки (передачи) товаров (продукции).
В соответствии с п. 216.1 ст. 216 разд. VI НК Украины датой возникновения налоговых обязательств относительно подакцизных товаров (продукции), произведенных на таможенной территории Украины, является дата их реализации лицом, которое их производит, независимо от целей и направлений последующего использования таких товаров (продукции), кроме случаев, указанных в статьях 225 и 229 этого Кодекса.
Реализация подакцизных товаров (продукции) - любые операции на таможенной территории Украины, предусматривающие отгрузку подакцизных товаров (продукции) согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам с передачей прав собственности или без таковой, за плату (компенсацию) или без таковой, независимо от сроков ее предоставления, а также безвозмездной отгрузки товаров, в том числе из давальческого сырья (пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины).
Таким образом, с 01.01.2011 г. налоговые обязательства по акцизному налогу определяются производителями, исходя из общих объемов отгруженной продукции в отчетном периоде.
ГНАУ в Письме N 4811/7/21-0117 разъяснила, что должны быть задекларированы с отрицательным значением объемы отгруженной продукции, начиная с 01.01.2011 г., за которую оплата поступила в 2010 году и исходя из которой были определены налоговые обязательства за налоговые периоды до внедрения НК Украины, а также необходимо одновременно исчислить сумму отрицательного налогового обязательства по ставкам, действующим во время отгрузки.
Декларирование налоговых обязательств
по алкогольным напиткам и табачным изделиям, которые
ввозятся на таможенную территорию Украины
С 01.01.2011 г. налоговые обязательства по акцизному налогу определяются импортерами исходя из общих объемов ввезенной продукции в отчетном периоде.
При этом, согласно Письму N 4811/7/21-0117, должны быть:
- задекларированы с отрицательным значением объемы ввезенной продукции, начиная с 01.01.2011 г., уплата и начисление по которой состоялись в 2010 году; - исчислены суммы налогового обязательства по ставкам, действующим во время приобретения акцизных марок (с отрицательным значением).
Список использованных документов
БК Украины - Бюджетный кодекс Украины
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
ТК Украины - Таможенный кодекс Украины
Закон о гуманитарной помощи - Закон Украины от 22.10.1999 г. N 1192-XIV «О гуманитарной помощи»
Декрет N 18-92 - Декрет КМУ от 26.12.1992 г. N 18-92 «Об акцизном сборе» (утратил силу)
Приказ N 11 - Приказ Минфина Украины от 14.01.2011 г. N 11 «О бюджетной классификации»
Приказ N 1030 - Приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. N 1030 «Об утверждении формы Декларации акцизного налога, Порядка заполнения и представления Декларации акцизного налога»
Письмо N 4811/7/21-0117 - Письмо ГНАУ от 21.02.2011 г. N 4811/7/21-0117 «О внедрении и представлении Декларации акцизного налога»
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 13 (795),
28 марта 2011 г.
Подписной индекс 40783