Актуальные вопросы по декларированию
доходов граждан, полученных в 2010 году
С 1 января 2011 года началась кампания декларирования гражданами своего имущественного положения и доходов, полученных ими в течение 2010 года. Таким образом, уже седьмой год подряд граждане декларируют свои доходы в условиях действия Закона N 889.
Приказом N 1 во исполнение требований Закона N 889 утвержден план организационных мероприятий по проведению кампании декларирования с определением ответственных лиц, графиком дежурств работников налоговой службы по приему деклараций.
Также следует отметить, что в этом году на организацию работы органов ГНС в части выполнения Закона N 889, касающейся представления гражданами деклараций в условиях декларационной кампании, влияют нормы НК Украины.
Учитывая тот факт, что декларационная кампания этого года будет проводиться в условиях действия Закона N 889, для обеспечения благоприятных условий при подаче деклараций гражданами, Приказом N 1 предусматривается возможность приема деклараций по выходным дням и в вечерние часы. Для удобства налогоплательщиков введено предоставление консультаций и прием деклараций с выездом ответственных работников органов ГНС на крупные предприятия и в определенные районы.
Граждане, получавшие в 2010 году доходы, из которых при их начислении или выплате налог не удерживался, доходы от лиц, не имеющих статуса налоговых агентов, или иностранные доходы, обязаны до 1 мая 2011 года (срок подачи декларации продлен НК Украины) подать или отправить по почте в налоговый орган по месту жительства Декларацию по ф. N 1.
Согласно Закону N 889 обязанность подачи декларации гражданами возникает в случае:
- получения отдельных видов доходов, из которых при их начислении или выплате не удерживался НДФЛ (например, доходы от продажи инвестиционных активов, в виде наследства, целевой благотворительной помощи на некоторые виды, в частности косметического, лечения, суммы задолженности плательщика, по которой истек срок исковой давности, при условии, что из этой суммы не был удержан НДФЛ, и др.);
- получения доходов от лиц, не имеющих статуса налоговых агентов (например, доход от предоставления недвижимости в аренду физическому лицу, то есть если арендатор является физическим лицом, подарки от физических лиц, а также помощь от благотворителя - физического лица и т. п.);
- получение иностранных доходов.
ВОПРОС: 1. В каком случае гражданин освобождается от обязательного представления годовой налоговой декларации?
2. Какие дополнительные документы необходимо предоставлять при подачи декларации с целью получения налогового кредита?
3. Какие расходы, кроме оплаты за обучение в средних профессиональных и высших учебных заведениях, могут включаться в состав налогового кредита за 2010 год?
4. По религиозным убеждениям гражданин отказался от присвоения идентификационного налогового номера (инн) имеет ли он право на налоговый кредит (налоговую скидку)?
5. В 2010 году гражданин получил в наследство квартиру от родной сестры - гражданки Украины. Необходимо ли подавать декларацию и платить налог на доходы? Если да, то по какой ставке?
6. Гражданка Украины подала в налоговую инспекцию декларацию о доходах, полученных в 2010 году, с целью получения налогового кредита. когда и каким образом можно получить сумму, предназначенную для возврата?
7. Сроки подачи декларации?
ОТВЕТ: 1. Гражданин освобождается от обязанности подачи декларации в следующих случаях:
а) если он получил доход исключительно от налоговых агентов, обязанных представлять отчетность по этому налогу в установленном порядке;
б) независимо от видов и сумм полученных доходов плательщиками налога, которые (п. 18.4 ст. 18 Закона N 889):
- являются несовершеннолетними или недееспособными лицами и при этом находятся на полном содержании других лиц и/или государства по состоянию на конец отчетного налогового года;
- находятся под арестом или задержаны либо осуждены к лишению свободы, находятся в плену или заключении на территории других
государств по состоянию на конец предельного срока подачи декларации;
- находится в розыске по состоянию на конец отчетного налогового года;
- находятся на срочной военной службе по состоянию на конец отчетного налогового года;
- в других случаях, определенных Законом N 889.
2. Для полного и своевременного произведения расчетов сумм, подлежащих возврату из бюджета в результате применения плательщиками налога права на налоговый кредит, а также предоставления налоговыми органами услуг плательщикам налога по заполнению ими деклараций в установленном порядке необходимо прилагать к декларации копии документов, подтверждающих фактически понесенные расходы, а именно:
- фискальный или товарный чек, кассовый ордер, товарную накладную, другие расчетные документы или договоры, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и определяют сумму таких расходов;
- также советуем прилагать копию справки об идентификационном номере, справку от работодателя о суммах начисленного общего налогооблагаемого дохода в течение 2010 года в виде заработной платы и суммах начисленного (удержанного) и перечисленного в бюджет налога с этого дохода, заявление с указанием банковского счета, на который следует возвратить денежные средства, или о зачислении суммы возврата в счет погашения других своих налоговых обязательств. Согласно Закону N 889 документы, подтверждающие фактически понесенные расходы, подлежат хранению плательщиком налога в течение срока, достаточного для проведения органом ГНС налоговой проверки начисления такого налогового кредита.
Для заполнения п. 1.1 Декларации необходимо получить в бухгалтерии предприятия по месту основной работы справку о сумме начисленного дохода и удержанного налога, которую бухгалтерия этого предприятия обязана выдать по требованию работника. Аналогичная справка выдается по требованию работника, работающего у физического лица - субъекта предпринимательской деятельности как по месту основной работы.
Гражданам, которые в течение 2010 года меняли место основной работы, нужно получить указанную справку со всех предприятий (от физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности), где они работали в течение 2010 года как по месту основной работы.
3. К расходам, которые могут быть включены в состав налогового кредита, относятся:
- часть суммы процентов по ипотечному кредиту, договору аренды жилья с выкупом или финансовому лизингу жилья, уплаченных налогоплательщиком (пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закона N 889);
- сумма денежных средств или стоимость имущества, переданных гражданином в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям (пп. 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закона N 889);
- сумма денежных средств, уплаченных гражданином в интересах заведений образования для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого гражданина, другого члена семьи первой степени родства (пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закона N 889);
- сумма расходов гражданина на уплату страховых платежей и пенсионных взносов страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду, банковскому учреждению по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также взносов на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады как такого гражданина, так и членов его семьи первой степени родства (пп. 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 Закона N 889);
- сумма расходов плательщика налога на искусственное оплодотворение, независимо от того, находится ли он в браке с донором или нет, а также оплату стоимости государственных услуг, включая уплату государственной пошлины, связанных с усыновлением ребенка (пп. 5.3.6 п. 5.3 ст. 5 Закона N 889);
- сумма денежных средств, уплаченных налогоплательщиком в связи с переоборудованием транспортного средства, принадлежащего налогоплательщику, с использованием в виде топлива моторного смесевого, биоэтанола, биодизеля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива (пп. 5.3.7 п. 5.3 ст. 5 Закона N 889); - сумма расходов налогоплательщика на уплату расходов на строительство (приобретение) доступного жилья, в том числе на погашение льготного ипотечного жилищного кредита и процентов по нему (пп. 5.3.8 п. 5.3 ст. 5 Закона N 889). В состав налогового кредита (налоговой скидки) включаются фактически понесенные расходы, подтвержденные гражданином документально, а именно: квитанциями, фискальным или товарным чеками, приходными кассовыми ордерами, другими расчетными документами, договором, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и определяют сумму таких товаров и срок их продажи.
4. По расходам, понесенным в 2010 году, у налогоплательщика, отказавшегося от ИНН, такого права нет.
Однако НК Украины определено, что налоговая скидка (налоговый кредит) может быть предоставлена исключительно резиденту, имеющему регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (согласно НК Украины так называется ИНН), а также резиденту - физическому лицу, который в силу своих религиозных убеждений отказался от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и официально уведомил об этом соответствующий налоговый орган и имеет об этом отметку в паспорте.
Таким образом, лица, которые официально отказались от регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, имеют право на налоговую скидку (налоговый кредит) по расходам, понесенным в 2011 году.
5. Объекты наследства, полученные резидентами Украины от резидентов Украины, облагаются налогом по ставкам:
- 0 % - при получении наследства членами семьи первой степени родства;
- 5 % - при получении наследства наследниками - не членами семьи первой степени родства.
Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители и родители его мужа или жены, его муж или жена, дети как такого физического лица, так и его мужа или жены, в том числе усыновленные ими дети. Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства (пп. 1.20.4 п. 1.20 ст. 1 Закона N 889).
Таким образом, объект наследства, полученный от сестры (члена семьи второй степени родства) облагают налогом на доходы по ставке 5 % от его стоимости.
В случае получения в наследство квартиры от родной сестры - гражданки Украины наследнику необходимо подать декларацию в налоговый орган, задекларировать полученный доход и уплатить налог на доходы.
Обращаем внимание граждан, что НК Украины внесены изменения в перечень лиц относящихся к родственникам первой степени родства. Так, с 01.01.2011 г., согласно пп. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины, членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные. Другие члены семьи имеют вторую степень родства, то есть родители супруга (супруги) теперь не относятся к первой степени родства.
6. Согласно законодательству, в течение 60 календарных дней после поступления декларации в налоговую инспекцию, сумма, подлежащая возврату налогоплательщику, зачисляется на его банковский счет, открытый в любом коммерческом банке, или направляется почтовым переводом по указанному в декларации адресу.
7. Необходимо обратить внимание на то, что предельный срок подачи налоговой декларации за базовый отчетный (налоговый) период, который равен (для плательщиков налога на доходы физических лиц) календарному году, заканчивается 1 мая (пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 разд. гл. 2 разд. II НК Украины).
Пунктом 49.20 ст. 49 разд. гл. 2 разд. II НК Украины предусмотрено, что если последний день подачи налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем предельного срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем. То есть последний день подачи налоговой декларации гражданами в этом году приходится на 3 мая 2011 года. Представляется декларация в орган ГНС по месту жительства налогоплательщика (то есть по месту регистрации, указанному в паспорте).
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон N 889 - Закон Украины от 22.05.2003 г. N 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (утратил силу)
Приказ N 1 - Приказ ГНАУ от 04.01.2011 г. N 1 «О проведении кампании декларирования доходов граждан, полученных в 2010 году»
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 14 (796),
4 апреля 2011 г.
Подписной индекс 40783