Учет покупателей, получивших гарантийную замену товаров
Случаются ситуации, когда обязательства продавца перед покупателем не заканчиваются после перехода права собственности на товар к последнему. При обнаружении покупателем дефектов товара, некоторый установлен гарантийный срок, он вправе потребовать от продавца их устранения.
Обязанность предоставлять покупателям определенные гарантии возложена на производителей на законодательном уровне.
Срок, в течение которого производитель несет ответственность за «врожденные» дефекты изготовленной продукции, а потому не имеет права отказаться от исполнения определенных обязательств, называется гарантийным сроком.
При определении объекта налогообложения учитываются любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных налогоплательщиком, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров, в размере, соответствующем уровню гарантийных замен, принятых/ обнародованных плательщиком налога. Согласно пп. 140.1.4 п. 140.1 ст. 140 разд. III HK Украины расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров классифицируются как расходы двойного назначения.
Термин «обнародование» означает распространенное в рекламе, технической документации, договоре либо другом документе обязательство продавца в отношении условий и сроков гарантийного обслуживания.
Обращаем внимание на то, что в Налоговом кодексе Украины не дано определение понятию «расходы двойного назначения». Если исходить из состава этих расходов, приведенного в ст. 140 разд. III HK Украины, то можно сделать вывод, что к расходам двойного назначения относятся расходы, которые по своему экономическому содержанию могут быть как связаны, так и не связаны с хозяйственной деятельностью предприятия. Поэтому НК Украины установлен особый-порядок включения в расходы этих затрат. Налоговый кодекс Украины не содержит ограничения, которое было в пп. 5.4.3 п. 5.4 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли и предусматривало, что расходы на гарантийный ремонт не должны были превышать 10 % совокупной стоимости товаров, которые были проданы и по которым не закончился срок гарантийного обслуживания. Для признания расходов по гарантийному ремонту достаточно правильно вести учет покупателей, получивших гарантийную замену товаров или услуги по гарантийному ремонту (обслуживанию).
Учет покупателей, получивших гарантийную замену
товаров или услуги по гарантийному ремонту (обслуживанию)
При осуществлении гарантийных замен товаров плательщик налога на прибыль обязан вести учет покупателей, получивших такую замену товаров или услуги по ремонту (обслуживанию). Для хозяйствующих субъектов, которые не являются плательщиками налога на прибыль, ведение такого учета не обязательно.
Замена товара без обратного получения бракованного товара либо без надлежащего ведения указанного учета не дает права на увеличение расходов продавца такого товара на стоимость замен. Перечень товаров, на которые устанавливается гарантийное обслуживание, определен в приложении 1 к Порядку N 506, утвержденному КМУ.
Правила ведения учета покупателей, получивших гарантийную замену товаров или услуги по гарантийному ремонту (обслуживанию), определены ГНАУ в Порядке N 112.
Применяется Порядок N 112 при определении расходов налогоплательщика на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданных плательщиком налога, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров.
Учет операций по гарантийной замене товаров или гарантийному ремонту (обслуживанию) необходимо вести в количественном и стоимостном выражении по таким видам (группам) устранения недостатков товаров:
а) бесплатное устранение недостатков товара;
б) возмещение расходов на устранение недостатков товара;
в) пропорциональное уменьшение цены;
г) замена товара на такой же товар или аналогичный товар (из числа имеющихся у продавца или производителя);
ґ) расторжение договора и возврат уплаченной за товар денежной суммы.
Учет покупателей ведется плательщиками налога на прибыль самостоятельно в Книге учета покупателей, получивших гарантийную замену товаров или услуги по гарантийному ремонту (обслуживанию) (далее - Книга), по форме, приведенной в приложении к Порядку N 112.
Книга должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью и подписью руководителя субъекта хозяйствования или его уполномоченного представителя. Срок хранения Книги составляет 3 года.
Порядок заполнения книги
В графе 2 Книги указываются лицо-покупатель и реквизиты документа, удостоверяющего его личность (законного представителя).
Графы 3 - 7 Книги заполняются согласно их содержанию по бракованному товару:
- «Назва товару»;
- «Кількість»;
- «Ціна» (сума, у т. ч. ПДВ);
- « Номер касового чека (іншого розрахункового документа)».
В графах 8 - 10 Книги указываются соответствующие даты («Дата здійснення покупки»; «Дата звернення покупця за отриманням гарантійної заміни товару або послуги з гарантійного ремонту (обслуговування)»; «Дата отримання покупцем гарантійної заміни товару або послуги з гарантійного ремонту (обслуговування)»). Графы 11 - 20 Книги заполняются из первичных документов плательщика налога в соответствии с п. 4 Порядка N 112 (табл. 1).
Таблица 1
| Затрати по видах усунення дефектів | |||||||||
| на безоплатне усунення недоліків товару |
на відшкодування витрат на усунення недоліків товару | пропорційне зменшення ціни |
на заміну товару на такий же товар або аналогічний, з числа наявних у продавця (виробника), товар | при розірванні договору та повернення сплаченої за товар грошової суми | |||||
| сума | ПДВ | сума | ПДВ | сума | ПДВ | сума | ПДВ | сума | ПДВ |
| 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 |
Сумма в графах 11, 13, 15, 17, 19 указывается без НДС. Записи в Книге осуществляются по всем проведенным операциям не позже даты получения покупателем замененных товаров или услуг по гарантийному ремонту (обслуживанию).
Учет гарантийных замен в бухгалтерском и налоговом учете
Бухгалтерский учет гарантийных ремонтов зависит, главным образом, от того; какие именно операции осуществляются в рамках выполнения гарантийных обязательств. К специфическим особенностям можно отнести лишь предусмотренную п.13 П(С)БУ 11 возможность создания обеспечения (резерва) выполнения гарантийных обязательств.
Суммы такого обеспечения признаются расходами, которые, согласно п.14 П(С)БУ 16, включаются в производственную себестоимость продукции. В Плане счетов для учета движения и остатка средств, зарезервированных для выполнения гарантийных обязательств, предназначен субсчет 473 «Обеспечение гарантийных обязательств».
Выполнение гарантийных обязательств нередко связано с заменой продукции. В этом случае одной из операций является возврат проданной ранее продукции. Инструкцией N 291 прямо предусмотрено отражение стоимости возвращенной продукции по дебету субсчета 704 «Вычеты из дохода».
Если происходит именно замена (то есть возврат старого и выдача нового объекта одновременно), то можно вообще не затрагивать счет учета доходов, воспользовавшись правилами, установленными П(С)БУ 9 для отражения в учете операций по обмену подобными активами.
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с гарантийными ремонтами продукции, приведем в табл. 2.
Таблица 2
| N п/п | Содержание хозяйственной операции |
Сумма, грн | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| дебет |
кредит |
доходы, грн | расходы, грн | |||
| 1. |
Отражение в составе производственной себестоимости суммы обеспечения гарантийных обязательств, начисленной в текущем месяце, исходя из объемов продаж [500 000 (грн) - 6 (%)] | 30 000 |
23 |
473 |
||
| 2. |
Отражение стоимости материалов и запасных частей, использованных для выполнения гарантийных ремонтов | 6500 |
473 |
20 |
- |
6500* |
| 3. |
Начисление амортизации на стоимость основных средств, использованных для выполнения гарантийных ремонтов | 1120 |
473 |
131 |
- |
1120* |
| 4. |
Отражение суммы заработной платы, причитающейся работникам, занятым гарантийным ремонтом, и начисление единого взноса на общеобязательное страхование | 11000 |
473 |
66,65 |
11 000* | |
| 5. |
Отражение стоимости услуг по гарантийному обслуживанию, предоставленных сервисным центром | 7000 |
473 |
631 |
- |
7000* |
| 6. |
Отражение суммы НДС в стоимости услуг по гарантийному обслуживанию, предоставленных сервисным центром | 1400** |
641/ НДС |
631 |
- |
- |
| 7. | Оплата услуг сервисного центра | 8400 | 631 | 311 | - | - |
| Примечания. * Указанные расходы следует сгруппировать по покупателям и отразить в графе 11 Книги. ** Сумма НДС также группируется по покупателям, которым были оказаны услуги сервисным центром, и отражается в графе 12 Книги. | ||||||
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 28.12.1994 г. N 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. N 283/97-ВР (утратил силу частично)
Инструкция N 291 - Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. N 291
План счетов - План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. N 291
Порядок N 506 - Порядок гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийной замены технически сложных бытовых товаров, утвержденный Постановлением КМУ от 11.04.2002 г. N 506
Порядок N 112 - Порядок учета покупателей, получивших гарантийную замену товаров или услуги по гарантийному ремонту (обслуживанию), утвержденный приказом ГНАУ от 28.02.2011 г. N 112
П(С)БУ 9 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.1999 г. N 246
П(С)БУ 11 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.01.2000 г. N 20
П(С)БУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.1999 г. N 318
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 14 (796),
4 апреля 2011 г.
Подписной индекс 40783