Нюансы расчета фиксированного
сельскохозяйственного налога в 2011 году

С принятием НК Украины нормы, касающиеся порядка исчисления и удержания фиксированного сельскохозяйственного налога (далее - ФСН), не претерпели существенных изменений. Но, тем не менее, без изменений и уточнений не обошлось.

В Налоговом кодексе Украины взимание ФСН представлено как одна из упрощенных систем налогообложения - специальный налоговый режим. Этому налогу в НК Украины отведена отдельная глава 2 раздела XIV.

Плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога

В соответствии со ст. 301 гл. 2 разд. XIV НК Украины плательщиками ФСН могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых часть сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий (отчетный) год равна или превышает 75 %. Однако НК Украины содержит ограничение, установленное п. 301.6 ст. 301 гл. 2 разд. XIV НК Украины, когда не могут быть зарегистрированы плательщиками ФСН:

1) субъекты хозяйствования, у которых свыше 50 % дохода, полученного от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, составляет доход от реализации декоративных растений, диких животных и птиц, меховых изделии и меха;

2) субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность по производству и/или реализации подакцизных товаров, кроме виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 - 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для производства готовой продукции;

3) субъекты хозяйствования, которые на день подачи документов для приобретения статуса налогоплательщика имеют налоговый долг (недоимку), за исключением безнадежного налогового долга (недоимки), возникшего в результате действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).

К продукции собственного производства в селекционных центрах, на предприятиях (в объединениях) по племенному делу в животноводстве также относятся племенные (генетические) ресурсы, приобретенные в других селекционных центрах, на предприятиях (в объединениях) по племенному делу в животноводстве и реализованные отечественным предприятиям для осеменения маточного поголовья животных.

Если сельскохозяйственный товаропроизводитель создается слиянием, "присоединением, преобразованием, делением или выделением согласно соответствующим нормам ГК Украины, то норма относительно соблюдения доли сельскохозяйственного товаропроизводства, которая равна или превышает 75 % за предыдущий налоговый (отчетный) год, распространяется на:

- всех лиц отдельно, которые сливаются либо присоединяются;

- каждое отдельное лицо, созданное разделением либо выделением;

- лицо, созданное преобразованием.

Объект и база обложения фиксированным сельскохозяйственным налогом

Объект и база обложения ФСН остались неизменными.

Объект обложения фиксированным сельскохозяйственным налогом - площадь сельскохозяйственных угодий (пашен, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящаяся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставленная ему в пользование, в том числе на условиях аренды (п. 302.1 ст. 302 гл. 2 разд. XIV НК Украины).

Согласно пп. 14.1.233 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины сельскохозяйственные угодья - пашни, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища и перелоги.

Перелоги - земли, пахотные земли, которые ранее вспа-хивались, а потом больше года, начиная с осени, не использовались для посева сельскохозяйственных культур и которые не готовят под пар (Инструкция N 377).

Нормами пп. 14.1.77 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины предусмотрено, что земли сельскохозяйственного назначения для целей гл. 2 разд. XIV настоящего Кодекса - это земли, предоставленные для производства сельскохозяйственной продукции.

Земли сельскохозяйственного назначения - земли, предоставленные для производства сельскохозяйственной продукции, осуществления сельскохозяйственной научно-исследовательской и учебной деятельности, размещения соответствующей производственной инфраструктуры, в том числе инфраструктуры оптовых рынков сельскохозяйственной продукции, или предназначенные для этих целей (пп. 14.1.76 п. 14.1 ст. 14 разд. I HK Украины). Такое определение земель сельскохозяйственного назначения полностью совпадает с определением, приведенным в ст. 22 ЗК Украины.

Учет наличия земель по их категориям осуществляется землеустроительными органами, подчиненными Госкомзему Украины, согласно Инструкции N 377.

Правовой статус земель (собственные или арендованные) для целей налогообложения не имеет значения. Одновременно возможны случаи, когда и арендодатель, и арендатор могут уплачивать ФСН. Порядок уплаты ФСН в данном случае (при передаче земельных угодий в аренду) определен п. 306.6 ст. 306 гл. 2 разд. XIV НК Украины.

База обложения фиксированным сельскохозяйственным налогом - нормативная денежная оценка одного гектара сельскохозяйственных угодий (пашен, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года, для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) - нормативная денежная оценка одного гектара пашни в АР Крым или в области, проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года (п. 303.1 ст. 303 гл. 2 разд. XIV НК Украины).

Так, согласно пп. 14.1.125 п. 14.1 ст. 14 НК Украины, нормативная денежная оценка земельных участков - капитализированный рентный доход с земельного участка, определенный в соответствии с законодательством центральным органом исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов.

Денежная оценка земельных участков определяется на рентной основе (ст. 201 ЗК Украины). Следует отметить, что в зависимости от предназначения и порядка проведения денежная оценка земельных участков может быть нормативной и экспертной.

Нормативная денежная оценка используется для целей налогообложения, а экспертная - при осуществлении гражданско-правовых договоров по земельным участкам. Денежная оценка земельных участков проводится по методике, определенной КМУ.

Особенности проведения оценки земли определены в Законе об оценке земель. Согласно ст. 17 данного Закона экономическая оценка земель проводится по государственным стандартам, нормам и правилам, а также другим нормативно-правовым актам на землях сельскохозяйственного назначения, независимо от формы собственности. Экономическая оценка земель сельскохозяйственного назначения проводится не реже одного раза в 5-7 лет юридическими лицами, получившими лицензию на проведение работ по землеустройству. Информационной базой для нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения являются материалы государственного земельного кадастра (качественная и количественная характеристика земель, бонитирование почв, экономическая оценка земель), материалы внутрихозяйственного землеустройства.

Нормативная денежная оценка земель сельскохозяйственного назначения проводится отдельно по пахотным землям, землям под многолетними насаждениями, природным сенокосам и пастбищам по рентному доходу, который формируется в зависимости от качества, месторасположения и экономической оценки земель.

Ставки фиксированного сельскохозяйственного налога

Размер ставок ФСН с одного гектара сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда для сельскохозяйственных товаропроизводителей предусмотрен ст. 304 гл. 2 разд. XIV НК Украины и зависит от категории (типа) земель, их расположения (таблица).

Ставки ФСН дифференцируются в зависимости от:

- категории (типа) земель (за многолетние насаждения ставки ниже);

- расположения земель (для горных зон и полесских территорий ставки ниже); - специализации товаропроизводителя (тепличные комбинаты уплачивают налог по повышенным ставкам).

Определение полесских территорий Украины приведено в Постановлении N 2068, согласно которому к полесским территориям относятся территории Украины, расположенные в природно-сельско-хозяйственной зоне Полесья, которая охватывает северную часть Украины, а также часть западного региона Украины и характеризуется специфическими почвенно-климатическими условиями.

Критериями отнесения административно-территориальных единиц к полесским территориям является их расположение:

- в пределах природно-сельскохозяйственной зоны Полесья, для которой свойственно преобладание дерново-подзолистых и дерновых почв песчаного и супесчаного механического состава, а также переувлажненных и заболоченных земель (лучных и болотных почв, включая торфяные);

- в полосе перехода от Полесской к Лесостепной зоне, если отмеченные в абзаце третьем п. 1 Постановления N 2068 виды почв (земель) составляют не менее 60 % в общем составе сельскохозяйственных угодий. Перечень горных зон, на которые распространяются нормы ст. 304 гл. 2 разд. XIV НК Украины, определяется КМУ исходя из норм Закона N 56. Согласно ст. 1 данного Закона к горным населенным пунктам относятся города, поселки городского типа, поселки, сельские населенные пункты, которые расположены в горной местности и имеют недостаточно развитые область применения труда и систему социально-бытового обслуживания, ограниченную транспортную доступность.

Критериями отнесения населенных пунктов к категории горных являются:

- расположение населенного пункта или части его, на которой проживает более трети обитателей этого населенного пункта, на высоте 400 метров и выше над уровнем моря на территории, рельеф которой очень расчленен буераками, водотоками и т.п., и размещение 50 и более процентов сельскохозяйственных угодий в пределах этого пункта на склонах крутизной 12 градусов и более;

- если на одного жителя приходится менее 0,25 гектара пашни или при ее отсутствии - менее 0,6 гектара сельскохозяйственных угодий;

- суровые климатические условия: холодная и долгая зима (средняя продолжительность - не менее 115 дней, среднесуточная температура воздуха в январе не превышает - 4°), прохладное короткое лето (средняя продолжительность - не более двух месяцев, среднесуточная температура в июле не превышает 20°), большое количество осадков (среднегодовая сумма осадков в жидком и твердом состоянии - не менее 600 мм), имеют место селевые явления, наводнения, буреломы, снежные наносы, сейсмичность земли.

Населенные пункты, которые расположены на высоте 400 метров и выше над уровнем моря и отвечают двум критериям и не менее как двум показателям третьего критерия - «суровые климатические условия» ст. 1 Закона N 56, приобретают статус горных.

Нововведением НК Украины является применение более высоких ставок для отдельных категорий товаропроизводителей, а именно для сельскохозяйственных предприятий, специализирующихся на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте (для этой категории товаропроизводителей ставки ФСН в 6,7 раз* выше, чем для других плательщиков).

В случае, если у плательщика ФСН показатель части дохода, полученного от реализации продукции растениеводства на закрытом грунте и продуктов ее переработки, превышает 2/3 (66 %) от реализации всей собственной произведенной продукции и продуктов ее переработки, то ставка ФСН составит 1 % от нормативной денежной оценки.

Указанный показатель рассчитывается как отношение суммы дохода от производства и поставки соответственного вида продукции (продуктов ее переработки) на общую сумму дохода от реализации собственной произведенной сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

Приобретение и отмена статуса плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога

Согласно п. 308.1 ст. 308 гл. 2 разд. XIV НК Украины сельскохозяйственные товаропроизводители для приобретения и подтверждения статуса налогоплательщика должны подать до 1 февраля текущего года:

- общую налоговую декларацию по налогу на текущий год относительно всей площади земельных участков, с которых взимается ФСН (сельскохозяйственных угодий (пашен, сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений), и/или земель водного фонда внутренних водоемов (озер, прудов и водохранилищ), - органу ГНС по своему местонахождению (месту пребывания на налоговом учете);

- отчетную налоговую декларацию по налогу на текущий год отдельно по каждому земельному участку - органу ГНС по месторасположению такого земельного участка;

- расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства - органам ГНС по своему местонахождению и/или по месторасположению земельных участков по форме, утвержденной центральным органом исполнительной власти по вопросам государственной аграрной политики, по согласованию с центральным органом ГНС;

- сведения (справку) о наличии земельных участков - органам ГНС по своему местонахождению и/или по месторасположению земельных участков.

В сведениях (справке) о наличии земельных участков указываются данные о каждом документе, устанавливающем право собственности и/или пользования земельными участками, в том числе о каждом договоре аренды земельной доли (пая).

Если сельскохозяйственные товаропроизводители созданы в течение года слиянием, присоединением или преобразованием, то они подают в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем их создания, в органы ГНС по своему местонахождению и по месторасположению земельных участков декларацию по налогу за период с даты создания до конца текущего года для приобретения статуса налогоплательщика, а также всех прав и обязанностей относительно погашения налоговых обязательств или долгов, переданных ему как правопреемнику. В свою очередь, органы ГНС выдают в течение 10 рабочих дней с даты представления сельскохозяйственным товаропроизводителем налоговой декларации или заявления Справку о приобретении или подтверждении статуса налогоплательщика.

Перечень доходов, полученных от реализации
сельхозпродукции собственного производства

Следует учесть, что перечень доходов сельскохозяйственных товаропроизводителей, полученных от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, дополнен новыми доходами (нижевыделено полужирным). Теперь в этот перечень входят доходы, полученные от: - реализации продукции растениеводства, произведенной (выращенной) на угодьях, принадлежащих сельскохозяйственному товаропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование, а также продукции рыбоводства, выловленной (собранной), разведенной, выращенной во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах), и продуктов ее переработки на собственных предприятиях;

- реализации продукции растениеводства на закрытом грунте и продуктов ее переработки на собственных предприятиях;

- реализации продукции животноводства и птицеводства и продуктов ее переработки на собственных предприятиях;

- реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной из сырья собственного производства на давальческих условиях, независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия.

Согласно Приказу N 375 переработка - технологический процесс, осуществление которого изменяет форму, свойства или состав сырья, полуфабрикатов, или в отдельных случаях, готовой продукции с целью получения новой продукции.

Продукты переработки - продукция, которая образовалась при переработке товаров. В состав доходов, полученных от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, не включаются доходы от реализации подакцизных товаров, за исключением виноматериалов (код согласно УКТ ВЭД 2204 29 - 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции.

Согласно п. 308.4 ст. 308 гл. 2 разд. ХІV НК Украины, в случае если сельскохозяйственное предприятие создается слиянием, присоединением, преобразованием, делением или выделением, в год такого создания в сумму, полученную от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, включаются также доходы, полученные в течение последнего налогового (отчетного) периода от предоставления сопутствующих услуг по:

- уборке урожая, его брикетированию, складированию, упаковке и подготовке продукции к сбыту (сушка, обрезка, сортировка, очистка, размалывание, дезинфекция (при наличии лицензии), силосование, охлаждение);

- уходу за скотом и птицей;

- хранению сельскохозяйственной продукции;

- откорму и забою домашнего скота и птицы.

Указанные услуги предоставляются покупателю товаров сельхозпредприятием-производителем с момента приобретения права собственности на продукцию по договору до даты ее фактической передачи покупателю.

Случаи невыполнения условия 75-процентного критерия доли сельскохозяйственного производства

Согласно п. 308.5 ст. 308 гл. 2 разд. XIV НК Украины, если налогоплательщики не могут выполнить требование относительно 75-процентного критерия доли сельскохозяйственного товаропроизводства в связи с возникновением обстоятельств непреодолимой силы в предыдущем налоговом (отчетном) году, то к таким налогоплательщикам в следующем налоговом (отчетном) году не применяется требование, согласно которому часть сельскохозяйственного товаропроизводства должна быть равна или превышать 75 %.

Такие налогоплательщики для подтверждения статуса налогоплательщика подают налоговую декларацию вместе с решением Верховного Совета АР Крым, областных советов о наличии обстоятельств непреодолимой силы и перечень субъектов хозяйствования, пострадавших в результате таких обстоятельств.

Снятие с регистрации плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога

Согласно п. 308.6 ст. 308 гл. 2 разд. XIV НК Украины регистрация сельскохозяйственного товаропроизводителя плательщиком ФСН отменяется:

1) в случае представления налогоплательщиком письменного заявления о добровольном снятии с такой регистрации;

2) по решению органа ГНС:

- если такой налогоплательщик ликвидируется, в том числе слиянием, присоединением или преобразованием;

- при установлении по результатам документальной проверки не соблюдения налогоплательщиком положений ст. 301 гл. 2 разд. XIV НК Украины. При этом такой налогоплательщик обязан перейти на уплату налогов по общей системе налогообложения начиная со следующего месяца, после месяца, в котором было установлено такое нарушение.

Порядок начисления и уплаты фиксированного сельскохозяйственного налога

Базовым налоговым (отчетным) периодом для ФСН является календарный год, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря того же года (ст. 305 гл. 2 разд. XIV НК Украины).

Для определения возможности перехода на уплату ФСН установлены минимальная величина части сельскохозяйственного производства (75 %) и период, за который она должна рассчитываться, - предыдущий налоговый (отчетный) год. Предыдущим налоговым (отчетным) годом для вновь созданных сельскохозяйственных товаропроизводителей является период со дня государственной регистрации до 31 декабря того же года.

В случае если в течение налогового года налогоплательщик ликвидируется, то налоговый (отчетный) год для такого предприятия длится с начала года (1 января) до его фактического прекращения.

Согласно ст. 59 ХК Украины прекращение деятельности субъекта хозяйствования осуществляется его реорганизацией (слиянием, присоединением, преобразованием, делением) или ликвидацией.

Порядок уплаты ФСН не изменился - как и раньше, сельскохозяйственные товаропроизводители самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и до 1 февраля текущего года подают соответствующему органу ГНС налоговую декларацию на текущий год по форме, установленной ст. 46 гл. 2 разд. II НК Украины.

Налоговая декларация подается:

- органу ГНС по месту нахождения налогоплательщика - на основании общей площади сельскохозяйственных угодий или земель водного фонда, находящихся в собственности или пользовании (в том числе на условиях аренды) налогоплательщика; - органу ГНС по месту нахождения земельного участка - относительно земельных участков, расположенных в пределах территории соответствующего органа местного самоуправления. То есть если у плательщика ФСН в собственности и/или в пользовании, в том числе и на условиях аренды, находятся земельные участки, расположенные в пределах территории нескольких органов местного самоуправления, то, кроме общей декларации по ФСН, которая подается по месту нахождения налогоплательщика, также подаются отдельные декларации по ФСН органам ГНС по месту расположения таких земельных участков.

Уплачивается фиксированный сельскохозяйственный налог ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца, в размере трети суммы налога, определенной на каждый квартал от годовой суммы налога, в следующих размерах:

а) в I квартале - 10 %;

б) во II квартале - 10 %;

в) в III квартале - 50 %;

г) в IV квартале - 30 %. Согласно п. 306.5 ст. 306 гл. 2 разд. XIV НК Украины, если в течение налогового (отчетного) периода у налогоплательщика изменилась площадь сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда в связи с приобретением (потерей) на нее права собственности или пользования, такой плательщик обязан:

- уточнить сумму налоговых обязательств по налогу на период начиная с даты приобретения (потери) такого права до последнего дня налогового (отчетного) года;

- подать в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным периодом, органам ГНС по местонахождению налогоплательщика и месторасположению земельного участка декларацию с уточненной информацией о площади земельного участка, а также сведения о наличии земельных участков и их нормативной денежной оценке.

Особенности взимания фиксированного сельскохозяйственного налога с арендованных земель

Пунктами 306.6 и 306.7 ст. 306 гл. 2 разд. XIV НК Украины определены порядок взимания ФСН при передаче земельных участков в аренду.

Так, особенности налогообложения земельных участков, переданных в аренду, зависят от налогового статуса арендодателя:

- если земельные участки и/или земли водного фонда арендуются налогоплательщиком у лица (арендодателя), не являющегося налогоплательщиком, то арендованная площадь таких участков включается в декларацию по ФСН арендатора;

- если передача земельных участков и/или земель водного фонда в аренду осуществляется налогоплательщиком (арендодателем), то арендованная площадь таких участков учитывается в декларации арендодателя.

Особенности обложения плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога отдельными налогами и сборами

Фиксированный сельскохозяйственный налог как специальный налоговый режим предусматривает особый порядок обложения доходов от ведения сельскохозяйственного производства.

Так, согласно п. 307.1 ст. 307 гл. 2 разд. XIV НК Украины, плательщики ФСН не являются плательщиками:

а) налога на прибыль предприятий;

б) земельного налога (кроме земельного налога за земельные участки, не используемые для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства);

в) сбора за специальное пользование воды;

г) сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (в части осуществления торговой деятельности).

Налоги и сборы, не указанные в п. 307.1 ст. 307 гл. 2 разд. XIV НК Украины, уплачиваются налогоплательщиком в порядке и размерах, установленных НК Украины, а единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование - в порядке, определенном Законом о ЕСВ (п. 307.2 ст. 307 гл. 2 разд. XIV НК Украины).

Как видим, применение ФСН предусматривает отсутствие необходимости расчета налогооблагаемой прибыли, поскольку плательщики ФСН не являются плательщиками налога на прибыль. Это касается и любых разновидностей налога на прибыль, в частности налога на дивиденды, предусмотренного п. 153.3 ст. 153 разд. III НК Украины.

Плательщики ФСН также освобождаются от уплаты земельного налога на земельные участки, которые используются для ведения сельского хозяйства. Но, вместе с тем, если плательщик ФСН арендует земельные участки государственной или коммунальной собственности, то льгота на эти участки не распространяется и налогоплательщик будет уплачивать арендную плату на общих основаниях, согласно ст. 288 разд. XIII НК Украины.

Кроме того, за земельные участки, которые не используются для ведения сельского хозяйства, плательщикам ФСН необходимо уплачивать земельный налог на общих основаниях. В зависимости от места расположения земельных участков (в пределах населенного пункта или за его пределами) и факта проведения нормативной денежной оценки плательщикам ФСН необходимо использовать следующие нормы:

- ст. 273 разд. XIII НК Украины - за земельные участки, расположенные на землях лесохозяйственного назначения;

- ст. 274 разд. XIII НК Украины - за земельные участки, не используемые для ведения сельскохозяйственного производства, нормативная денежная оценка которых проведена;

- ст. 275 разд. XIII НК Украины - за земельные участки, расположенные в пределах населенных пунктов, нормативная денежная оценка которых не проведена;

- ст. 277 разд. XIII НК Украины - за земельные участки несельскохозяйственных угодий, занятые хозяйственными постройками, расположенные за пределами населенных пунктов, нормативная денежная оценка которых не проведена.

Налоговая отчетность по фиксированному сельскохозяйственному налогу

Форма Налоговой декларации по ФСН (далее - Декларации) утверждена Приказом N 1016.

В данной Декларации в специальной колонке (реквизит «1») указывается ее тип:

01 - Загальна;

02 - Нова загальна;

03 - Уточнююча загальна;

04 - Звітна;

05 - Нова звітна;

06 - Уточнююча звітна.

В колонке «Порядковий номер за рік» указывается последовательно нарастающим итогом от количества соответственно представленных деклараций номер декларации.

Строка «за ____ рік починаючи з» заполняется при представлении декларации за новые земельные участки, а колонка «з урахуванням уточнень з» - при уточнении налоговых обязательств.

При подаче общей, новой общей или уточняющей общей декларации код органа местного самоуправления по местонахождению земельного участка (КОАТУУ) не заполняется.

При изменении в течение года объекта налогообложения, нормативной денежной оценки земельного участка, ставок налога показатели в колонках 7 -18 основной части Декларации заполняются (с применением формул по соответствующим колонкам) со дня календарного месяца, в котором начинают, и/ или до дня календарного месяца, в котором заканчивают действовать указанные изменения.

Строки 4 - 9 и 11 основной части Декларации заполняются при уточнении налоговых обязательств.

Сумма штрафа (стр. 9) рассчитывается плательщиком самостоятельно в соответствии с подпунктами «а» или «б» п. 50.1 ст. 50 гл. 2 разд. II НК Украины.

Сумма пени (стр.10) рассчитывается плательщиком самостоятельно в соответствии с пп. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 гл. 12 разд. II НК Украины.

Строки 13, 14, 15 подлежат обязательному заполнению (при подаче общей и/или отчетной декларации) по данным расчета части сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год.

Приказом N 1016 также утверждено приложение к Декларации «Відомості про наявність земельних ділянок», которое является неотъемлемой частью самой Декларации (любого ее типа).

Особенности взимания фиксированного сельскохозяйственного налога

Пунктом 2 подразд. 8 разд. XX НК Украины установлено, что начисление, исчисление и уплата единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование осуществляются субъектами малого предпринимательства, уплачивающими ФСН в соответствии с абзацами 6 - 28 п.1 ст. 14 разд. IV Декрета N 13-92, в порядке, определенном Законом о ЕСВ.

Иными словами, плательщики ФСН начисляют ЕСВ на сумму дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащего обложению НДФЛ, и на сумму дохода, который распределяется между членами семьи физлица-предпринимателя, участвующими в осуществлении ими (плательщиками) предпринимательской деятельности. При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса на каждое лицо за месяц, в котором получен доход (прибыль).

Напомним, что минимальный страховой взнос по ЕСВ определяется как произведение минимального размера заработной платы на размер взноса, определенного законом на месяц, за который начисляется заработная плата (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ).

Фиксированный сельскохозяйственный налог уплачивается на счет соответствующего бюджета в размере части ФСН, подлежащей перечислению в этот бюджет в соответствии с нормами Указа N 727 и Закона N 129. При этом распределение средств ФСН на общеобязательное государственное социальное страхование и/или в Пенсионный фонд Украины Государственным казначейством Украины не осуществляется.

Суммы ФСН, согласно п. 2 «Переходных положений» Закона N 129, распределяются в таких пропорциях:

- 90 % в местные бюджеты;

- 10 % в Пенсионный фонд. Исходя из этого, с 1 января 2011 года в местные бюджеты перечисляется 90 % уплаченного ФСП. Остаток ФСН (10 %) учитывается субъектом предпринимательской деятельности при уплате ЕСВ в соответствии с Законом о ЕСВ.

Возврат сумм ФСН, которые были уплачены до 1 января 2011 года ошибочно или излишне, а также зачисление сумм погашения налогового долга, сформировавшегося по состоянию на 31 декабря 2010 года, осуществляются в установленном порядке с учетом подразд. 8 разд. XX НК Украины.

Ответственность плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога

Если в налоговом (отчетном) году доля сельскохозяйственного товаропроизводства составит менее 75 %, то сельскохозяйственный товаропроизводитель будет уплачивать налоги в следующем налоговом (отчетном) году на общих основаниях (п. 309.1 ст. 309 гл. 2 разд. XIV НК Украины)

Также плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога несут от ветственность в соответствш с НК Украины за правильность исчисления, своевременность подачи налоговых деклараций и уплаты сумм налога.

Список использованных документов

ГК Украины - Гражданский кодекс Украины

ЗК Украины - Земельный кодекс Украины

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины

Закон о ЕСВ - Закон Украины от 08.07.2010 г. N 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование»

Закон об оценке земель - Закон Украины от 11.12.2003 г. N 1378 «Об оценке земель»

Закон N 56 - Закон Украины от 15.02.1995 г. N 56/95-ВР «О статусе горных населенных пунктов в Украине»

Закон N 129 - Закон Украины от 13.02.1998 г. N 129/98-ВР «О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан»

Указ N 727 - Указ Президента Украины от 03.07.1998 г. N 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства»

Декрет N 13-92 - Декрет КМУ от 26.12.1992 г. N 13-92 «О подоходном налоге с граждан»

Постановление N 2068 - Постановление КМУ от 25.12.1998 г. N 2068 «Об определении полесских территорий Украины»

Приказ N 375 - Приказ Госкомстата Украины от 26.12.2005 г. N 375 «Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2005»

Приказ N 1016 - Приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. N 1016 «Об утверждении формы Налоговой декларации по фиксированному сельскохозяйственному налогу»

Инструкция N 377 - Инструкция по заполнению государственной статистической отчетности по количественному учету земель, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 05.11.1998 г. N 377

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 14 (796),
4 апреля 2011 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей