Льготы по налогу на прибыль
Льготами по налогам признаются предоставленные отдельным категориям налогоплательщиков или операциям (видам деятельности) преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налоги либо уплачивать их в меньшем размере.
Налоговая льгота - предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере (п. 30.1 ст. 30 разд. I HK Украины).
Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, характеризующие определенную группу налогоплательщиков, вид их деятельности, объект налогообложения или характер и общественное значение осуществляемых ими расходов (п. 30.2 ст. 30 разд. I HK Украины).
Льготы можно рассматривать как самый нестабильный элемент налоговой системы, но именно им надлежит воплощать стимулирующую роль налога. И здесь очень важно такое понятие, как эффективность налоговых льгот в целом и каждой в отдельности для экономики. Экономисты признают, что налоговые льготы являются более эффективным средством поддержки предприятий, чем бюджетные субсидии. Существует также мнение, что налоговые стимулы не способны оказать решающего влияния на развитие инвестиционных процессов, но даже, несмотря на это, они оказывают определяющее влияние на макроэкономический климат в стране.
Сторонники и противники налоговых льгот выдвигают свои аргументы за и против. Тем не менее, процесс сокращения налоговых льгот, в особенности, носящих индивидуальный характер, в целом признается позитивным. Но он не должен свестись к полной ликвидации льгот как элемента налога, так как недостатки заключены не в самих льготах, а в неоправданном их применении.
Роль и значение налога на прибыль
Налог на прибыль предприятий является одним из наиболее значимых налогов, с помощью которого государство может самым активным образом воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки, государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и в регионах.
Налог на прибыль как прямой налог призван обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, оказания услуг, выполнения работ, поддерживать стабильность инвестиционных процессов в экономике, а также гарантировать законное наращивание капитала.
Фискальная функция налога на прибыль, особенно в условиях кризисной экономики, вторична. Дело в том, что процесс формирования конечного финансового результата в условиях украинской нестабильности сопровождается такими проблемами, как резкое колебание цен, непредвиденные изменения в составе поставщиков и потребителей продукции, инфляционные влияния и многие другие отрицательные факторы, которые не позволяют прогнозировать темпы прироста реализации продукции.
Основное направление эволюции украинского законодательства по налогу на прибыль после вступления в силу разд. III HK Украины состоит в изменении налогооблагаемой базы (с 01.04.2011 г. налог на прибыль будет исчисляться по правилам бухгалтерского учета), снижении ставок (налог на прибыль будет поэтапно снижаться до 16 %) и расширении перечня льгот.
В этой связи, в целях стимулирования развития производства, а следовательно, и для стабилизации доли дохода в бюджете, получаемой от налога на прибыль, в данном налоге предусмотрен широкий перечень льгот, который мы и осветим в нашей статье.
Все налоговые льготы по налогу на прибыль можно разделить на шесть больших групп:
1) снижение ставки налога на прибыль;
2) освобождение сумм прибыли от налогообложения по определенным операциям (видам деятельности);
3) не включение в состав дохода сумм некоторых операций;
4) включение в состав расходов тех затрат, которые напрямую не связаны с хозяйственной деятельностью (например, расходы на благотворительность) и по общей концепции налога не должны были включаться в состав расходов;
5) включение в состав расходов отрицательного значения объекта налогообложения за предыдущие периоды (убытков по налоговой декларации за предыдущие налоговые периоды);
6) уменьшение налога на прибыль (например, на стоимость торговых патентов, платы за землю (для сельхозпредприятий) и т.п.). Субъекты хозяйственной деятельности обязаны вести учет льготных объектов налогообложения, а именно: объектов, освобожденных от налогообложения, облагаемых налогом по пониженным ставкам, не являющихся объектом налогообложения, и отчитываться о них по соответствующей форме отчетности.
Снижение ставки налога на прибыль
Наиболее приятной для некоторых плательщиков налога на прибыль новостью является введение нулевой ставки налога на период с 01.01.2011 г. до 01.01.2016 г.
В качестве условий предоставления такой льготы необходимо соответствие предприятия целой системе критериев, что, в конечном счете, должно послужить стимулом к соблюдению налогоплательщиком установленных государством норм.
Так, согласно п. 154.6 ст. 154 разд. ІІІ HK Украины, нулевая ставка распространяется на предприятия, объем доходов которых не превышает 3 млн грн в год, а начисленная за каждый месяц отчетного периода заработная плата (доход) работников, находящихся с налогоплательщиком в трудовых отношениях, составляет не менее двух минимальных заработных плат, установленных законом.
Такие предприятия должны отвечать одному из критериев:
а) созданы в установленном законом порядке после 1 апреля 2011 года;
б) действующие, у которых в течение трех последовательных предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента их создания прошло менее трех лет) ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей 3 млн грн, и у которых среднеучетное количество работников в течение этого периода не превышало 20 чел.;
в) были зарегистрированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления в силу НК Украины, у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до 1 млн грн и среднеучетное количество работников составляло до 50 чел.
Если налогоплательщики, пользующиеся нулевой ставкой, в любом отчетном периоде достигнут показателей по полученному доходу, среднеучетной численности или средней заработной плате работников, из которых хотя бы один не отвечает вышеприведенным критериям, то такие налогоплательщики обязаны будут обложить налогом прибыль, полученную в таком отчетном периоде, по ставке, установленной п. 151.1 ст. 151 разд. III НК Украины:
- с 01.04.2011 г. по 31.12.2011 г. включительно - 23 %;
- с 01.01.2012г.по31.12.2012 г. включительно - 21 %;
- с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г. включительно - 19 %;
- с 01.01.2014 г. - 16%.
Действие п. 154.6 ст. 154 разд. III НК Украины не распространяется на субъектов хозяйствования, которые:
1) созданы в период после вступления в силу НК Украины реорганизацией (слиянием, присоединением, разделением, выделением, преобразованием), приватизацией и корпоратизацией;
2) осуществляют:
2.1) деятельность в сфере развлечений, определенную в пп. 14.1.46 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины;
2.2) производство, оптовую продажу, экспорт, импорт подакцизных товаров;
2.3) производство, оптовую и розничную продажу ГСМ;
2.4) добычу, серийное производство и изготовление драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования, которые подлежат лицензированию;
2.5) финансовую деятельность;
2.6) деятельность по обмену валют;
2.7) добычу и реализацию полезных ископаемых общегосударственного значения;
2.8) операции с недвижимым имуществом, аренду (в том числе предоставление в аренду торговых мест на рынках и/или в торговых объектах);
2.9) деятельность по предоставлению услугпочты и связи;
2.10) деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;
2.11) деятельность по предоставлению услуг в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом о телевидении и радиовещании,
2.12) охранную деятельность;
2.13) внешнеэкономическую деятельность (кроме деятельности в сфере информатизации);
2.14) производство продукции на давальческом сырье;
2.15) оптовую торговлю и посредничество в оптовой торговле;
2.16) деятельность в сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды;
2.17) деятельность в сферах права, бухгалтерского учета, инжиниринга; предоставление услуг предпринимателям.
При этом нулевая ставка не применяется для предприятий, занимающихся деятельностью, «запрещенной» для плательщиков.
При выплате дивидендов своим собственникам предприятия, применяющие нулевую ставку, должны будут уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль, исходя из установленной п. 151.1 ст. 151 разд. III НК Украины ставки налога за отчетный налоговый период, в котором осуществлялись начисление и выплата дивидендов.
Плательщики налога на прибыль, облагающие ее налогом по нулевой ставке и соответствующие критериям, определенным п. 154.6 ст. 154 разд. III НК Украины, ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с целью исчисления объекта налогообложения по методике, утвержденной Министерством финансов Украины в П(С)БУ25.
Также плательщики налога на прибыль предприятий, облагаемые налогом по нулевой ставке в соответствии с п. 154.6 ст. 154 разд. III НК Украины, подают в органы ГНС декларации (расчеты) по налогу на прибыль предприятий по упрощенной форме в порядке, установленном настоящим Кодексом.
По нулевой ставке облагается прибыль от страховой деятельности юридических лиц в случаях, установленных п. 156.2 ст. 156 разд. III НК Украины. Напомним, что в данном пункте речь идет об особенностях определения прибыли страховщика, осуществляющего страхование жизни.
Объектом налогообложения от осуществления страховой деятельности по страхованию жизни является:
- прибыль от страховой деятельности по долгосрочному страхованию жизни;
- прибыль от страховой деятельности по пенсионному страхованию в пределах негосударственного пенсионного обеспечения.
По результатам деятельности в течение одного года со дня вступления в силу разд. III НК Украины страховщики, получающие доходы от осуществления страховой деятельности (кроме деятельности по выполнению договоров долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с Законом о негосударственном пенсионном обеспечении, а также от деятельности, не связанной со страхованием), исчисляют и уплачивают налог на прибыль следующим образом (п. 8 поздразд. 4 разд. XX НК Украины):
- в течение отчетного налогового года ежеквартально уплачивают налог по ставке 3 % суммы страховых платежей, страховых взносов, страховых премий, полученных (начисленных) страховщиками-резидентами в течение отчетного периода по договорам страхования, сострахования и перестрахования рисков на территории Украины или за ее пределами; - по результатам отчетного года рассчитывают налог на прибыль, который исчисляется от налогооблагаемой прибыли в порядке, установленном ст. 156 и пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 разд. III НК Украины, но не уплачивают его. По ставкам 0,4,6,12,15 и 20 процентов облагаются доходы нерезидентов и приравненных к ним лиц с источником их происхождения из Украины в случаях, установленных ст. 160 разд. ІІІ НК Украины (табл. 1).
Таблица 1
| N п/п |
Доходы нерезидентов и приравненных к ним лиц с источником их происхождения из Украины |
Ставка налога, % |
Норма НК Украины |
| 1. |
Резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляю щие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) любую выплату из дохода* с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), кроме доходов, указанных в пунктах 160.3 - 160.6 ст. 160разд. III НК Украины | 15 |
п. 160.2 |
| 2. |
Сумма фрахта, уплачиваемая резидентом нерезиденту по договорам фрахта (у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов)** | 6 |
п. 160.5 |
| 3. |
Перечисляемые суммы в рамках договоров по обязательным видам страхования, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в пользу физических лиц - нерезидентов, а также по договорам страхования в рамках системы международных договоров «Зеленая карта» | 0 |
абзац 2 п. 160.6 |
| 4. |
Перечисляемые суммы при заключении договоров страхования или перестрахования риска непосредственно со страховщиками и перестраховщиками-нерезидентами, рейтинг финансовой надежности (устойчивости) которых соответствует требованиям, установленным специально уполномоченным органом исполнительной власти в сфере регулирования рынков финансовых услуг (в том числе через или при посредничестве перестраховых брокеров, которые в порядке, определенном таким уполномоченным органом, подтверждают, что перестрахование осуществлено у перестраховщика, рейтинг финансовой надежности (устойчивости) которого соответствует требованиям, установленным указанным уполномоченным органом), а также при заключении договоров перестрахования по обязательному страхованию гражданской ответственности оператора ядерной установки за вред, который может быть причинен вследствие ядерного инцидента |
0 |
абзац 4 п. 160.6 |
| 5. |
Перечисляемые суммы в рамках договоров страхования рисков за пределами Украины, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в пользу нерезидентов, кроме рисков, указанных в п. 3 данной таблицы | 4 |
абзац 3 п. 160.6 |
| 6. |
Перечисляемые суммы в иных случаях, кроме указанных в п.п. 3 - 5 данной таблицы |
12 |
абзац 5 п. 160.6 |
| 7. |
Резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы о таком резиденте (при такой выплате) | 20 |
п. 160.7 |
| Примечания. * Дохода, указанного в п. 160.1 ст. 160разд. III НК Украины. ** Базой для налогообложения является базовая ставка такого фрахта, а лицом, уполномоченным взимать этот налог и вносить его в бюджет, является резидент, выплачивающий такие доходы, независимо от того, является ли он плательщиком этого налога, а также является ли он субъектом упрощенного налогообложения или нет. | |||
Освобождение сумм прибыли от налогообложения по определенным операциям
Перечень операций, по которым прибыль освобождается от налогообложения, приведем в табл. 2.
Таблица 2
| N п/п | Вид прибыли |
Норма НК Украины | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. |
Прибыль предприятий и организаций, основанных общественными организациями инвалидов и являющихся их полной собственностью, полученная от продажи (поставки) товаров, выполнения работ и предоставления услуг, кроме подакцизных товаров, услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, уполномочивающих такого налогоплательщика осуществлять поставку товаров от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары, где в течение предыдущего отчетного (налогового) периода количество инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет не менее 50 % среднеучетной численности штатных работников учетного состава при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение отчетного периода не менее 25 % суммы общих расходов на оплату труда |
п. 154.1 ст. 154 разд. III |
Указанные предприятия и организации общественных организаций инвалидов имеют право применять эту льготу при наличии разрешения на право пользования такой льготой, выдаваемого Комиссией по вопросам деятельности предприятий и организаций общественных организаций инвалидов согласно Закону о социальной защищенности инвалидов. В случае нарушения требований по целевому использованию высвобожденных от налогообложения средств налогоплательщик обязан увеличить налоговые обязательства по налогу на прибыль по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, а также уплатить пеню, начисленную согласно гл. 12 разд. II НК Украины. Предприятия и организации, на которых распространяется действие этой льготы, регистрируются в соответствующем органе ГНС в порядке, предусмотренном для плательщиков налога на прибыль |
| 2. |
Прибыль предприятий, полученная от продажи на таможенной территории Украины продуктов детского питания собственного производства, направленная на увеличение объемов производства и уменьшение розничных цен таких продуктов | п. 154.2 ст. 154 разд. III |
Порядок отнесения таких продуктов к продукции собственного производства утвержден Постановлением N 859 |
| 3. |
Прибыль Чернобыльской АЭС (на период подготовки к снятию и снятия с эксплуатации энергоблоков Чернобыльской АЭС и преобразования объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему), если такие средства используются на финансирование работ по подготовке к снятию и снятию Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразованию объекта Укрытие» в экологически безопасную систему | п. 154.3 ст. 154 разд. III |
В случае нарушения требований по целевому использованию высвобожденных от налогообложения средств налогоплательщик обязан увеличитьналоговые обязательства по налогу на прибыль по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, а также уплатить пеню, начисленную согласно гл. 12 разд. II НК Украины |
| 4. |
Прибыль предприятий, полученная за счет международной технической помощи или за счет средств, предусматриваемых в Государственном бюджете как взнос Украины в Чернобыльский фонд «Укрытие» для реализации международной программы - Плана осуществления мероприятий на объекте «Укрытие» согласно положениям Рамочного соглашения между Украиной и Европейским банком реконструкции и развития, для последующей эксплуатации, подготовки к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации, преобразования объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему и обеспечение социальной защиты персонала Чернобыльской АЭС |
п. 154.4 ст. 154 разд. III | |
| 5. |
Прибыль государственных предприятий «Международный детский центр «Артек» и «Украинский детский центр «Молодая гвардия» от осуществления деятельности по оздоровлению и отдыху детей | п. 154.5 ст. 154 разд. III |
- |
| 6. |
Прибыль дошкольных и общеобразовательных учебных заведений негосударственной формы собственности, полученная от предоставления образовательных услуг | п. 154.7 ст. 154 разд. III |
- |
| 7. |
Прибыль предприятий энергетической отрасли в пределах расходов, предусмотренных инвестиционными программами, одобренными НКРЭ Украины, на капитальные вложения по строительству (реконструкции, модернизации) межгосударственных, магистральных и распределительных (локальных) электрических сетей и/или сумм, направленных на возвраты кредитов, использованных для финансирования вышеуказанных целей |
п. 154.8 ст. 154 разд. III |
- |
| 8. |
Прибыль производителей биотоплива, полученная от продажи биотоплива* | п. 15 подразд. 4 разд. XX |
Временно до 1 января 2020 года |
| 9. |
Прибыль предприятий, полученная ими от деятельности по одновременному производству электрической и тепловой энергии и/или производству тепловой энергии с использованием биологических видов топлива* | п. 15 подразд. 4 разд. XX |
Временно до 1 января 2020 года |
| 10. |
Прибыль производителей техники, оборудования, устройств, определенных ст. 7 Закона об альтернативных видах топлива для изготовления и реконструкции технических и транспортных средств, в том числе самоходных сельскохозяйственных машин и энергетических установок, потребляемых биологические виды топлива, полученная от продажи указанной техники, оборудования и устройств, произведенных на территории Украины* |
п. 15 подразд. 4 разд. XX |
Временно до 1 января 2020 года |
| 11. |
Прибыль предприятий, полученная ими от хозяйственной деятельности по добыче и использованию газа (метана) угольных месторождений, осуществляемой в соответствии с Законом о газе* | п. 16 подразд. 4 разд. XX |
Временно до 1 января 2020 года |
| 12. |
Прибыль субъекта хозяйственной деятельности, полученная от предоставления гостиничных услуг (группа 55 КВЭД ДК 009:2005) в гостиницах категорий «пять звезд», «четыре звезды» и «три звезды», в том числе вновь построенных или реконструированных либо в которых произведены капитальный ремонт или реставрация существующих зданий и сооружений* | абзац «а» п. 17 подразд. 4 разд. XX |
Временно, сроком на 10 лет, начиная с 1 января 2011 года |
| 13. |
Прибыль, полученная от основной деятельности предприятий легкой промышленности (группа 17 - группа 19 КВЭД ДК 009:2005), кроме предприятий, производящих продукцию на давальческом сырье* |
абзац «б» п. 17 подразд. 4 разд. XX |
Временно, сроком на 10 лет, начиная с 1 января 2011 года. При этом на переходный период до 1 января 2012 года для предприятий легкой промышленности, имеющих на момент вступления в силу положений НК Украины заключенные договоры на производство продукции на давальческом сырье, срок выполнения которых заканчивается в течение установленного периода, разрешается применять положения данного пункта |
| 14. |
Прибыль предприятий отрасли электроэнергетики (класс 40.11 группа 40 КВЭД ДК 009:2005) от продажи электрической энергии, произведенной из возобновляемых источников энергии* | абзац «в» п. 17 подразд. 4 разд. XX |
Временно, сроком на 10 лет, начиная с 1 января 2011 года |
| 15. |
Прибыль, полученная от основной деятельности предприятий судостроительной (класс 35.11 группа 35 КВЭД ДК 009:2005) промышленности* | абзац «г» п. 17 подразд. 4 разд. XX |
Временно, сроком на 10 лет, начиная с I января 2011 года |
| 16. |
Прибыль предприятий самолетостроительной промышленности, полученная от основной деятельности (подкласс 35.30.0 класс 35.30 группа 35.3 раздел 35 КВЭД ДК 009:2005), а также от проведения такими предприятиями научно-исследовательских и опытноконструкторских работ (подкласс 73.10.2 класс 73.10 группа 73.1 раздел 73 КВЭД ДК 009:2005), выполняемых для нужд самолетостроительной промышленности* | абзац «Ґ» п. 17 подразд. 4 разд. XX |
Временно, сроком на 10 лет, начиная с 1 января 2011 года |
| 17. |
Прибыль предприятий машиностроения для агропромышленного комплекса (класс 29.31 и 29.32 группы 29.3 раздела 29 КВЭД ДК 009:2005)* | абзац «д» п. 17 подразд. 4 разд. XX |
Временно, сроком на 10 лет, начиная с 1 января 2011 года |
| 18. |
Прибыль издательств, издательских организаций, предприятий полиграфии, полученная ими от деятельности по изготовлению на территории Украины книжной продукции, кроме продукции эротического характера* | п. 18 подразд. 4 разд. XX |
Временно, до 1 января 2015 года |
| Примечание. * Суммы средств, освобожденных от налогообложения, направляются предприятиями - плательщиками налога на увеличение объемов производства (предоставления услуг), переоснащение материально-технической базы, внедрение новейших технологий, связанных с основной деятельностью такого плательщика налога, и/или возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним. В целях налогообложения суммы освобожденных от налогообложения средств признаются доходами одновременно с признанием расходов, понесенных за счет этих средств, в размере таких расходов. Порядок целевого использования освобожденных от налогообложения средств устанавливается Кабинетом Министров Украины. В случае нарушения требований по целевому использованию освобожденных от налогообложения средств плательщик налога обязан увеличить налоговые обязательства по этому налогу по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, а также уплатить пеню, начисленную в соответствии с НК Украины (п. 21 подразд. 4 разд. XX НК Украины). | |||
Доходы, не учитываемые для определения объекта налогообложения
Перечень доходов, которые не учитываются при исчислении объекта налогообложения, приведем в табл. 3.
Налоговый кодекс Украины содержит новые специальные нормы, которые коснутся узкого круга налогоплательщиков, в частности, подразделений железной дороги при передаче подвижного состава; бесплатно полученных необоротных материальных активов, а также объектов соцкультбыта и ЖКХ государственной собственности; стоимости безвозмездно полученного имущества в рамках государственных и отраслевых целевых мероприятий по безопасности условий труда и производственной среды.
Таблица 3
| N п/п | Вид дохода |
Норма НК Украины | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. |
Суммы средств или стоимость имущества, поступающие плательщику налога в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким плательщиком налога |
пп. 136.1.3 п. 136.1 ст. 136 разд. III |
В том числе денежные или имущественные взносы в соответствии с договорами о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица |
| 2. |
Суммы средств или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком в качестве компенсации (возмещения) за принудительное отчуждение государством другого имущества плательщика налога | пп. 136.1.4 п. 136.1 ст. 136 разд. III |
В случаях, предусмотренных законом |
| 3. |
Суммы средств или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком по решению суда либо в результате удовлетворения претензий в порядке, установленном законом, в качестве компенсации прямых расходов или убытков, понесенных таким налогоплательщиком в результате нарушения его охраняемых законом прав и интересов | пп. 136.1.5 п. 136.1 ст. 136 разд. III |
Если они не были отнесены таким плательщиком налога в состав расходов или возмещены за счет средств страховых резервов |
| 4. |
Суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, которые возвращаются либо должны быть возвращены налогоплательщику из бюджетов | пп. 136.1.6 п. 136.1 ст. 136 разд. III |
Если такие суммы не были включены в состав расходов |
| 5. |
Суммы доходов органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, полученные от предоставления государственных услуг (выдача разрешений (лицензий), сертификатов, удостоверений, регистрация, другие услуги, обязательность приобретения которых предусмотрена законодательством) | пп. 136.1.7 п. 136.1 ст. 136 разд. III |
При зачислении таких доходовв соответствующий бюджет |
| 6. |
Суммы средств в виде взносов, которые: |
пп. 136.1.8 п. 136.1 ст. 136 разд. III |
|
| 6.1 |
- поступают налогоплательщикам, осуществляющим негосударственное пенсионное обеспечение согласно закону, от вкладчиков пенсионных фондов, вкладчиков пенсионных депозитных счетов и лиц, заключивших договоры страхования согласно Закону о негосударственном пенсионном обеспечении |
абзац «а» пп. 136.1.8 п. 136.1 ст. 136 разд. III |
А также лиц, заключивших договоры страхования риска наступления инвалидности или смерти участника негосударственного пенсионного фонда согласно указанному Закону |
| 6.2 |
- поступают и накапливаются по пенсионным вкладам, счетам участников фондов банковского управления согласно закону |
абзац «б» пп. 136.1.8 п. 136.1 ст. 136 разд. III |
- |
| 6.3 |
- поступают неприбыльным учреждениям и организациям согласно требованиям ст. 157 разд. III HK Украины |
абзац «в» пп. 136.1.8 п. 136.1 ст. 136 разд. III |
- |
| 7. |
Суммы средств совместного инвестирования, а именно средств, привлеченных от инвесторов институтов совместного инвестирования, доходы от проведения операций с активами таких институтов и доходы, начисленные по активам указанных институтов, а также средства, привлеченные от владельцев сертификатов фондов операций с недвижимостью, доходы от проведения операций с активами фондов операций с недвижимостью и доходы, начисленные по активам фондов операций с недвижимостью, созданных согласно закону |
пп. 136.1.9 п. 136.1 ст. 136 разд. III |
- |
| 8. |
Суммы полученного налогоплательщиком эмиссионного дохода |
пп. 136.1.10 п. 136.1ст. 136 разд. III |
Эмиссионный доход - сумма превышения поступлений, полученных эмитентом от эмиссии (выпуска) собственных акций (других корпоративных прав) и инвестиционных сертификатов, над номинальной стоимостью таких акций (других корпоративных прав) и инвестиционных сертификатов (при их первичном размещении) или над ценой обратного выкупа при последующих размещениях инвестиционных сертификатов и акций инвестиционных фондов (пп. 14.1.58 п. 14.1ст. 14 разд. I HK Украины) |
| 9. |
Номинальная стоимость взятых на учет, но неоплаченных (непогашенных) ценных бумаг, удостоверяющих отношения займа, а также платежных документов, эмитированных (выданных) должником в пользу (на имя) налогоплательщика как обеспечение или подтверждение задолженности такого должника перед указанным налогоплательщиком (облигаций, сберегательных сертификатов, казначейских обязательств, векселей, долговых расписок, аккредитивов, чеков, гарантий, банковских приказов и других подобных платежных документов) | пп. 136.1.11 п. 136.1 ст. 136 разд. III |
- |
| 10. |
Дивиденды, полученные налогоплательщиком от других плательщиков налога на прибыль |
пп. 136.1.12 п. 136.1 ст. 136 разд. III |
В случаях, предусмотренных п. 153.3 ст. 153 разд. III HK Украины |
| 11. |
Средства или имущество, возвращаемые собственнику корпоративных прав, эмитированных*юридическим ли- цом, после полной и окончательной ликвидации такого юридического лица - эмитента, либо при уменьшении размера уставного фонда такого лица, но не выше стоимости приобретения акций, долей, паев |
пп. 136.1.13 п. 136.1 ст. 136 разд. III |
- |
| 12. |
Средства или имущество, которые возвращаются участнику договора о совместной деятельности без создания юридического лица |
пп. 136.1.14 п. 136.1 ст. 136 разд. III |
В случае прекращения, расторжения либо внесения соответствующих изменений в договор о совместной деятельности, но не выше стоимости вклада |
| 13. |
Средства или имущество, поступающие в виде международной технической помощи |
пп. 136.1.15 п. 136.1 ст. 136 разд. III |
Предоставляемой согласно действующим международным договорам |
| 14. |
Стоимость основных средств, безвозмездно полученных налогоплательщиком с целью осуществления их эксплуатации в следующих случаях: - при получении таких основных средств по решению центральных органов исполнительной власти; - при получении специализированными эксплуатирующими предприятиями объектов энергоснабжения, газои теплоснабжения, водоснабжения, канализационных сетей согласно решениям местных органов исполнительной власти и исполнительных органов советов, принятым в рамках их полномочий |
пп. 136.1.16 п. 136.1 ст. 136 разд. III |
При получении предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, находившихся на балансе других предприятий и содержавшихся за их счет. Порядок бесплатной передачи таких основных средств утвержден Постановлением N 145 |
| 15. |
Средства или имущество, предоставляемые в виде помощи общественным организациям инвалидов, союзам общественных организаций инвалидов и предприятиями организациям | пп. 136.1.17 п. 136.1 ст. 136 разд. III |
Определенным п. 154.1 ст. 154 разд. III HK Украины |
| 16. |
Суммы средств или стоимость имущества, полученные учредителем третейского суда в качестве третейского сбора или на покрытие других расходов, связанных с разрешением спора третейским судом согласно закону | пп. 136.1.18 п. 136.1 ст. 136 разд. III |
- |
| 17. |
Доход от безвозмездно полученных необоротных материальных активов, а также объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения государственной собственности, находящихся на балансе налогоплательщика, который определяется в сумме, пропорциональной сумме амортизации соответствующих активов, начисленной в бухгалтерском учете, одновременно с ее начислением |
пп. 136.1.21 п. 136.1 ст. 136 разд. III |
кроме объектов, указанных в п. 137.17 ст. 137 разд. III HK Украины |
| 18. |
Стоимость переданного подвижного состава железно-дорожного транспорта общего пользования от одного подразделения железной дороги другому либо от одной железной дороги другой по решению «Укрзалізниці» |
пп. 136.1.22 п. 136.1 ст. 136 разд. III |
Такая передача считается операцией по безвозмездной передаче, и балансовая стоимость соответствующей группы основных средств не изменяется |
| 19. |
Стоимость безвозмездно полученного налогоплательщиком имущества, созданного в результате выполнения мероприятий, предусмотренных государственными целевыми, отраслевыми, региональными программами улучшения состояния безопасности, условий труда и производственной среды, программами организации разработки и производства средств индивидуальной и коллективной защиты работников, а также другими профилактическими мерами согласно задачам страхования от несчастных случаев | пп. 136.1.23 п. 136.1 ст. 136 разд. III |
- |
| 20. |
Доходы, полученные нерезидентами в виде процентов или дохода (дисконта) на государственные ценные бумаги или облигации местных займов, или долговые ценные бумаги, выполнение обязательств по которым обеспеченого сударственными или местными гарантиями, проданные или размещенные нерезидентам за пределами территории Украины через уполномоченных агентов-нерезидентов, или процентов, уплаченных нерезидентам за полученные государством или в бюджет Автономной Республики Крым или городской бюджет займы (кредиты или внешние заимствования), которые отражаются в Государственном бюджете Украины или местных бюджетах или смете Национального банка Украины либо за кредиты (займы), полученные субъектами хозяйствования, выполнение которых обеспечено государственными или местными гарантиями | п. 160.4 ст. 160 разд. III |
- |
| 21. |
Налог на прибыль не взимается с суммы превышения доходов над расходами, связанными с выпуском и проведением государственных денежных лотерей | п. 153.11 ст. 153 разд. III |
- |
| 22. |
Суммы средств или стоимость имущества, полученные субъектами кинематографии (производителями фильмов) и/или субъектами мультипликации (производителями мультипликационных фильмов) и направленные на производство национальных фильмов* | п. 19 подразд. 4 разд. XX |
Временно, до 1 января 2016 года |
| Примечание. * Суммы средств, освобожденных от налогообложения, направляются предприятиями - плательщиками налога на увеличение объемов производства (предоставления услуг), переоснащение материально-технической базы, внедрение новейших технологий, связанных с основной деятельностью такого плательщика налога, и/или возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним. В целях налогообложения суммы освобожденных от налогообложения средств признаются доходами одновременно с признанием расходов, понесенных за счет этих средств, в размере таких расходов. Порядок целевого использования освобожденных от налогообложения средств устанавливается Кабинетом Министров Украины. В случае нарушения требований по целевому использованию освобожденных от налогообложения средств плательщик налога обязан увеличить налоговые обязательства по этому налогу по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, а также уплатить пеню, начисленную в соответствии с НК Украины (п. 21 подразд. 4 разд. XX НК Украины). | |||
Плательщики налога, доход (прибыль) которых полностью и/или частично освобожден от обложения налогом на прибыль, а также осуществляющие деятельность, подлежащую патентованию, ведут отдельный учет дохода (прибыли), освобождаемого от налогообложения согласно нормам НК Украины, или дохода, полученного от деятельности, подлежащей патентованию (п. 152.11 ст. 152 разд. III НК Украины). При этом:
- в состав расходов таких плательщиков налога, связанных с получением дохода (прибыли), не освобождаемого от налогообложения, не рключаются расходы, связанные с получением такого освобожденного дохода (прибыли);
- сумма амортизационных отчислений, начисленных на основные средства, используемые для получения такого освобожденного дохода (прибыли), не учитывается в расходах, связанных с получением дохода (прибыли), не освобождаемого от налогообложения.
В случае если основные средства используются для получения освобожденного дохода (прибыли) и других доходов (прибылей), подлежащих налогообложению в соответствии с разд. III НК Украины на общих основаниях, расходы плательщика налога подлежат увеличению на долю общей суммы начисленных амортизационных отчислений, которая так относится к общей сумме начисленных амортизационных отчислений отчетного периода, как сумма доходов (прибылей), подлежащих налогообложению в соответствии с данным разделом на общих основаниях, относится к общей сумме доходов (прибылей) с учетом освобожденных. Аналогично происходит распределение расходов, которые одновременно связаны как с деятельностью, доход (прибыль) от осуществления которой освобождается от налогообложения, так и с иной деятельностью.
Нормы п. 152.11 ст. 152 разд. III HK Украины для налогоплательщиков, определенных п. 154.6 ст. 154 разд. III НК Украины, применяются с учетом следующего: - суммы средств, не перечисленные в бюджет при применении нулевой ставки налога, направляются на переоснащение материально-технической базы, на возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним и/или пополнение собственных оборотных средств;
- суммы средств, не перечисленные в бюджет при применении нулевой ставки налога, признаются доходами одновременно с признанием расходов, осуществленных за счет этих средств, в размере таких расходов. Если суммы средств, не перечисленные в бюджет при применении нулевой ставки налога, использованы не по целевому назначению или не использованы плательщиком налога в течение годового отчетного периода, то остаток неиспользованных средств или сумма средств, использованная не по целевому назначению, зачисляются в бюджет в первом квартале следующего отчетного года.
Включение в состав расходов затрат, напрямую не связанных с хозяйственной деятельностью
Перечень расходов, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения и не связаны с хозяйственной деятельностью, приведем в табл. 4.
Таблипа 4
| N п/п |
Вид расходов |
Норма разд. III НК Украины |
Ограничение на включение расходов |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. |
Суммы средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, в неприбыльные организации, определенные в ст. 157 разд. III НК Украины | абзац «а» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 |
В размере, не превышающем 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года |
| 2. |
Суммы средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурномассовую, физкультурную и оздоровительную работу, предусмотренные коллективными договорами (соглашениями) согласно Закону о профсоюзах |
абзац «б» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 |
В пределах 4 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год с учетом положений абзаца «а» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 разд. III НК Украины. При этом в случае если по результатам предыдущего отчетного года плательщиком налога полученотрицательный результат объекта налогообложения, то сумма перечисляемых средств определяется с учетом налогооблагаемой прибыли, полученной в году, предшествующем году декларирования такого годового отрицательного значения, но не ранее чем за четыре предыдущих отчетных года |
| 3. |
Суммы средств, перечисленные предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75 % таких лиц, этим объединениям для ведения благотворительной деятельности | абзац «в» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 |
Не более 10 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года |
| 4. |
Стоимость угля и угольных брикетов, безвозмездно предоставленных в объемах и по перечню профессий, устанавливаемых КМУ, в том числе компенсация стоимости такого угля и угольных брикетов |
абзац «ґ» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 |
- |
| 5. |
Суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, музеям-заповедникам | абзац «д» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 |
В размере, не превышающем 10 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год |
| 6. |
Суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные в пользу резидентов для целевого использования с целью производства национальных фильмов (в том числе анимационных) и аудиовизуальных произведений | абзац «е» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 |
Не более 10 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий налоговый год |
| 7. |
Суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) организациям работодателей и их объединениям, созданным согласно закону по этому вопросу, в виде вступительных, членских и целевых взносов | пп. 138.12.3 п. 138.12 ст. 138 |
Не более 0,2 % фонда оплаты труда плательщика налога в расчете за отчетный налоговый год |
| 8. |
Плата за землю, не используемую в сельскохозяйственном производственном обороте (для плательщиков налога, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции) | абзац «в» пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138 |
- |
Порядок учета отрицательного значения объекта
налогообложения в результатах следующих налоговых периодов
Налоговым периодом для налогообложения прибыли является календарный год. Но даже если по итогам этого периода будет получен отрицательный объект налогообложения, он все равно будет влиять на налогообложение последующих налоговых периодов, то есть государство предоставляет налогоплательщику своего рода льготу.
В общем, действующее законодательство предусматривает порядок перенесения убытков на последующие налоговые периоды. И хотя аналогичные нормы были и в Законе о налогообложении прибыли, но они постоянно ограничивались законодателями, поэтому в полной мере воспользоваться данной нормой плательщики налога на прибыль не могли. Как будет действовать норма НК Украины, дающая право на перенесение убытков прошлых лет на последующие налоговые периоды, покажет время.
Порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения в результатах следующих налоговых периодов регулируется ст. 150 разд. III НК Украины.
Если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам налогового года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы первого календарного квартала следующего налогового года. Расчет объекта налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом указанного отрицательного значения предыдущего года в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.
Отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, полученный от ведения деятельности, подлежащей патентованию, не учитывается для целей ч. 1 п. 150.1 разд. III НК Украины и возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой (патентуемой) деятельности.
Пункт 150.1 ст. 150 НК Украины применяется в 2011 году с учетом следующего: если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам I квартала 2011 года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы II квартала 2011 года.
Расчет объекта налогообложения по результатам второго, второго и третьего кварталов, второго - четвертого кварталов 2011 года осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за I квартал 2011 года, в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения (п. 3 подразд. 4 разд. XX НК Украины).
Уменьшение налога на прибыль
Налог на прибыль, полученный от деятельности, подлежащей патентованию согласно разд. XII НК Украины, подлежит уплате в бюджет в сумме, определенной в соответствии с разд. III НК Украины и уменьшенной на стоимость приобретенных торговых патентов на право осуществления такого вида деятельности (п. 152.1 ст. 152 разд. III НК Украины). Плательщик налога на прибыль, осуществляющий деятельность, подлежащую патентованию согласно разд. XII настоящего Кодекса, обязан отдельно определять налог от каждого вида такой деятельности и отдельно определять налог от иной деятельности. С этой целью ведется отдельный учет доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию, и расходов, связанных с ведением деятельности с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения.
Таким образом, не включается в состав расходов стоимость торговых патентов, учитываемая в уменьшение налогового обязательства плательщика налога на прибыль (пп.139.1.10 п. 139.1 ст. 139 разд. III НК Украины).
Также сумма начисленного налога предприятий - производителей сельскохозяйственной продукции уменьшается на сумму налога на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте (ст. 155 разд. III НК Украины).
Плательщик налога - эмитент корпоративных прав, государственное некорпора-тизированное, казенное или коммунальное предприятие уменьшает сумму начисленного налога отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в течение такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов (пп. 153.3.3 п. 153.3 ст. 153 разд. III НК Украины).
Не разрешается проведение указанного зачета с налогом, предусмотренным п. 156.1 ст. 156 разд. III НК Украины (имеется в виду прибыль страховщика).
Если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму налоговых обязательств предприятия - эмитента корпоративных прав по налогу на прибыль такого отчетного периода, то сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода - на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов (пп. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 разд. III HK Украины).
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон об альтернативных видах топлива - Закон Украины от 14.01.2000 г. N 1391-XIV «Об альтернативных видах топлива» в редакции от 21.05.2009 г. N 1391-VI
Закон о защищенности инвалидов - Закон Украины от 21.03.1991 г. N 875-ХП «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине»
Закон о газе - Закон Украины от 21.05.2009 г. N 1392-VI «О газе (метане) угольных месторождений»
Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 28.12.1994 г. N 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. N 283/97-ВР (утратил силу частично)
Закон о негосударственном пенсионном обеспечении - Закон Украины от 09.07.2003 г. N 1057-IV «О негосударственном пенсионном обеспечении»
Закон о профсоюзах - Закон Украины от 15.09.1999 г. N 1045-XIV «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»
Закон о телевидении и радиовещании - Закон Украины от 21.12.1993 г. N 3759-ХП «О телевидении и радиовещании» в редакции от 12.01.2006 г. N 3317-IV
Постановление N 145 - Постановление КМУ от 23.02.2011 г. N 145 «Некоторые вопросы бесплатной передачи основных средств»
Постановление N 859 - Постановление КМУ от 08.08.1997 г. N 859 «Об утверждении перечня специальных продуктов детского питания и порядка отнесения таких продуктов к продукции собственного производства»
П(С)БУ 25 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденное приказом Минфина Украины от 25.02.2000 г. N 39
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 14 (796),
4 апреля 2011 г.
Подписной индекс 40783