Актуальные вопросы по налогу на доходы физических лиц
ВОПРОС: 1. Предприятие имеет обособленные подразделения. Кто должен перечислять в бюджет НДФЛ и подавать отчетность в налоговый орган: юридическое лицо - предприятие или его обособленное подразделение?
2. Какой порядок налогообложения доходов физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, выплачиваемых им за выполнение хозяйственных договоров другим физическим лицом - предпринимателем, в условии действия НК Украины?
3. Предусмотрены ли НК Украины льготы по налогообложению доходов, полученных от предоставления недвижимости в аренду лицом, на которого распространяется действие Закона N 3551?
4. Как со вступлением в силу НК Украины следует облагать налогом доходы, полученные по договору пожизненного содержания?
ОТВЕТ: 1. Обязанности начисления, удержания и уплаты (перечисления) НДФЛ в бюджет, согласно пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 разд. IV НК Украины, возложены на налогового агента, который начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход в пользу плательщика НДФЛ и обязан удержать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в соответствующих пунктах ст. 167 разд. IV НК Украины.
В соответствии с пп. 14.1.180 п. 14.1 ст.14 разд. I НК Украины налоговый агент по НДФЛ - это юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента - юридического лица, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ, предусмотренный разд. IV настоящего Кодекса, в бюджет от имени лица и за счет физического лица из доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность в налоговые органы и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном ст. 18 разд. I и разд. IV НК Украины.
Порядок уплаты (перечисления) НДФЛ в бюджет предусмотрен ст. 168 разд. IV НК Украины, в соответствии с которой НДФЛ, удержанный из доходов резидентов, подлежит зачислению в бюджет согласно нормам БК Украины. Такой порядок применяется всеми юридическими лицами, в том числе имеющими филиал, отделения, другие обособленные подразделения, расположенные на территории другой, нежели такое юридическое лицо, территориальной громады, а также обособленными подразделениями, которым в установленном порядке предоставлены полномочия по начислению, удержанию и уплате (начислению) в бюджет налога.
При принятии решения о создании обособленного подразделения юридическое лицо уведомляет органы ГНС по своему местонахождению о таких новосозданных подразделениях в установленном порядке.
В соответствии со ст. 64 БК Украины филиалом предприятия, отделением, другим обособленным подразделением или представительством нерезидента - юридического лица НДФЛ зачисляется в соответствующий местный бюджет по его местонахождению (расположению) в объемах налога, начисленного на доходы, уплачиваемые физическому лицу.
Согласно пп. 168.4.3 п. 168.4 ст. 168 разд. IV НК Украины суммы НДФЛ, начисленные обособленным подразделением в пользу физических лиц, за отчетный период перечисляются в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.
В случае если обособленное подразделение не уполномочено начислять (уплачивать) НДФЛ, за такое обособленное подразделение все обязанности налогового агента выполняет юридическое лицо. Налог на доходы физических лиц, начисленный работникам обособленного подразделения, перечисляется в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.
Юридическое лицо по своему местонахождению и местонахождению обособленных подразделений, не уполномоченных уплачивать НДФЛ, а также обособленное подразделение, уполномоченное начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет НДФЛ, по своему местонахождению одновременно с подачей документов на получение денежных средств для выплаты причитающихся плательщикам налога доходов, уплачивают (перечисляют) суммы удержанного НДФЛ на соответствующие счета, открытые в органах Госказначейства Украины по местонахождению обособленных подразделений.
В соответствии с Законом о госрегистрации все обособленные подразделения юридического лица, созданные для осуществления хозяйственной деятельности, в том числе те, кому в установленном порядке не предоставлены полномочия по начислению, удержанию и уплате (перечислению) в бюджет НДФЛ, должны быть включены в Единый государственный реестр.
Согласно п. 63.3 ст. 63 гл. 6 разд. II НК Украины налогоплательщики подлежат регистрации или постановке на учет в органах ГНС по местонахождению юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, месту жительства лиц (основное место учета), а также по месту расположения (регистрации) их подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, которые связаны с налогообложением или через которые осуществляется деятельность (неосновное место учета).
Налогоплательщик обязан стать на учет в соответствующих органах ГНС по основному и неосновному месту учета, уведомить обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, органы ГНС по местонахождению таких объектов согласно Порядку N 979.
Налог на доходы физических лиц, уплачиваемый юридическим лицом - предприятием, зачисляется в соответствующий местный бюджет по его местонахождению (расположению) и в бюджет по местонахождению (расположению) неуполномоченных подразделений в объемах НДФЛ, начисленного на доходы, уплачиваемые физическими лицами такими неуполномоченными подразделениями.
2. Пунктом 177.8 ст. 177 разд. IV НК Украины определено, что при начислении (выплате) физическому лицу - предпринимателю дохода от операций, осуществляемых в рамках избранных им видов деятельности, субъект хозяйствования, начисляющий (выплачивающий) такой доход, не удерживает НДФЛ у источника выплаты, если физическое лицо - предприниматель, получающее такой доход, представляет копию свидетельства о государственной регистрации его в качестве субъекта предпринимательской деятельности.
Согласно п. 4 ст. 9 Закона о госрегистрации в бланке свидетельства о государственной регистрации физического лица - предпринимателя указываются имя физического лица - предпринимателя; регистрационный номер учетной карточки плательщика налога из Государственного реестра физических лиц - налогоплательщиков (в случае замены свидетельства).
То есть бланком свидетельства о государственной регистрации физического лица - предпринимателя не предусмотрено размещение информации о видах деятельности и избранной плательщиком налога системе налогообложения полученных от такой деятельности доходов.
Налоговым кодексом Украины (пп. 139.1.12 п. 139.1 ст. 139 разд. III НК Украины, вступившим в силу с 01.04.2011 г.) предусмотрено, что не включаются в состав расходов юридического лица расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица - предпринимателя, уплачивающего единый налог (кроме расходов, понесенных в связи с приобретением работ, услуг у физического лица - плательщика единого налога, осуществляющего деятельность в сфере информатизации).
Следовательно, во избежание нарушений норм действующего законодательства юридические и физические лица - предприниматели, состоящие в хозяйственных отношениях с другим физическим лицом - предпринимателем, кроме копии подтверждающего документа, что он зарегистрирован субъектом предпринимательской деятельности (свидетельства о государственной регистрации), должны получать от такого лица справку (представляемую по письменному заявлению плательщика налоговым органом, в котором он состоит на налоговым учете), в котором указываются перечень видов деятельности в соответствии с регистрационной карточкой и избранная им система налогообложения доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.
При этом субъект предпринимательской деятельности уведомляет обо всех выплаченных предпринимателями суммах доходов налоговому органу в порядке, определенном подпунктами «б» и «д» п. 176.2 ст. 176 разд. IV НК Украины.
Какой порядок налогообложения доходов, полученных в виде наследства наследником - нерезидентом от наследодателя - резидента в 2011 году?
В соответствии с подпунктом «е» пп. 14.1.54 п.14.1 ст.14 разд. I НК Украины доход с источником его происхождения из Украины - это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе доходы в виде наследства.
Порядок налогообложения доходов, полученных нерезидентами, регулируется п. 170.10 ст. 170 разд. IV НК Украины, которым установлено, что доходы с источником их происхождения из Украины, начисляемые (выплачиваемые, предоставляемые) в пользу нерезидентов, облагаются НДФЛ по правилам и ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами раздела IV НК Украины для нерезидентов).
Налогообложение дохода, полученного плательщиком налога - нерезидентом в результате принятия им по наследству денежных средств, имущества или неимущественных прав, регламентируется пп. 174.2.3 п. 174.2 ст. 174 разд. IV НК Украины, согласно которому при получении любого объекта наследства, который наследуется наследником - нерезидентом от наследодателя - резидента, такой доход облагается налогом по ставкам, определенным в п.167.1 ст. 167 разд. IV этого Кодекса (15 % и/или 17 %).
С учетом сказанного, к стоимости любых объектов наследства, полученных в 2011 г. нерезидентами в Украине от наследодателя - резидента, независимо от их степени родства с наследодателем, применяются ставки налога, предусмотренные п. 167.1 ст. 167 разд. IV НК Украины.
Лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, получившие наследство (п. 174.3 ст. 174 разд. IV НК Украины).
Согласно п. 174.4 ст. 174 разд. IV НК Украины нотариус выдает наследнику-нерезиденту свидетельство о праве на наследство при наличии документа об уплате таким наследником НДФЛ со стоимости объекта наследства.
Налоговые органы не имеют законодательных оснований для освобождения плательщиков от уплаты налога с любых доходов, в том числе полученных в виде наследства. Вместе с тем, согласно пп. 20.1.32 п. 20.1 ст. 20 разд. I и п. 100.2 ст. 100 гл. 9 разд. II НК Украины, налогоплательщик имеет право обратится в контролирующий орган с заявлением о рассрочке и отсрочке денежных обязательств или налогового долга.
3. Порядок налогообложения дохода физического лица - плательщика НДФЛ от предоставления недвижимости в аренду регулируется п. 170.1 ст. 170 разд. IV НК Украины, которым определено, что в случае, если арендатор является физическим лицом, не являющимся субъектом хозяйствования, то лицом, ответственным за начисление и уплату (перечисление) налога в бюджет, является плательщик налога - арендодатель.
Согласно пп. 170.1.5 п. 170.1 ст. 170 разд. IV НК Украины такой арендодатель самостоятельно начисляет и уплачивает НДФЛ в бюджет по ставке, определенной п. 167.1 ст.167 разд. IV НК Украины (15% и/или 17%), в сроки, установленные этим Кодексом для квартального отчетного (налогового) периода, а именно: в течение 40 календарных дней, после последнего дня такого отчетного (налогового) квартала, сумма полученного дохода, сумма уплаченного в течение отчетного налогового года налога и налогового обязательства по результатам такого года отражаются в годовой налоговой декларации.
При совершении нотариального действия относительно удостоверения договора аренды объектов недвижимости нотариус обязан направить информацию о таком договоре в орган ГНС по налоговому адресу налогоплательщика - арендодателя по форме и способом, установленными Кабинетом Министров Украины.
За нарушение порядка и/ или сроков предоставления указанной информации нотариус несет ответственность, предусмотренную законом за нарушение порядка и/или сроков предоставления налоговой отчетности (пп. 170.1.5 п. 170.1 ст. 170 разд. IV НК Украины).
Что касается льгот по НДФЛ, в частности лиц, на которых распространяются действия Закона N 3551, то НК Украины предусмотрено их предоставление в виде налоговой социальной льготы (НСЛ). В соответствии со ст. 169 разд. IV НК Украины НСЛ применяется только к начисленному в пользу плательщика налога месячному доходу в виде заработной платы исключительно по одному месту его начисления (выплаты).
Подпунктом 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины определено, что заработная плата для целей раздела IV этого Кодекса - это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону. К доходам, отличным от заработной платы, в том числе к арендной плате, применение НСЛ НК Украины не предусмотрено.
4. В соответствии со ст. 744 ГК Украины по договору пожизненного содержания (ухода) одна сторона (отчуждатель) передает второй стороне (приобретателю) в собственность жилой дом, квартиру или их часть, другое недвижимое имущество или движимое имущество, имеющее значительную ценность, взамен чего приобретатель обязуется обеспечивать отчуждателя содержанием и (или) уходом пожизненно.
Согласно ст. 745 ГК Украины договор пожизненного содержания (ухода) заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению. Договор пожизненного содержания (ухода), по которому передается приобретателю в собственность недвижимое имущество, подлежит государственной регистрации.
Статьей 748 ГК Украины определено, что приобретатель становится собственником имущества, переданного ему по договору пожизненного содержания (ухода), в соответствии со ст. 334 этого Кодекса, согласно которой право собственности на имущество по договору, подлежащему нотариальному удостоверению, возникает у приобретателя с момента такого удостоверения или с момента вступления в законную силу решения суда о признании договора, не удостоверенного нотариально, действительным.
Подпунктом 14.1.56 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины установлено, что доходы - это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе в исключительной (морской) экономической зоне, так и за ее пределами.
В соответствии с п. 172.8 ст. 172 и п. 173.8 ст. 173 разд. IV НК Украины для целей этих статей под продажей следует понимать любой переход права собственности на объекты недвижимого и движимого имущества, кроме их наследования и дарения.
Следовательно, отчуждение имущества по договору пожизненного содержания (ухода) с целью получения за него денежной компенсации в виде материального обеспечения в целях обложения НДФЛ рассматривается как продажа такого имущества.
Согласно п. 172.1 ст. 172 разд. IV НК Украины полученный плательщиком налога доход от продажи не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые постройки и строения, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающего нормы бесплатной передачи, определенной ст. 121 ЗК Украины в зависимости от его назначения, и при условии нахождения такого имущества в собственности плательщика налога свыше 3 лет, не облагается налогом.
При этом доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного налогового года более одного из объектов недвижимости, указанных в п. 172.1 ст. 172 разд. IV НК Украины, подлежит налогообложению по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 разд. IV НК Украины, то есть 5%.
В соответствии с п. 172.3 ст. 172 разд. IV НК Украины доход от продажи объекта недвижимости определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (пожизненного содержания), но не ниже оценочной стоимости такого объекта, рассчитанной органом, уполномоченным осуществлять такую оценку согласно закону.
Как указано в подпункта «а» п. 172.5 ст. 172 разд. IV НК Украины, сумма налога определяется и самостоятельно уплачивается через банковские учреждения лицом, продающим (передающим) недвижимость, до нотариального удостоверения договора купли-продажи (пожизненного содержания).
Физическое лицо обязано отразить доход от такого отчуждения в годовой налоговой декларации. При этом п. 179.2 ст. 179 разд. IV НК Украины установлено, что, в соответствии с разд. IV НК Украины, обязанность плательщика налога по представлению налоговой декларации считается выполненной, если он получал доходы от операций продажи (обмена) имущества, дарения, при нотариальном удостоверении договоров, по которым уплачен НДФЛ согласно разд. IV НК Украины.
Список использованных документов
БК Украины - Бюджетный кодекс Украины
ГК Украины - Гражданский кодекс Украины
ЗК Украины - Земельный кодекс Украины
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон N 3551 - Закон Украины от 22.10.1993 г. N 3551-ХП «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты»
Закон о госрегистрации - Закон Украины от 15.05.2003 г. N 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей»
Порядок N 979 - Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. N 979
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 15 (797),
11 апреля 2011 г.
Подписной индекс 40783