Спасибо за не засиделся...
(денежкой) ...а сразу ушел
Как облагается пособие выходящим на пенсию
ВОПРОС: В связи с выходом на пенсию работнику нашего предприятия по решению трудового коллектива выплачивается выходное пособие. Облагается ли в настоящее время сумма указанного пособия НДФЛ, ЕСВ? Применяется ли к ней НСЛ? Влияет ли сумма пособия на право работника на НСЛ?
ОТВЕТ: Как известно, выплата такого пособия осуществлялась в соответствии со ст. 15 Закона от 16.12.93 г. N 3721-ХII «Об основных принципах социальной защиты ветеранов труда и других граждан преклонного возраста в Украине». Причем в ч. 4 указанной статьи определялось, что разовые денежные выплаты гражданам преклонного возраста в связи с выходом на пенсию, осуществленные по решению трудового коллектива за счет средств предприятий, налогообложению не подлежат.
В «докодексное» время на это правило никто внимания не обращал: ведь согласно ст. 1 Закона «О системе налогообложения» льготы по налогообложению не могут устанавливаться или применяться другими законами, кроме законов о налогообложении.
Следует отметить, что в условиях действия Налогового кодекса льготные нормы других законов тоже не работают, поскольку п. 30.5 НКУ гласит:
«Налоговые льготы, порядок и основания их предоставления устанавливаются с учетом требований законодательства Украины о защите экономической конкуренции исключительно настоящим Кодексом, решениями Верховного Совета Автономной Республики Крым и органов местного самоуправления, принятыми в соответствии с настоящим Кодексом».
Проанализировав п/п. 4.2.1 Закона об НДФЛ, мы пришли к выводу, что обложение НДФЛ такой выплаты производится на общих основаниях.* А вот пенсионно-соцстраховскими взносами такое разовое пособие не облагалось.
Основным аргументом в пользу необложения являлся п. 3.6 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. N 5, в соответствии с которым «пенсионное» единовременное пособие не относится к фонду оплаты труда.
Что касается налоговой социальной льготы, то при действии Закона об НДФЛ она к пенсионному пособию не применялась. ГНАУ в письме от 06.07.2004 г. N 4207/ч/17-3115 разъяснила, что если работник увольняется с работы, то несмотря на количество отработанных дней и несмотря на размер полученного в таком месяце дохода НСЛ к нему не применяется (п. 4 Порядка представления документов и их состава при применении налоговой социальной льготы, утвержденного Постановлением КМУ от 26.12.2003 г. N 2035).
Как обстоит дело с налогообложением пенсионного пособия при действии Налогового кодекса?
В соответствии с п/п. 164.2.18 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются другие доходы, кроме указанных в статье 165 данного Кодекса.
В п. 164.2 НКУ определен перечень доходов плательщика налога, которые включаются в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. Мы считаем, что как при действии Закона об НДФЛ, так и в настоящее время выходное пенсионное пособие не относится к доходам в виде заработной платы** (п/п. 164.2.1). В то же время п. 164.2 НКУ, в отличие от его аналога - п. 4.2 в Законе об НДФЛ, не является исчерпывающим: в соответствии с п/п. 164.2.18 НКУ в налогооблагаемый доход плательщика налога включаются другие доходы, кроме указанных в статье 165 данного Кодекса. Доходы в виде единовременной пенсионной выплаты не входят в перечень доходов, определенных ст. 165 НКУ.
О том же говорится и в письме ГНАУ от 09.03.2011 г. N 4628/6/17-0715, посвященном обложению НДФЛ выходного пособия, выплачиваемого в связи с прекращением трудового договора согласно ст. 44 КЗоТ. В указанном письме подчеркивается, что доходы в виде выходного пособия, выплачиваемого на основании ст. 44 КЗоТ, не входят в перечень доходов, определенных ст. 165 НКУ. Поэтому такое пособие, по мнению ГНАУ, включается в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога согласно п/п. 164.2.18 и облагается по ставкам, определенным п. 167.1 НКУ.
Правда, учитывая то, что выходное пособие выплачивают, руководствуясь КЗоТ, налоговики могли бы приравнять его к зарплатному доходу.
Подтверждением того, что сумма выходного пенсионного пособия облагается НДФЛ, является последний абзац п/п. 165.1.1 НКУ, в котором содержится информация о том, что исключения, предусмотренные этим подпунктом, не распространяются, в частности, на выплату денежного (выходного) пособия при выходе на пенсию (в отставку).
Так что выходное пенсионное пособие облагается НДФЛ.***
Относительно ЕСЕ отметим, что на рассматриваемую выплату он не начисляется. Основанием для необложения ЕСВ является п. 2 Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного Постановлением КМУ от 22.12.2010 г. N 1170. В соответствии с указанным пунктом выводится из-под обложения единым взносом «единовременное пособие работникам, выходящим на пенсию согласно законодательству и коллективным договорам (включая денежную помощь государственным служащим и научным (научно-педагогическим) работникам), военнослужащим при увольнении с военной службы».
Перейдем к НСЛ.
Подпунктом 169.4.1 НКУ установлено, что
«налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца в качестве заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений), если его размер не превышает суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень».
Поскольку выходно-пенсионное пособие к зарплатным и приравненным к ним выплатам не относится, то применять к нему НСЛ нельзя. А этот вопрос является принципиальным, поскольку в 2011 году НСЛ применяют также и в месяце увольнения (п/п. 169.3.4 НКУ).
В вышеупомянутом письме от 09.03.2011 г. N 4628/6/17-0715 ГНАУ также разъяснила, что к выходному пособию, выплачиваемому согласно ст. 44 КЗоТ, НСЛ не применяется. Свой вывод она аргументирует ссылкой на п/п. 169.4.1 НКУ.
И наконец - влияет ли сумма выходного пенсионного пособия на право применения НСЛ?
Мы считаем, что не влияет, поскольку указанное пособие не является зарплатным и приравненным к нему доходом с целью обложения НДФЛ. Поэтому сумма такого пособия не увеличивает сумму «зарплатного» дохода в месяце увольнения, дающую право на применение НСЛ (в 2011 году она составляет 1320 грн).
____________
* Данный вывод подтверждается, например, в п. 4 письма ГНАУ от 25.05.2004 г. N 9402/7/17-3117
** В соответствии с п/п. 14.1.48 НКУ «заработная плата для целей раздела IV настоящего Кодекса - основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону».
*** Мы уже однажды обращали внимание на то, что при соблюдении определенных условий есть реальная возможность вывести пенсионное пособие из-под обложения НДФЛ. Так, ГНАУ в письме от 28.09.2005 г. N 19381/7/17-2117 дает совет, как это сделать: назвать в колдоговоре и приказе по предприятию эту выплату матпомощью и воспользоваться нормой 9.7.3 Закона об НДФЛ.
Впрочем, как подчеркивалось в редакционном комментарии к данному письму, этот совет поможет лишь малообеспеченным нью-пенсионерам, чей доход в виде зарплаты не превышает предельного уровня дохода, позволяющего претендовать на НСЛ.
Обращаем внимание на то, что в п/п. 170.7.3 НКУ - правопреемнике п/п. 9.7.3 Закона об НДФЛ указанного выше условия малообеспеченности уже нет. Однако сама льгота в 2011 году действует только в отношении пособия/помощи размером не более 1320 грн: сумма превышения в любом случае будет облагаться.
Кстати, если предприятие - плательщик налога на прибыль станет на путь вывода пенсионного пособия как матпомощи из-под обложения НДФЛ, оно не сможет претендовать на включение суммы помощи в свои расходы. Этому препятствует п. 142.1 НКУ (являющийся правопреемником п/п. 5.6.1 Закона О Прибыли), в соответствии с которым не включается в состав расходов матпомощь, освобождаемая от обложения НДФЛ.
"Бухгалтер" N 14, апрель (II) 2011 г.
Подписной индекс 74201