Налоговая документация по НДС
10 января 2011 года вступил в силу Приказ N 969, которым утверждены новая форма налоговой накладной и порядок ее заполнения.
В налоговые органы поступает много вопросов от плательщиков НДС о некоторых особенностях заполнения налоговой накладной и расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к ней. Предлагаем вашему вниманию наиболее характерные вопросы и ответы на них.
Нужно ли проставлять разделительные знаки (точки) при заполнении полей «Дата» налоговой накладной?
В полях «Дата» налоговой накладной, приложения к налоговой накладной и расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной указываются только цифры без точек, запятых и других разделительных знаков.
Например, дата заключения договора или выписки налоговой накладной (1 апреля 2011 г.) будет отражаться следующим образом (рис. 1)
Как правильно заполнять поле «Вид цивільно-правового договору» налоговой накладной? Можно ли в номер договора проставлять символы, буквы?
Обязательность заполнения поля «Вид цивільно-правового договору» налоговой накладной предусмотрена подпунктом «и» п. 201.1 ст. 201 разд. V НК Украины.
В этой строке налоговой накладной проставляется вид гражданско-правового договора в соответствии с ГК Украины (договор купли-продажи, мены, подряда, предоставления услуг, перевозки и т.п) по операции, на которую выписывается налоговая накладная, а также дата составления договора и его номер.
При этом в поле номера договора проставляется номер, указанный в самом договоре, и могут предусматриваться символы (дробь, тире и т.п.) и буквы.
Например, договор купли-продажи от 20.01.2011 г. под N 23/45а в налоговой накладной будет иметь вид (рис. 2)
Формой налоговой накладной, утвержденной Приказом N 969, предусмотрено шесть клеточек для номера гражданско-правового договора. В случае если номер договора имеет более шести знаков, он может проставляться в сплошном порядке без разделительных клеточек или налоговая накладная выписывается с большим (необходимым) количеством клеточек. Например, если договор имеет N 234567890, то поле «Вид цивільно-правового договору» будет иметь следующий вид (рис. 3) или (рис. 4)
Отметим, что принятый центральным органом ГНС электронный формат (стандарт) налоговой накладной не содержит ограничений по количеству знаков в поле номера договора.
В соответствии со ст. 205 ГК Украины сделка может совершаться устно или в письменной форме.
При составлении устных договоров с контрагентом в поле «Вид цивільно-правового договору» вносится соответствующая запись. При этом в случае отсутствия документа, подтверждающего совершение устной сделки, проставляется дата, с которой стороны начали выполнение устного договора (дата поставки товаров/услуг или дата их оплаты), а номер договора не проставляется.
При наличии счета-фактуры или другого документа, подтверждающего совершение устной сделки, в поле «Вид цивільно-правового договору» вносится соответствующая запись и указываются документ, на основании которого осуществлена операция, его дата и номер.
Например, при поставке товаров на основании устного договора оплата осуществляется согласно счету-фактуре от 15.01.2011 г. N 345, а в налоговой накладной указывается (рис. 5)
Приведенный пример иллюстрирует порядок,согласно которому, в случае если номер гражданско-правового договора имеет меньше шести знаков, его проставляют справа.
Должен ли номер налоговой накладной соответствовать порядковому номеру записи в Реестре выданных и полученных налоговых накладных? Разрешается ли плательщику вести собственную нумерацию налоговых накладных?
Пунктом 3 Порядка N 969 и пунктом 9 Порядка N 1002 установлено, что номер налоговой накладной должен соответствовать ее порядковому номеру в Реестре выданных и полученных налоговых накладных и какая-либо другая нумерация не предусмотрена.
То есть порядок нумерации налоговых накладных установлен по принципу полной числовой последовательности натуральных чисел (1, 2, 3, 4, ..) и применение других принципов нумерации и кодирования в порядковом номере налоговой накладной дополнительных сведений о дате договора, его номере, другой информации по проведенной операции не разрешается.
В Письме N 547/7/16-1117 ГНАУ разъяснила, что плательщики НДС составляют отдельные налоговые накладные по видам деятельности, которые предусматривают специальный режим налогообложения, и отмечают в порядковом номере накладной после дроби код соответствующей деятельности - 2, 3 или 4, в соответствии с п. 3 Порядка N 969 (например, налоговая накладная, составленная плательщиком НДС по деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства, а также рыболовства, в соответствии со ст. 209 разд. V НК Украины, которая имеет код деятельности 2, будет иметь такой порядковый номер (рис. 6).
При этом, в случае составления отдельных налоговых накладных по видам деятельности, которые предусматривают специальный режим налогообложения, филиалом или структурным подразделением плательщика налога порядковый номер налоговой накладной устанавливается с учетом присвоенного числового номера филиала (структурного подразделения) и определяется исключительно числовым значением после кода деятельности (например, налоговая накладная, составленная по вышеупомянутому виду деятельности филиалом, которому плательщиком налога присвоен числовой номер «12», будет иметь порядковый номер (рис. 7).
При составлении налоговых накладных филиалом или структурным подразделением плательщика налога относительно операций по общим видам деятельности порядковый номер налоговой накладной устанавливается по вышеупомянутому принципу, при этом в клетке, предусмотренной для кода деятельности, значения будут отсутствовать (например, налоговая накладная, составленная филиалом, которому плательщиком налога присвоен числовой номер «12», будет иметь порядковый номер (рис. 8).
Имеет ли плательщик НДС право включить в налоговый кредит сумму НДС по налоговым накладным, у которых некоторые обязательные реквизиты дописаны шариковой ручкой (при заполнении в электронной форме)?
Дописка или исправление данных в налоговой накладной вручную (шариковой, гелевой, чернильной или другой ручкой) не допускается, поскольку налоговую накладную, как и любой другой отчетный документ, следует заполнять одним методом - в электронной форме или вручную.
Это правило касается и расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.
Как в новой форме расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной отражать суммы НДС, подлежащие соответствующей корректировке, если расчет корректировки необходимо сделать по товарно-транспортным расходам старой формы налоговой накладной?
Форма расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, утвержденная Приказом N 969, не претерпела существенных изменений по сравнению со старой формой. Были изъяты графы 12 - 15 («Проведення коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту»), однако в строке «Сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту» (в графе 9), как и раньше, указывается сумма НДС на которую проводится соответствующая корректировка налогового обязательства и налогового кредита.
Пунктом 192.1 ст. 192 разд. V HK Украины предусмотрено, что если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет при возврате товаров лицу, предоставившему их, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
Если вследствие такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога - поставщика, то:
- поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет, и отправляет получателю расчет корректировки налога;
- получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода, в случае если он зарегистрирован плательщиком НДС на дату проведения корректировки, а также если он увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг. Если вследствие такого перерасчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу плательщика налога - поставщика, то:
- поставщик соответственно увеличивает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет, и отправляет получателю расчет корректировки налога;
- получатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода, в случае если он зарегистрирован плательщиком НДС на дату проведения перерасчета.
Таким образом, при отрицательном значении строки «Сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту» налоговое обязательство продавца и налоговый кредит покупателя уменьшаются на такую сумму.
При положительном значении строки «Сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту» налоговое обязательство продавца и налоговый кредит покупателя увеличиваются на указанную в строке сумму.
Данное правило касается и заполнения расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговым накладным, выписанным по старой форме, в том числе и при корректировке сумм товарно-транспортных расходов, поскольку в соответствии с Приказом N 969 из формы налоговой накладной изъят раздел II «Товаротранспортні витрати», как такие, которые следует указывать в отдельной строке в разделе I налоговой накладной.
Таким образом, значения товарно-транспортных расходов как по старой, так и по новой форме налоговой накладной указываются отдельной строкой и соответственно отдельной строкой корректируются в расчете корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.
Можно ли выписывать несколько налоговых накладных по одному договору в связи с поступлением денежных средств на несколько расчетов от покупателя, если совокупно поступившая сумма денежных средств будет превышать 6 000 000 грн с НДС? И надо ли такие налоговые накладные регистрировать в Едином реестре налоговых накладных? Если за один день зачисляется несколько платежей от одного контрагента и по одному договору, как выписать налоговую накладную: на общую сумму за один день или на каждую отдельную сумму?
В соответствии с п. 201.7 ст. 201 разд. V НК Украины и п. 14 Порядка № 969 налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму денежных средств, поступивших на текущий счет в качестве предоплаты (аванса).
Следовательно, налоговая накладная выписывается на общую сумму денежных средств, поступивших от покупателя в течение дня (в качестве оплаты за товары/услуги, которые должны быть поставлены по одному договору), независимо от того, поступили ли они на один или на несколько текущих счетов.
Если в таких накладных сумма НДС больше суммы, указанной в п. 11 подразд. 2 разд. XX НК Украины, то они подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных.
При предварительной оплате за товары/услуги, которые должны быть поставлены по нескольким договорам, налоговые накладные выписываются на соответствующую сумму аванса по каждому договору отдельно.
Список использованных документов
ГК Украины - Гражданский кодекс Украины
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Порядок N 969 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 21.12.2010 г. N 969
Порядок N 1002 - Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. N 1002
Приказ N 969 - Приказ ГНАУ от 21.12.2010 г. N 969 «Об утверждении формы Налоговой накладной и Порядка ее заполнения»
Письмо N 547/7/16-1117 - Письмо ГНАУ от 11.01.2011 г. N 547/7/16-1117 «Относительно приказа ГНА Украины от 21.12.2010 N 969»
С рисунками 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 можно ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 16 (798),
18 апреля 2011 г.
Подписной индекс 40783