Для суб'єктів малого підприємництва
бухгалтерський облік наближають до податкового

Мінфін України затвердив нові форми фінансової звітності для суб'єктів малого підприємництва, наблизивши бухгалтерський облік до податкового обліку.

Зміни торкнуться не лише платників податку на прибуток, що застосовують нульову ставку з податку на прибуток, але й інших суб'єктів господарювання, на які поширюється дія П(С)БО 25, оскільки з 01.04.2011 р. це П(С)БО застосовується в новій редакції.

Нагадаємо, що для малих підприємств (значна частина яких не застосовує комп'ютерні технології) розраховані:

- Спрощений План рахунків;

- Методичні рекомендації N 422, якими передбачено ведення простої та спрощеної форми бухгалтерського обліку;

- П(С)БО 25, що передбачає спрощені форми фінансової звітності.

Спрощена форма бухгалтерського обліку і спрощена система оподаткування для малих підприємств - різні поняття. Тобто далеко не усі підприємства, які мають право наведення спрощеного бухгалтерського обліку, можуть застосовувати спрощену систему оподаткування згідно з Указом N 727.

Нормы П(С)БО 25 можуть застосовувати юридичні особи, наведені в таблиці.

Спрощена форма бухгалтерського обліку

Форма бухгалтерського обліку- це певна система регістрів обліку, порядку та способу реєстрації і узагальнення інформації в них. При цьому обов'язкове дотримання єдиних принципів бухгалтерського обліку, зокрема, подвійному запису та періодичності.

Подвійний запис - спосіб ведення бухобліку, при якому кожна зміна стану коштів підприємства відображається, принаймні, на двох рахунках, забезпечуючи загальний баланс.

Періодичність - можливість розподілу діяльності підприємства на певні періоди часу з метою складання фінансової звітності.

Застосовувати Методичні рекомендації N 422 можуть малі підприємства-суб'єкти підприємницької діяльності, а також неприбуткові організації.

Згідно з ч. 7 ст. 63 ГК України підприємства залежно від кількості працюючих і об'єму валового доходу від реалізації продукції за рік можуть бути віднесені до малих підприємств, середніх або великих підприємств.

Малими (незалежно від форми власності) визнаються підприємства, у яких средньооблікова чисельність працюючих за звітний (фінансовий) рік не перевищує 50 чол., а об'єм валового доходу від реалізації продукції (робіт, послуг) за цей період не перевищує 70 млн грн.

Методичні рекомендації N 422 передбачають два варіанти ведення регістрів:

- проста форма бухгалтерського обліку;

- спрощена форма бухгалтерського обліку.

Проста форма бухгалтерського обліку розрахована на малі підприємства, у яких незначний документообіг і предметом діяльності яких не є виробництво готової продукції. Незначний документообіг на таких підприємствах - наслідок обмеженої кількості господарських операцій, невеликої (до 10 осіб) чисельності працюючих, який може бути розписаний на декількох сторінках Журналу обліку господарських операцій (додаток 1 до Методичних рекомендацій N 422).

Спрощена форма бухгалтерського обліку рекомендована в Методичних рекомендаціях N 422 для малих підприємств з великим об'ємом документообігу (а отже, і чисельністю працюючих та об'ємом реалізації), пов'язаним з виробництвом готової продукції, виконанням матеріаломістких робіт та послуг.

Суть спрощеної форми податкового обліку

Податковий кодекс України запровадив нову категорію підприємств, для яких на законодавчому рівні передбачено ведення спрощеного бухгалтерського обліку доходів і витрат з метою обчислення об'єкту оподаткування за методикою, затвердженою Мінфіном України.

До таких підприємств відносяться платники податку на прибуток, що оподатковують його за нульвою ставкою і що відповідають критеріям, визначеним п. 154.6 ст. 154 розд. IIІ ПК України. Йдеться про платників податку на прибуток, у яких розмір доходів кожного звітного податкового періоду наростаючим підсумком з початку року не перевищує трьох мільйонів гривень, а нарахована за кожен місяць звітного періоду заробітна плата (доход) працівників, що перебувають з платником податку у трудових відносинах, не менше двох мінімальних заробітних плат, розмір яких встановлений законом, і які відповідають одному з наступних критеріїв:

а) створені у встановленому законом порядку після 1 квітня 2011 року;

б) що діють, у яких впродовж трьох послідовних попередніх років (чи впродовж усіх попередніх періодів, якщо з моменту їх створення пройшли менше трьох років) щорічний об'єм доходів задекларований в сумі, що не перевищує трьох мільйонів гривень, і у яких середньооблікова кількість працівників впродовж цього періоду не перевищувала 20 чол.;

в) які були зареєстровані платниками єдиного податку у встановленому законодавством порядку в період до набуття чинності даного Кодексу і у яких за останній календарний рік обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) складав до одного мільйона гривень і се-редньооблікова кількість працівників складала до 50 чол.

Ці ж платники податку на прибуток підприємств подаватимуть до органів ДПС декларації (розрахунки) з податку на прибуток підприємств за спрощеною формою в порядку, встановленому ПК України.

Форма спрощеної податкової декларації, передбачена п. 49.2 ст. 49 даного Кодексу, і порядок переходу платників податків на подання такої декларації встановлюються Кабінетом Міністрів України (п. 46.5 ст. 46 гл. 2 розд. II ПК України).

Відповідно до п. 44.2 ст. 44 гл. 1 розд. II ПК України Мінфін України затвердив нові форми фінансової звітності суб'єктів малого підприємництва. Зміни торкнуться не лише платників податку на прибуток, що застосовують нульову ставку з податку на прибуток, але й інших суб'єктів господарювання, на яких поширюється дія П(С)БО 25.

До того ж, 3 01.04.2011 р. це П(С)БО застосовуватиметься в новій редакції згідно з Наказом N 25.

Що зміниться у фінансовій звітності малих підприємств з 01.04.2011 р.

Новою редакцією П(С)БО 25 встановлені:

- новий зміст і форми Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва у складі Балансу (форма N 1-м) і Звіту про фінансові результати (формаN 2-м) та порядок заповнення його статей

- зміст та форми Спрощеного фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва у складі Балансу (форма N 1-мс) і Звіту про фінансові результати (форма N 2-мс) та порядок заповнення його статей.

Подаватися нові форми фінансової звітності будуть починаючи з І півріччя 2011 року.

Зміни в Фінансовому звіті суб'єкта малого підприємництва

Оскільки деякі показники Звіту про фінансові результати (форма N 2-м) не співпадають з показниками попередньої форми, то Мінфін в Листі N 31-34020-06-5/5837)04/4-7/137 роз'яснив, що дані в нових рядках графи 4 «За аналогічний період попереднього року» підприємства можуть не наводити.

Також у Фінансовому звіті суб'єкта малого підприємництва сталися зміни. Приміром, в Балансі (форма N 1-м) додалися два нові рядки - 231 і 275.

У рядку 231 відображаються кошти в касі підприємства.

У рядку 275 відображається вартість необоротних активів і груп вибуття, що утримуються для продажу, який визначається відповідно до П(С)БО 27. По суті, рядок 275 з вписуваної перетворилася на фіксовану.

Серйозніші зміни сталися в переліку статей Звіту про фінансові результати (форма N 2-м). Найзначніша зміна - рядок 080 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)», яка замінила «старий» рядок 080 «Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва і готової продукції».

З 01.04.2011 р. в статті «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» показується виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно з положеннями ПК України.

Собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме:

- прямих матеріальних витрат;

- прямих витрат на оплату праці;

- амортизації виробничих основних засобів і нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

- вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з їх виробництвом (наданням);

- інших прямих витрат.

Раніше при заповненні в формі N 2-м статей про елементи витрат операційної діяльності (рядки 090 - 120) слід було керуватися П(С)БО 16.

Звертаємо увагу, що, згідно з п. 11 П(С)БО 16, до складу виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються також змінні загальновиробничі і постійні розподілені загальновиробничі витрати, але для малих підприємств це правило не діятиме з 01.04.2011 р.

Таким чином, собівартість готової продукції у малих підприємств не включатиме загальновиробничі витрати, тобто Мінфін України наблизив бухгалтерський облік для цих підприємств до податкового обліку. Адже саме в ПК України передбачено, що усі платники податку на прибуток повинні обчислювати собівартість готової продукції без урахування загальнови-робничих витрат (п. 138.8 ст. 138 розд. III ПК України).

У формі N 2-м загально-виробничі витрати відображатимуться в рядку 090 «Інші операційні витрати», тобто разом з адміністративними витратами, витратами на збут, а також із собівартістю реалізованих оборотних активів (окрім готової продукції, товарів і фінансових інвестицій), необоротних активів, що утримуються для продажу, і груп вибуття тощо.

Торгові організації собівартість реалізованих товарів в матеріальні витрати не включали, а показували по вписуваному рядку 140. А от 3 01.04.2011 р. собівартість реалізованих товарів відображатиметься в рядку 080.

Спрощений фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва

Спрощений фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва - абсолютно нова форма фінансової звітності, тому при її заповненні необхідно буде керуватися порядком, наведеним в розд. III П(С)БО25.

Так, собівартість виготовлених і реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг для суб'єктів малого підприємництва - юридичних осіб, які відповідають критеріям, визначеним п. 154.6 ст. 154 розд. III ПК України, складатиметься з наступних витрат:

- прямі матеріальні витрати;

- прямі витрати на оплату праці і соціальне страхування;

- амортизація основних засобів і нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг;

- вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з їх виробництвом (наданням);

- інші прямі витрати, зменшені на вартість залишку незавершеного виробництва і готової продукції, який визначається на підставі первинних документів, якими оформляється рух(придбання,виготовлення, передача в місця зберігання, відпуск на сторону, реалізація) запасів, або за результатами інвентаризації на кінець звітного періоду. Залишок готової продукції оцінюється за ціною реалізації, за вирахуванням посередніх податків, витрат на збут та суми очікуваного прибутку, а залишок незавершеного виробництва оцінюється за матеріальними витратами і витратах на оплату праці.

Загальновиробничі витрати у формі N 2-мс відображатимуться в рядку 100 «Інші витрати», тобто разом з адміністративними витратами, витратами на збут, а також із собівартістю реалізованих оборотних активів (окрім готової продукції, товарів), сумою списаних безнадійних боргів, втрат від знецінення виробничих запасів, втрат від операційних курсових різниць, визнаних економічних санкцій тощо.

Список використаних документів

ПК України - Податковий кодекс України

ГК України - Господарський кодекс України

Указ N 727- Указ Президента України від 03.07.1998 р. N727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності суб'єктів малого підприємництва» в редакції від 28.06.1999 р. N 746/99

Наказ N 25 - Наказ Мінфіну України від 24.01.2011 р. N 25 «Про внесення змін до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва»

Методичні рекомендації N 422 - Методичні рекомендації щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами, затверджені наказом Мінфіну України від 25.06.2003 р. N 422

П(С)БО 16 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Мінфіну України від 31.12.1999 р. N 318

П(С)БО 25 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва», затверджене наказом Мінфіну України від 25.02.2000 р. N 39

П(С)БО 27 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 27 «Необоротні активи, що утримуються для продажу, і припинена діяльність», затверджене наказом Мінфіну України від 07.11.2003 р. N 617

Спрощений План рахунків - Спрощений План рахунків бухгалтерського обліку, затверджений наказом Мінфіну України від 19.04.2001 р. N 186

Лист N 31-34020-06-5/5837|04/4-7/137 - Лист Мінфіну і Держкомстату України від 02.03.2011 р. N 31-34020-06-5/5837|04/4-7/137 «Про складання і подання фінансової звітності суб'єктами малого підприємництва у 2011 році»

“Консультант бухгалтера” N 15 (607) 11 квітня 2011 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей