КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент оподаткування фізичних осіб
Про податкову соціальну пільгу
ПИТАННЯ: Працівник має право на податкову соціальну пільгу. Йому нараховано зарплату і винагороду за договором підряду.
Чи впливає виплата винагороди на застосування цієї пільги?
ВІДПОВІДЬ: Згідно з пп. 169.2.1 п. 169.2 ст. 169 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) податкова соціальна пільга (далі - ПСП) застосовується до нарахованого платникові податку місячного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем його нарахування (виплати).
Під терміном "заробітна плата" розуміються основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платникові податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом (пп. 14.1.48 Кодексу).
Це означає, що ПСП застосовується лише до доходів, одержаних за умови виконання трудового договору. Доходи фізичних осіб, одержувані за договорами цивільно-правового характеру, оподатковуються податковим агентом без вилучення з нарахованої суми ПСП.
Отже, якщо працівникові виплачується винагорода за договором підряду, то це ніяк не впливає на застосування ПСП до заробітної плати.
ПИТАННЯ: Працівник звільнився з підприємства 31 січня 2011 р. Чи надається за цей місяць податкова соціальна пільга?
ВІДПОВІДЬ: Відмінністю від попереднього порядку застосування ПСП є те, що з 2011 р. ПСП надається також і в місяці звільнення. Нагадаємо, що раніше відповідно до п. 4 Порядку надання документів та їх складу при застосуванні податкової соціальної пільги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26.12.2003 р. № 2035, застосування ПСП зупинялося з податкового місяця, в якому працівник припинив трудові відносини з таким роботодавцем.
Відтепер Кодексом передбачено, що в місяці звільнення працівникові надається ПСП. Це випливає з норм пп. 169.3.4 п. 169.3 ст. 169 Кодексу, згідно з яким ПСП надається з урахуванням останнього місячного податкового періоду, в якому платник податків був звільнений з місця роботи.
Тобто в місяці, в якому працівник звільнився, ПСП йому надається, незважаючи на кількість відпрацьованих днів упродовж такого звітного місяця.
ПИТАННЯ: На підприємстві є штатні працівники, які одночасно зареєстровані як фізичні особи - підприємці. Чи мають вони право на застосування ПСП до їхньої зарплати?
ВІДПОВІДЬ: Слід зазначити, що пп. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 Кодексу, передбачено обмеження на застосування ПСП лише в частині доходу самозайнятої особи від провадження підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності.
Отже, фізичні особи - підприємці, які працюють за трудовим договором та одержують доходи у вигляді заробітної плати, з 1 січня 2011 р. набули права на застосування ПСП до такої заробітної плати.
Крім того, ПСП може застосовуватися до заробітної плати незалежно від того, одержує чи ні така особа дохід від провадження підприємницької (або іншої незалежної професійної) діяльності.
Начальник відділу,
Тетяна ДОБРОДІЙ
“Праця і зарплата” № 15 (739), 20 квітня 2011 р.
Передплатний індекс: 30214