Показать нельзя не отражать
Форма N 1ДФ и сумма ЕСВ, начисленная работодателем
ВОПРОС: Необходимо ли в Налоговом расчете по форме N 1ДФ отражать сумму единого взноса на общеобязательное социальное страхование, указанного в Справочнике признаков доходов с признаком «133», которая вносится за счет работодателя в размерах, определенных законом (п/п. 165.1.6 раздела IV НКУ)?
ОТВЕТ: Мы считаем, что отражение указанной суммы не совсем вписывается в концепцию, задекларированную в Порядке заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога и сумм удержанного из них налога, утвержденном приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. N 1020 (далее - Порядок N 1020).
В соответствии с п. 1.2 Порядка N 1020 его действие распространяется на налоговых агентов, которые начисляют (выплачивают, предоставляют) доходы физическому лицу и/или обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом IV Налогового кодекса, в бюджет от имени и за счет физического лица из доходов, которые выплачиваются такому лицу.
А из п/п. «б» п. 176.2 НКУ следует, что в форме N 1ДФ отражаются доходы, начисленные (уплаченные) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного из них налога. Если сумма ЕСВ начисляется, например, на заработную плату наемного работника, то она как ни крути не является доходом работника и перечисление ее в бюджет производится не за счет такого физлица, поэтому по логике такая сумма не должна отражаться в ф. N 1ДФ.
Кроме того, в п/п. 165.1.6 раздела IV НКУ прямо указано, что рассматриваемая сумма не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.
Однако не все здесь так просто.
Напомним, что при действии старого Порядка заполнения и представления формы N 1ДФ, утвержденного приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. N 451, с изменениями (далее - Порядок N 451), в Справочнике признаков доходов тоже был указан подобный признак относительно сумм сбора в ПФУ и взносов в соцстраховские фонды - «27». Тем не менее на практике начисленные за счет работодателя соцвзносы в ф. N 1ДФ не отражались. Поясним.
ГНАУ в своем письме от 09.06.2005 г. N 5264/6/17-2116 разъяснила, что в соответствии с ч. 1 ст. 21 Закона «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» органы ПФУ ведут учет всех застрахованных лиц и персонифицированный учет поступления страховых взносов и т. п., осуществляют учет средств Накопительного фонда на накопительных пенсионных счетах. «Заключительными положениями» данного Закона установлено, что требования (положения), касающиеся Накопительного фонда, вступают в силу со дня вступления в силу закона о введении перечисления части страхвзносов в Накопительный фонд. Поэтому ГНАУ считает, что информация с признаком дохода «27»
«будет отражаться в налоговом расчете после вступления в силу закона о введении перечисления части страховых взносов в Накопительный фонд».
В редакционном комментарии к указанному письму подчеркивалось, что эти суммы уже и так отражаются в ф. N 1ДФ, когда там показывается сумма начисленного дохода по зарплате.
Изменилось ли что-нибудь в Порядке N 1020 по сравнению с Порядком N 451?
По нашему мнению, да.
Кроме рассмотренного выше признака дохода «133» в Справочнике признаков доходов появился отдельный признак для отражения суммы страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом,- обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд и фонд банковского управления - признак дохода «134».
Так что осторожный налоговый агент суммы ЕСВ все-таки покажет в ф. N 1ДФ, и вот почему.
Напомним, что в соответствии с п. 46.1 НКУ налоговая декларация, расчет - это, в частности, документ, свидетельствующий о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов - физических лиц, суммах удержанного и/или уплаченного налога. Поскольку ф. N 1ДФ содержит информацию о суммах дохода каждого из физлиц и суммах удержанного и уплаченного из них налога, то в понимании Налогового кодекса эта форма является налоговой декларацией.
Из п. 119.2 НКУ следует, что за представление ф. N 1ДФ с недостоверными сведениями или ошибками наказывают штрафом в размере 510 грн. А если штраф за такое нарушение в течение года уже применяли, он увеличивается вдвое и составляет 1020 грн.
Правда, здесь можно надеяться на п. 7 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ, согласно которому
«штрафные санкции за нарушения налогового законодательства за период с 7 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не более 1 гривни за каждое нарушение».
Это хорошая норма, но как показывает практика, ее применение имеет уже свою историю, а будет ли эта история иметь продолжение и какое - неизвестно.
Впрочем, некоторые специалисты считают, что признак дохода «133», как и раньше признак «27», надо игнорировать. Свое мнение они аргументируют тем, что сумма БСБ, уплачиваемая за счет работодателя, не персонифицирована, так как начисление ЕСВ производится на общий фонд оплаты труда, сумму вознаграждений по гражданско-правовым договорам, сумму больничных и т. п. При этом они надеются, что в скором времени ГНАУ предоставит разъяснения в отношении признака дохода «133», установленного Порядком N 1020.
В принципе, аргументация достаточно логичная, поскольку начисления идут в «общий» солидарный
фонд, распределяются среди пенсионеров и к работникам никакого отношения не имеют.
Что касается разъяснений от ГНАУ, то налоговые агенты могут их ждать. Смелые - сколь угодно долго, осторожные - до 10 мая включительно (предельного срока представления ф. N 1ДФ за I квартал 2011 года).
P. S. Когда материал был уже подготовлен, на официальном сайте ГНАУ появилась информация ее пресс-службы от 22.04.2011 г.
В ней сообщается, что руководитель ГНС В. Захарченко в ходе рабочей поездки в Черкасскую область ответил на один из самых распространенных вопросов плательщиков: нужно ли в форме N 1ДФ по признаку дохода «133» указывать сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, которая вносится за счет его работодателя?
«До вступления в силу закона о введении перечисления части страховых взносов в Накопительный фонд заполнять признак дохода «133» в налоговом расчете по ф. N 1ДФ - разъяснил В. Захарченко, - не нужно».
"Бухгалтер" N 16, апрель (IV) 2011 г.
Подписной индекс 74201