ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
13.04.2011 N 7127/6/17-0715
Щодо оподаткування ПДФО
дивідендів від нерезидента
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України ( 2755-17 ), розглянула в межах своєї компетенції <...> лист <...> щодо оподаткування іноземних доходів у вигляді дивідендів, які будуть отримані у 2011 році резидентом від нерезидента з місцем реєстрації в Республіці Кіпр і повідомляє.
Згідно із ст. 7 Угоди між Урядом Союзу Радянських Соціалістичних Республік і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна, яка діє на підставі Закону України від 12.09.91 р. N 1543 "Про правонаступництво України", дивіденди, що виплачуються особою з постійним місцем перебування в одній Договірній Державі особі з постійним місцем перебування в іншій Договірній Державі, не оподатковуються в першій Державі.
При цьому відповідно до ст. 2 цієї Угоди вказана Угода поширюється на податки, що справляються у відповідності із законодавством кожної Договірної Держави як загальнодержавного, так і місцевого характеру незалежно від методу їх стягування.
Таким чином, такі дивіденди звільнені від оподаткування в Республіці Кіпр і підлягають оподаткуванню в Україні відповідно до норм Податкового кодексу України ( 2755-17 ).
З 01.01.2011 р. оподаткування доходів фізичних осіб здійснюється відповідно до розділу IV Податкового кодексу України ( 2755-17 ) (далі - Кодекс), згідно із пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 якого до складу загального місячного/річного оподатковуваного доходу платника податку включається, зокрема, дохід у вигляді дивідендів (крім дивідендів, визначених у пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Кодексу) ( 2755-17 ), порядок оподаткування яких регулюється п. 170.5 ст. 170 Кодексу ( 2755-17 ).
При цьому згідно із пп. 14.1.56 п. 14.1 ст. 14 Кодексу ( 2755-17 ) доходи - це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.
Дохід, отриманий з джерел за межами України, - це будь-який дохід, отриманий резидентами, у т.ч. від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України, включаючи, зокрема, дивіденди (пп. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 Кодексу) ( 2755-17 ).
Згідно з пп. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 Кодексу ( 2755-17 ) об'єктом оподаткування резидента також є і іноземні доходи, тобто доходи, отримані з джерел за межами України, оподаткування яких регулюється п. 170.11 ст. 170 Кодексу ( 2755-17 ).
Підпунктом 170.11.1 вказаного пункту та статті Кодексу ( 2755-17 ) визначено (з урахуванням вимог пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Кодексу), якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставками, визначеними в п. 167.1 ст. 167 Кодексу ( 2755-17 ).
Підпунктом "б" пункту 171.2 статті 171 Кодексу ( 2755-17 ) встановлено, що особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з іноземних доходів, є платник податку.
Заступник голови комісії з припинення реорганізації ДПА України,
заступник Голови ДПС С.Лекарь