ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
27.04.2011 N 11920/7/15-0217
Щодо оформлення акта
проведення камеральних перевірок
з податку на прибуток підприємств
Державна податкова адміністрація України на забезпечення виконання норм Податкового кодексу України ( 2755-17 ) в частині оформлення результатів камеральних перевірок податкової звітності з податку на прибуток надає примірну форму акта з огляду на таке.
Відповідно до пп. 75.1.1 ст. 75 Податкового кодексу України ( 2755-17 ) (далі - Кодекс) камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.
Камеральна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком (п. 76.1 ст. 76 Кодексу) ( 2755-17 ).
Під час перевірки з'ясовується питання порушення терміну подання звітності, правильність визначення об'єкта оподаткування та нарахованого грошового зобов'язання з податку на прибуток, а також несвоєчасної сплати визначеного платником податку грошового зобов'язання.
Вся податкова звітність з податку на прибуток повинна бути камерально перевірена до настання термінів подачі наступної за поданою звітністю.
Оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється у відповідності до вимог п. 86.2 ст. 86 Кодексу ( 2755-17 ). Тобто за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації в органі державної податкової служби вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу ( 2755-17 ).
Отже, у випадку коли під час проведення камеральної перевірки встановлено факт порушення термінів подання податкової звітності з податку на прибуток, у формі акта заповнюється пункт 1 розділу "Перевіркою встановлено" з урахуванням положень листа ДПА України від 03.02.2011 р. N 2963/7/10-1017/302. Після набрання чинності розділу III Кодексу ( 2755-17 ) (з 01.04.2011 р. ) у формі акта текст "На порушення пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181 "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", зі змінами та доповненнями, п. 16.4 ст. 16 Закону України від 28.12.94 р. N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств", зі змінами та доповненнями, платником податку на прибуток несвоєчасно подано:" замінити на текст такого змісту: "На порушення норм п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. N 2755-VI платником несвоєчасно подано:".
Якщо за даними камеральної перевірки результатів діяльності платника, заявлених у податкових деклараціях (уточнюючих розрахунках) з податку на прибуток, податковий орган визначає суму грошових зобов'язань або зменшує від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, у формі акта після заповнення загальної частини заповнюється пункт 2 розділу "Перевіркою встановлено".
У випадку якщо платник податку на прибуток порушує п. 57.1 ст. 57 Кодексу ( 2755-17 ) і погашає податкове зобов'язання, зазначене у поданій ним податковій декларації, після граничних термінів сплати, у формі акта заповнюється пункт 3 розділу "Перевіркою встановлено".
Заступник голови комісії з проведення реорганізації ДПА України,
заступник Голови О.Любченко
Додаток
------------------------------------------------------------------
| АКТ |про несвоєчасне подання| |
| камеральної перевірки |-----------------------+--------|
| податкової звітності |про виявлення помилок | |
| з податку на прибуток |(порушень) | |
| |-----------------------+--------|
| |про несвоєчасну сплату | |
------------------------------------------------------------------
________________ N ________________
(дата)
На підставі п. 1 та п. 3 ст. 10 Закону України від
04.12.90 р. N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні",
зі змінами та доповненнями, пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 та п. 75.1
ст. 75 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. N 2755-VI
__________________________________________________________________
(прізвище, ініціали державного службовця, що проводить перевірку)
у приміщенні ДПІ _________________________________________________
(повна назва і адреса)
проведено камеральну перевірку за звітний податковий період ______
__________________________________________________________________
назва звітності __________________________________________________
__________________________________________________________________
платника податку на прибуток _____________________________________
__________________________________________________________________
(ідентифікаційний код, повне найменування суб'єкта господарювання,
__________________________________________________________________
податкова адреса, дата взяття на облік в податковому органі)
Відповідальні посадові особи підприємства ___________________
(посада, прізвище,
__________________________________________________________________
ініціали відповідальних осіб за перевірюваний період)
перевірка проводилась ____________________________________________
(час, дата початку та дата
закінчення перевірки)
2. Порушення порядку заповнення податкової звітності з
податку на прибуток:
(стислий опис помилок, допущених при визначенні податкового
зобов'язання, з обов'язковим посиланням на статті Закону України
"Про оподаткування прибутку підприємств", або статті Податкового
кодексу України після набрання чинності розділу III цього Кодексу
та інших нормативно-правових актів) ______________________________
А) Дані податкової звітності, що не вплинули на визначення
об'єкта оподаткування
------------------------------------------------------------------
|Код рядка|Дані, задекларовані|Дані за результатами| Відхилення,|
| | платником | перевірки |ст. 2 - ст. 1|
|---------+-------------------+--------------------+-------------|
| А | 1 | 2 | 3 |
|---------+-------------------+--------------------+-------------|
| | | | |
------------------------------------------------------------------
Б) Дані податкової звітності, що вплинули на визначення
об'єкта оподаткування
------------------------------------------------------------------
|Код рядка|Дані, задекларовані|Дані за результатами| Відхилення,|
| | платником | перевірки |ст. 2 - ст. 1|
|---------+-------------------+--------------------+-------------|
| А | 1 | 2 | 3 |
|---------+-------------------+--------------------+-------------|
| | | | |
------------------------------------------------------------------
Висновок:
2.1. Платником занижено (завищено) грошове зобов'язання з
податку на прибуток (у зазначеній податковій звітності) на
_________________________________________________________ гривень.
------------------------------------------------------------------
| Податкове |Податкове зобов'язання,| Заниження: + |
| зобов'язання, |встановлене перевіркою |(ст. 2 - ст. 1)(*),|
| задеклароване | | завищення: - |
| платником | | (ст. 2 - ст. 1) |
|--------------------+-----------------------+-------------------|
| 1 | 2 | 3 |
|--------------------+-----------------------+-------------------|
| | | |
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
| Штрафна санкція, | Штрафна санкція, | Заниження: + |
|нарахована платником| нарахована у зв'язку |(ст. 2 - ст. 1)(**),|
|у зв'язку із самос- |із виявленням помилки | завищення: - |
| тійним виявленням | перевіркою | (ст. 2 - ст. 1) |
| помилки | | |
|--------------------+----------------------+--------------------|
| 1 | 2 | 3 |
|--------------------+----------------------+--------------------|
| | | |
------------------------------------------------------------------
2.2. Платником завищено (занижено) від'ємне значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток на
_________________________________________________________ гривень.
------------------------------------------------------------------
| Від'ємне значення | Від'ємне значення | Заниження: + |
| обє'кта | обє'кта |(ст. 2 - ст. 1)(*),|
|оподаткування подат-| оподаткування подат- | завищення: - |
| ком на прибуток, | ком на прибуток, | (ст. 2 - ст. 1) |
| задеклароване |встановлене перевіркою | |
| платником | | |
|--------------------+-----------------------+-------------------|
| 1 | 2 | 3 |
|--------------------+-----------------------+-------------------|
| | | |
------------------------------------------------------------------
_______________
(*) Відповідальність за заниження податкового зобов'язання
або завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком
на прибуток передбачена п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу
України від 02.12.2010 р. N 2755-VI.
(**) За невиконання платником податків вимог, передбачених
абзацом другим пункту 50.1 статті 50 Податкового кодексу України,
відповідальність передбачена п. 120.2 ст. 120 Податкового кодексу
України від 02.12.2010 р. N 2755-VI.
3. Платник порушує терміни сплати самостійно визначеного
грошового зобов'язання з податку на прибуток протягом строків,
визначених п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України від
02.12.2010 р. N 2755-VI.
------------------------------------------------------------------
|Самостійно визначене|Граничний| Дата | Кількість | Сума |
| платником грошове | термін |сплати|днів затримки| сплаченого |
| зобов'язання з | сплати | | сплати |податкового |
|податку на прибуток | | | | боргу |
|--------------------+---------+------+-------------+------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|--------------------+---------+------+-------------+------------|
| | | | | |
|--------------------+---------+------+-------------+------------|
| | | | | |
------------------------------------------------------------------
Відповідальність за порушення правил сплати (перерахування)
податку на прибуток передбачена ст. 126 Податкового кодексу
України від 02.12.2010 р. N 2755-VI.
Акт складено у двох примірниках.
З обов'язками, правами, відповідальністю суб'єктів
господарювання, порядком надання заперечень (зауважень) та
оскарження рішень і дій посадових осіб органів державної
податкової служби ознайомлений, один примірник акта з додатками
на __________ аркушах отримав.
_____________________________ __________ _____________________
(посада державного службовця) (підпис) (ініціали, прізвище)
Керівник __________ _____________________
(підпис) (ініціали, прізвище)
Головний бухгалтер __________ _____________________
(підпис) (ініціали, прізвище)
Інформаційно:
А) Згідно з наявною в базах даних інформацією до платника
було застосовано штрафну санкцію, передбачену п. 123.1 ст. 123
розділу II Податкового кодексу України від 02.12.2010 р.
N 2755-VI:
------------------------------------------------------------------
| N | Пункт та стаття | Дата | Номер | Сума |
|з/п| Податкового кодексу | податкового | податкового |(грн.)|
| | України, відповідно до |повідомлення-|повідомлення-| |
| | якого був зроблений | рішення | рішення | |
| | розрахунок штрафних | | | |
| | (фінансових) санкцій | | | |
|---+-------------------------+-------------+-------------+------|
| 1 |Абзац другий пункту 123.1| | | |
| |статті 123 Податкового | | | |
| |кодексу України | | | |
|---+-------------------------+-------------+-------------+------|
| 2 |Абзац четвертий | | | |
| |пункту 123.1 статті 123 | | | |
| |Податкового кодексу | | | |
| |України | | | |
|---+-------------------------+-------------+-------------+------|
| 3 |Абзац шостий пункту 123.1| | | |
| |статті 123 Податкового | | | |
| |кодексу України | | | |
------------------------------------------------------------------
Б) Згідно з наявною в базах даних інформацією до платника
було застосовано штрафну санкцію, передбачену пунктом 120.1
статті 120 розділу II Податкового кодексу України від
02.12.2010 р. N 2755-VI:
------------------------------------------------------------------
| N | Пункт та стаття | Дата | Номер | Сума |
|з/п| Податкового кодексу | податкового | податкового |(грн.)|
| | України, відповідно до |повідомлення-|повідомлення-| |
| | якого був зроблений | рішення | рішення | |
| | розрахунок штрафних | | | |
| | (фінансових) санкцій | | | |
|---+-------------------------+-------------+-------------+------|
| 1 |Абзац другий пункту 120.1| | | |
| |статті 120 Податкового | | | |
| |кодексу України | | | |
|---+-------------------------+-------------+-------------+------|
| 2 |Абзац четвертий | | | |
| |пункту 120.1 статті 120 | | | |
| |Податкового кодексу | | | |
| |України | | | |
------------------------------------------------------------------
Інформація щодо реалізації результатів перевірки.
Акт реєструється у журналі реєстрації актів камеральних
перевірок. На примірнику акта, який залишається в органі державної
податкової служби, вказується інформація щодо реалізації
результатів перевірки:
------------------------------------------------------------------
| | Дата | Номер |
|---------------------------------------+------------+-----------|
|Акт вручений або надісланий платнику | | |
|---------------------------------------+------------+-----------|
|Надано відповідь на заперечення | | |
|---------------------------------------+------------+-----------|
|Направлено податкове | | |
|повідомлення-рішення | | |
------------------------------------------------------------------