Нюанси стягування збору за здійснення деяких видів підприємницької діяльності
Попри те, що більшість положень відносно патентування деяких видів підприємницької діяльності перенесене з раніше діючого законодавства, питань, пов'язаних з порядком отримання торгових патентів, виникає у платників податків досить багато. В основному це питання, пов'язані з перехідними положеннями зі сплати вартості торгових патентів, а також з оформленням торгових патентів за новими формами.
Гра в більярд здійснюється безкоштовно, а за прокат куль стягується плата. Чи можна кваліфікувати таку діяльність як ігорний бізнес? Чи необхідно придбавати торговий патент?
Відповідно до пп. 267.1.1 п. 267.1 ст. 267 розд. XII ПК України платниками збору за здійснення деяких видів підприємницької діяльності, зокрема, являються суб'єкти господарювання (юридичні особи і фізичні особи- підприємці), їх відособлені підрозділи, одержуючі у встановленому порядку торгові патенти і ті, що здійснюють діяльність у сфері розваг (окрім проведення державних грошових лотерей).
Діяльність у сфері розваг - господарська діяльність юридичних осіб і фізичних осіб- підприємців, що полягає в проведенні лотерей, а також розважальних ігор, участь в яких не передбачає отримання її учасниками грошових або майнових призів (виграшів), зокрема більярда, кегельбану, боулінгу, настільних ігор, дитячих відеоігор і тому подібне (пп. 14.1.46 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України).
Відповідно до пп. 267.3.6 п. 267.3 ст. 267 розд. XII ПК України ставку збору за здійснення діяльності у сфері розваг на квартал для використання столів для більярда, приведених в дію за допомогою жетона, монети або без них, окрім столів для більярда, використовуваних для спортивних любительських змагань, встановлена у розмірі мінімальної заробітної плати за кожен стіл для більярда.
Отже, діяльність, пов'язана з використанням більярдних столів, використовуваних для спортивних любительських змагань за наявності рішення органу місцевого самоврядування про проведення спортивних змагань по більярду, не підлягає патентуванню.
Усі інші види діяльності, пов'язані з використанням столів для більярду. У тому числі приведених в дію за допомогою жетона, монети або без них і переданих в подальше використання (у тому числі оренду), окрім столів для більярда, використовуваних для спортивних любительських змагань, можливі за наявності торгових патентів.
Отже, згідно з пп. 14.1.46 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України, гра, в більярд (за винятком більярдних столів, використовуваних для спортивних любительських змагань за наявності рішення органу місцевого самоврядування про проведення спортивних змагань) відноситься до сфери розваг і підлягає патентуванню.
Який порядок повернення торгових патентів старого зразка, термін дії яких не збіг?
У підрозділі 7 розд. XX «Перехідні положення» ПК України визначені особливості порядку повернення торгових патентів, виданих згідно з вимогами Закону про патентування, термін дії яких на момент набуття чинності ПК України не збіг. Такі торгові патенти підлягають поверненню до органів ДПС за місцем їх придбання в тримісячний термін (але не пізніше за закінчення терміну їх дії).
3 01.01.2011 p., до отримання бланків торгових патентів нового зразку, рекомендували видавати торгові патенти діючого зразку із встановленням термінів та ставок збору, визначених ст. 267 розд. XII ПК України, і додатковим написом на бланку торгового патенту «Торговий патент підлягає обміну».
Місячна плата за торгові патенти внесена в грудні 2010 року за сі чень 2011 року згідно з вимoraм Закону про патентування, перегляду не підлягає.
Місячний збір за здійснення деяких видів підприємницької діяльності, який сплачувався в січні за лютий і надалі, повинен сплачуватися за встановленими ставками збору відповідно до вимог п. 267.3 ст. 267 розд. XII ПК України і рішеннями органів місцевого самоврядування.
Щоквартальна плата за торгові патенти, внесена в грудні 2010 року за І квартал 2011 року згідно з вимогами Закону про патентування, перегляду також не підлягає.
Щоквартальний збір за здійснення деяких видів підприємницької діяльності, який сплачуватиметься за II квартал 2011 року і надалі, сплачується за встановленими ставками збору відповідно до вимог п. 267.3 ст. 267 розд. XII ПК України і рішеннями органів місцевого самоврядування.
Попередня оплата вартості торгового патенту, здійснена суб'єктом господарювання авансом не за увесь термін його дії, підлягає перегляду відповідно до вимог ПК України і рішеннями органів місцевого самоврядування.
Суб'єкт господарювання при поверненні торгових патентів, термін діїяких не збіг, відповідно до підрозд. 7 розд. XX «Перехідні положення» ПК України, подає до органів ДПС письмову заяву про повернення торгових патентів. Орган ДПС анулює такі торгові патенти.
Одночасно суб'єкт господарювання подає заявку на придбання торгового патенту, при цьому бланк торгового патенту видається йому з додатковим написом «Торговий патент підлягає обміну» і в обмін на повернений бланк. Термін дії цього патенту обчислюється з дати, вказаної в торговому патенті, відповідно до ст. 267 розд. XII ПК України (абзац 7 Листів N 27640/7/15-0117).
При необхідності суб'єкт господарювання доплачує вартість торгових патентів при їх придбанні відповідно до ставок, встановлених органами місцевого самоврядування згідно з вимогами ПК України.
Яким нормативним документом затверджена форма заявки на придбання торгового патенту?
Порядок придбання торгового патенту визначений п. 267.4 ст. 267 розд. XII ПК України, згідно з яким для здійснення видів підприємницької діяльності, що патентуються, суб'єкт господарювання подає до органів ДПС за місцем сплати збору заявку на придбання торгового патенту.
Така заявка складалася за формою згідно з додатком до Положення N 1077, яке втратило чинність 12.01.2011 р.
Проте з 1 січня 2011 року до затвердження форми заявки на придбання торгового патенту нового зразка торгові патенти рекомендували видавати на підставі заявки, складеної за формою згідно з додатком до цього Положення.
Новий зразок форми заявки затверджений Наказом N 109, який набув чинності 4 квітня 2011 року.
Членом місцевої громадської організації є фізичні особи - підприємці, що здійснюють торгівлю продуктами харчування і товарами повсякденного попиту в пунктах продажу товарів на території комунального підприємства, міського ринку та ринку, що належить сільськогосподарському обслуговуючому кооперативу. Чи необхідно таким підприємцям придбавати торговий патент?
Підпунктом 267.1.2 п. 267.1 ст. 267 розд. XII ПК України визначені фізичні особи - підприємці, які не є платниками збору за здійснення торгової діяльності і відповідно не придбавають торгові патенти. До таких, зокрема, відносяться:
- фізичні особи-підприємці, що здійснюють торгову діяльність в межах ринків усіх форм власності;
- фізичні особи - підприємці, що здійснюють продаж вирощеної в особовому підсобному господарстві, на присадибній, дачній, садовій і городній ділянках продукції рослинництва та тваринництва, худоби та птаха (як у живому виді, так і продукції забою в сирому вигляді та у вигляді первинної переробки), продукції власного бджільництва;
- фізичні особи - підприємці, що сплачують державне мито за нотаріальне посвідчення договору про відчуження власного майна, якщо товари кожної окремої категорії відчужуються не частіше за один раз на календарний рік.
Отже, відповідно до правил, встановлених підпунктом «в» пп. 267.1.2 п. 267.1 ст. 267 розд. XII ПК України, для фізичних осіб - підприємців, що здійснюють торгову діяльність в межах території ринків усіх форм власності, придбання торгових патентів не передбачене.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Закон про патентування - Закон України від 23.03.1996 р. N 98/96-ВР «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності» (втратив чинність)
Лист N 27640/7/15-0117 - Лист ДПАУ від 14.12.2010 р.N 27640/7/15-0117 «Про надання роз'яснення [відносно порядку видачі торгових патентів на здійснення деяких видів підприємницької діяльності, порядку їх заповнення і визначення ставок збору]»
Положення N 1077 - Положення про виготовлення, зберігання та реалізацію торгових патентів, затверджене Постановою КМУ від 13.07.1998 р. N 1077 (втратило чинність)
Наказ N 109 - Наказ ДПАУ від 28.02.2011 р. N 109 «Про затвердження форм і Порядку заповнення торгових патентів, форми Заявки на придбання торгового патенту»
“Консультант бухгалтера” N 21 (613) 23 травня 2011 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)