Податкова документація з ПДВ
До податкових органів надходить багато питань від платників ПДВ про деякі особливості заповнення податкової накладної та розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї. пропонуємо вашій увазі найбільш характерні питання та відповіді на них.
10 січня 2011 року набув чинності Наказ N 969, яким затверджені нова форма податкової накладної і порядок її заповнення.
Чи потрібно проставляти розділові знаки (точки) при заповненні полів «Дата» податкової накладної?
У полях «Дата» податкової накладної, додату до податкової накладної та розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної вказуються тільки цифри без точок, ком та інших розділових знаків.
Наприклад, дата укладення договору або виписки податкової накладної (1 квітня 2011 р.) відображатиметься таким чином:
| 0 | 1 | 0 | 4 | 2 | 0 | 1 | 1 |
Як правильно заповнювати поле «Вид цивільно-правового договору» податкової накладної? Чи можна в номері договору проставляти символи, букви?
Обов'язковість заповнення поля «Вид цивільно-правового договору» податкової накладної передбачена підпунктом «и» п. 201.1 ст. 201 розд. V ПК України.
У цьому рядку податкової накладної проставляється вид цивільно-правового договору відповідно до ЦК України (договір купівлі-продажу, міни, підряду, надання послуг, перевезення тощо) по операції, на яку виписується податкова накладна, а також цата складання договору та його номер.
При цьому в полі номера договору проставляється номер, вказаний в самому договорі, і можуть передбачатися символи (дріб, тире тощо) та букви.
Наприклад, договір купівлі-продажу від 20.01.2011 р. під N23/45ав податковій накладній матиме вигляд (мал.1):
Формою податкової накладної, затвердженої Наказом N 969, передбачені шість клітинок для номера цивільно-правового договору. У випадку якщо номер договору має більше шести знаків, він може проставлятися в суцільному порядку без розділових клітинок або податкова накладна виписується з більшою (необхідною) кількістю клітинок.
Наприклад, якщо договір має N 234567890, то поле «Вид цивільно-правового договору» матиме наступний вигляд(мал. 2):
або (мал. 3)
Відмітимо, що прийнятий центральним органом ДПС електронний формат (стандарт) податкової накладної не містить обмежень щодо кількості знаків в полі номера договору.
Відповідно до ст. 205 ЦК України угода може здійснюватися усно або у письмовій формі.
При складанні усних договорів з контрагентом у полі «Вид цивільно-правового договору» вноситься відповідний запис. При цьому у разі відсутності документу, що підтверджує здійснення усної угоди, проставляється дата, з якої сторони почали виконання усного договору (дата постачання товарів/послуг або дата їх оплати), а номер договору не проставляється.
За наявності рахунку-фактури або іншого документу, що підтверджує здійснення усної угоди, в полі «Вид цивільно-правового договору» вноситься відповідний запис і вказуються документ, на підставі якого здійснена операція, його дата і номер.
Наприклад, при постачанні товарів на підставі усного договору оплата здійснюється згідно з рахунком-фактурою від 15.01.2011 р. N345, а в податковій накладній вказується (мал. 4):
Наведений приклад ілюструє порядок, згідно з яким, у випадку якщо номер цивільно-правового договору має менше шести знаків, його проставляють справа.
Чи повинен номер податкової накладної відповідати порядковому номеру запису в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних? Чи дозволяється платнику вести власну нумерацію податкових накладних?
Пунктом 3 Порядку N 969 і пунктом 9 Порядку N 1002 встановлено, що номер податкової накладної повинен відповідати її порядковому номеру в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних і будь-яка інша нумерація не передбачена.
Тобто порядок нумерації податкових накладних встановлений за принципом повної числової послідовності натуральних чисел (1,2,3,4,...) і вживання інших принципів нумерації та кодування в порядковому номері податкової накладної додаткових відомостей про дату договору, його номер, іншої інформації щодо проведеної операції не дозволяється.
У Листі N 547/7/16-1117 ДПАУ роз'яснила, що платники ПДВ складають окремі податкові накладні по видах діяльності, які передбачають спеціальний режим оподаткування, і відмічають в порядковому номері накладної після дробу код відповідної діяльності - 2, 3 або 4, відповідно до п. 3 Порядку N 969 (наприклад, податкова накладна, складена платником ПДВ по діяльності у сфері сільського, лісового господарства, а також рибальства, відповідно до ст. 209 розд. V ПК України, яка має код діяльності 2, матиме такий порядковий номер (мал. 5):
При складанні податкових накладних філією або структурним підрозділом платника податку відносно операцій по загальним видам діяльності порядковий номер податкової накладної встановлюється за вищезгаданим принципом, при цьому в клітинці, передбаченій для коду діяльності, значення будуть відсутні (наприклад, податкова накладна, складена філією, якій платником податку присвоєний числовий номер «12», матиме порядковий номер (мал. 6):
Чи має платник ПДВ право включити до податкового кредиту суму ПДВ з податкових накладних, у яких деякі обов'язкові реквізити дописані кульковою ручкою (при заповненні в електронній формі)?
Дописка або виправлення даних в податковій накладній вручну (кульковою, гелієвою, чорнильною або іншою ручкою) не допускається, оскільки податкову накладну, як і будь-який інший звітний документ, слід заповнювати одним методом - в електронній формі або вручну.
Це правило стосується і розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної.
Як в новій формі розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної відображати суми ПДВ, що підлягають відповідному коригуванню, якщо розрахунок коригування необхідно зробити з товарно-транспортних витрат старої форми податкової накладної?
Форма розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної, затверджена Наказом N 969, не зазнала істотних змін в порівнянні зі старою формою. Були вилучені графи 12- 15 («Проведення коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту»), проте в рядку «Сума коригування податкового зоооіз язання та податкового кредиту» (у графі 9), як і раніше, вказується сума ПДВ на яку проводиться відповідне коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту.
Пунктом 192.1 ст. 192 розд. V ПК України передбачено, що якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи перегляд цін, що йде за постачанням, перерахунок при поверненні товарів особі, яка надала їх, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань і податкового кредиту постачальника та одержувача підлягають відповідному коригуванню.
Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:
- постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, впродовж якого був проведений такий перерахунок, і відправляє одержувачу розрахунок коригування податку;
- одержувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду, у випадку якщо він зареєстрований платником ПДВ на дату проведення коригування, а також якщо він збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.
Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається збільшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:
- постачальник відповідно збільшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, впродовж якого був проведений такий перерахунок, і відправляє одержувачу розрахунок коригування податку;
- одержувач відповідно збільшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду, у випадку якщо він зареєстрований платником ПДВ на дату проведення перерахунку.
Таким чином, при негативному значенні рядка «Сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту» податкове зобов'язання продавця і податковий кредит покупця зменшуються на таку суму.
При позитивному значенні рядка «Сума коригування податкового зобов'язання та податкового кредиту» податкове зобов'язання продавця і податковий кредит покупця збільшуються на вказану в рядку суму.
Це правило стосується і заповнення розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкових накладних, виписаних за старою формою, у тому числі і при коригуванні сум товарно-транспортних витрат, оскільки відповідно до Наказу N 969 з форми податкової накладної вилучений розділ II «Товаротранспортні витрати», як такі, які слід вказувати в окремому рядку в розділі І податкової накладної.
Таким чином, значення товарно-транспортних витрат як за старою, так і за новою формою податкової накладної вказуються окремим рядком і відповідно окремим рядком коригуються в розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної.
Чи молено виписувати декілька податкових накладних за одним договором у зв'язку з надходженням грошових коштів на декілька розрахунків від покупця, якщо сума грошових коштів, що сукупно поступила, перевищуватиме 6 000 000 грн з ПДВ? І чи потрібно такі податкові накладні реєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних? Якщо за один день зараховується декілька платежів від одного контрагента і за одним договором, як виписати податкову накладну: на загальну суму за один день або на колену окрему суму?
Відповідно до п. 201.7 ст. 201 розд. V ПК України і п. 14 Порядку N 969 податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму грошових коштів, що поступили на поточний рахунок в якості передоплати (авансу).
Отже, податкова накладна виписується на загальну суму грошових коштів, що поступили від покупця впродовж дня (в якості плати за товари/послуги, які мають бути поставлені за одним договором), незалежно від того, чи поступили вони на один або на декілька поточних рахунків.
Якщо в таких накладних сума ПДВ більше суми, вказаної в п. 11 підрозд. 2 розд. XX ПК України, то вони підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При попередній оплаті за товари/послуги, які мають бути поставлені за декількома договорами, податкові накладні виписуються на відповідну суму авансу за кожним договором окремо.
Список використаних документів
ЦК України - Цивільний кодекс України
ПК України - Податковий кодекс України
Порядок N 969 - Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом ДПАУ від 21.12.2010 р. N 969
Порядок N 1002 - Порядок ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затверджений наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. N 1002
Наказ N 969 - Наказ ДПАУ від 21.12.2010 р. N 969 «Про затвердження форми Податкової накладної та Порядку її заповнення»
Лист N 547/7/16-1117 - Лист ДПАУ від 11.01.2011 р. N 547/7/16-1117 «Щодо наказу ДПА України від 21.12.2010 N 969»
З Малюнками 1 - 6 можна ознайомитись: розділ "Довідники", підрозділ "Додатки до документів", папка "Консультації".
“Консультант бухгалтера” N 18-19 (610) 2 травня 2011 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)