Збір за спецводокористування

Механізм стягування збору за спеціальне використання води і об'єкт оподаткування в цілому не змінився, але деякі корективи в порядок стягування цього збору внесені Податковим кодексом України. Так, збільшена плата за усі види використовуваної води, посилені заходи відповідальності за порушення умов використання водних ресурсів. Змінені склад звітності та порядок індексації плати за воду.

Є два основні джерела водопостачання - вода з підземних джерел і вода поверхневих джерел.

Вода з підземних джерел:

- ключова (джерельна) вода - здобувається з підземних джерел, через які вона самостійно витікає на поверхню землі;

- артезіанська вода - вода з водоносного підземного шару, в якому її рівень дещо вищий, ніж верхній водяний шар (артезіанська свердловина).

Вода поверхневих джерел:

- річкова;

- озерна;

- льодовикова.

Окрім безпосередньої плати за спожиту воду, в Україні з господарюючих суб'єктів стягується збір (плата) за використання води, який сплачується до бюджету, тобто стягується державою в цілях раціонального використання і охорони водних ресурсів, а також відновлення водних ресурсів.

Порядок обчислення та сплати цього збору дещо змінився у 2011 році і пов'язано це, передусім, з набуттям чинності ПК України.

На що слід звернути особливу увагу господарюючим суб'єктам?

В першу чергу, змінилася назва збору. Якщо раніше він називався збором за спеціальне водокористування в частині використання поверхневих і підземних вод, то з 1 січня 2011 року його назва - «Збір за спеціальне використання води» (далі - збір за воду).

Відразу уточнимо, Що, згідно зі ст. 46 ВК України, водокористування може бути двох видів - загальне і спеціальне.

Загальне водокористування здійснюється громадянами для задоволення їх потреб(купання, плавання на човнах, любительське та спортивне рибальство, водопій тварин, забір води з водних об'єктів без застосування споруд або технічних пристроїв і з колодязів) безкоштовно, без закріплення водних об'єктів за окремими особами і без надання відповідних дозволів (ст. 47 ВК України).

Спеціальне водокористування - це забір води з водних об'єктів із застосуванням споруд або технічних пристроїв, використання води і скидання забруднюючих речовин у водні об'єкти, включаючи забір води та скидання забруднюючих речовин з оборотними водами із застосуванням каналів (ст. 48 ВК України).

Спеціальне водокористування здійснюється юридичними та фізичними особами передусім для задоволення питних потреб населення, а також для господарчо-побутових, лікувальних, оздоровчих, сільськогосподарських, промислових, транспортних, енергетичних, рибогосподарських та інших державних і громадських потреб. Спеціальне водокористування, згідно зі ст. 49 ВК України, є платним.

Платники збору за спеціальне використання води

Господарюючим суб'єктам необхідно уважніше ознайомитися з переліком платників збору за воду, оскільки в ньому сталися істотні зміни

Так, платниками збору за спеціальне використання води, згідно з п. 323.1 ст. 323 розд. XVI ПК України, являються водокористувачі - суб'єкти господарювання незалежно від форми власності:

- юридичні особи, їх філії, відділення, представництва, інші відособлені підрозділи без утворення юридичної особи (окрім бюджетних установ);

- постійні представництва нерезидентів;

- фізичні особи - підприємці.

Перераховані суб'єкти господарювання повинні сплачувати збір, якщо вони:

- первинні водокористувачі, тобто використовують воду, отриману забором води з водних об'єктів;

- вторинні водокористувачі, тобто використовують воду, отриману від первинних або інших водокористувачів;

- використовують воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту і рибництва.

Згідно зі ст. 42 ВК України до первинних водокористувачів відносяться суб'єкти господарювання, що мають власні водозабірні споруди і відповідне устаткування для забору води.

Звернемо увагу на те, що поняття «вторинний водокористувач» розширене для цілей стягування збору за воду. Якщо до набуття чинності ПК України до вторинних водокористувачів відносилися лише водокористувачі, які використали воду, отриману забором води з водозабірних споруджень первинних водокористувачів, то з 1 січня 2011 року до вторинних водокористувачів відносяться також водокористувачі, що використовують воду, отриману забором води з водних об'єктів інших водокористувачів.

Виникає закономірне питання: що ж змінилося в ПК України і які суб'єкти господарювання тепер повинні сплачувати збір за воду?

Для відповіді на це питання зіставимо норми, що діяли до прийняття ПК України і діють після його прийняття (табл. 1).

Таблиця І

Таким чином, відповідно до пп. 324.4.1 п. 324.4 ст. 324 розд. XVI ПК України, збір не стягується за воду, яка використовується для задоволення питних та санітарно-гігієнічних потреб населення.

Тобто з 01.01.2011 р. водокористувачі - суб'єкти господарювання незалежно від форми власності: юридичні особи, їх філії, відділення, представництва, інші відособлені підрозділи без утворення юридичної особи (окрім бюджетних установ), постійні представництва нерезидентів, а також фізичні особи - підприємці за воду, використовувану для задоволення питних та санітарно-гігієнічних потреб, повинні сплачувати збір на загальних підставах, але з урахуванням норм п. 326.2 ст.326 розд. XVI ПК України.

У господарюючих суб'єктів, що орендують офісні або виробничі приміщення,виникає закономірне питання: хто повинен сплачувати збір за воду в цій ситуації?

Норми ПК України відносно платників збору за воду сформульовані так, що незалежно від того, яким за рахунком користувачем є господарюючий суб'єкт, він повинен сплачувати збір за воду.

Проте усім відомо, що для сплати збору за воду недостатньо просто підпадати під категорію його платників згідно з нормами ПК України, а треба ще мати й базу для обчислення цього збору.

Саме тому в п. 326.2 ст. 326 розд. XVI ПК України сказане, що за об'єми води, передані водокористувачем - постачальником іншим водокористувачам без укладення з останніми договорів на постачання води, збір обчислюється і сплачується таким водокористувачем - постачальником. Такий підхід до визначення платників податків був і раніше в п. 6.2 Інструкції N 231/539/118/219.

До 1 січня 2011 року бюджетні установи, які використали воду виключно для задоволення питних та санітарно-гігієнічних потреб, збір за воду до бюджету не сплачували. Але, разом з цим, при використанні води одночасно для задоволення власних потреб: питних, санітарно-гігієнічних, а також для здійснення діяльності у сфері громадського харчування (приготування блюд), для здійснення лікувальних процедур, прання білизни і тому подібне, збір за спеціальне водокористування бюджетні установи сплачували до бюджету на загальних підставах за усю фактично використану воду, з урахуванням об'єму втрат води у системах водопостачання.

Після 1 січня 2011 року (дата набуття чинності ПК України) бюджетні установи, як роз'яснює ДПАУ в Листі N 12/7/15-0817, не являються платниками збору за спеціальне використання води.

В той же час, відповідно до п. 326.13 ст. 326 розд. XVI ПК України, у випадку якщо водокористувачі, які повністю утримуються за рахунок коштів державного та місцевих бюджетів, використовують об'єми води для господарської діяльності, спрямованої на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, збір за воду обчислюється на загальних підставах від усього об'єму використаної води з урахуванням об'єму втрат води в їх системах постачання.

Нагадаємо, що, згідно з пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України, господарська діяльність - це діяльність особи, пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і така, що проводиться такою особою самостійно та/або через свої відособлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення і агентським договорами.

За нормами ПК України тепер стягується збір за спеціальне використання води при експлуатації водних шляхів буксирним флотом. Раніше звільнення буксирного флоту від збору було передбачене п.16 Порядку N 1494.

Крім того, існують особливості у сплаті збору за воду платниками єдиного податку. До внесення змін до розд. XIV ПК України в частині оподаткування суб'єктів малого підприємництва платники єдиного податку не являються платниками збору за спеціальне використання води, згідно з Указом N 727 і абзацами 6 - 28 п. 1ст. 14 розд. IV Декрету N 13-92. Про це сказане в под-розд. 8 розд. XX ПК України.

Не є платниками збору за спеціальне використання води також платники фіксованого сільськогосподарського податку, згідно з п. 307.1 ст. 307 розд. XIV ПК України.

Об'єкти обкладення збором за воду

Об'єкти обкладення збором за воду залишилися колишніми. Це, передусім, фактичний об'єм води, який використовують водокористувачі, з урахуванням об'єму втрат води в їх системах водопостачання.

Збір за воду стягується за спеціальне використання:

а) води водних об'єктів;

б) води, отриманої від інших водокористувачів;

в) води без її вилучення з водних об'єктів для потреб гідроенергетики та водного транспорту;

г) води для потреб рибництва.

Об'єктами обкладення збором за воду без її вилучення з водних об'єктів являються:

- для потреб гідроенергетики - фактичний об'єм води, що пропускається через турбіни гідроелектростанцій для виробництва електроенергії;

- для потреб водного транспорту - час використання поверхневих вод вантажним самохідним та несамохідним флотом, який експлуатується (залежно від тонажності), і пасажирським флотом, який експлуатується (залежно від кількості місць).

Об'єктом обкладення збором за спеціальне використання води для потреб рибництва являється фактичний об'єм води, необхідної для поповнення водних об'єктів під час розведення риби та інших водних живих ресурсів (у тому числі для поповнення, пов'язаного з втратами води на фільтрацію і випар).

Види використання води, за які не стягується збір за воду

Як вже відзначалося, з 1 січня 2011 року збір не стягується за воду, використовувану для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення.

Перелік видів використання води, за які збір не стягується, навидемо в табл. 2.

Таблиця 2

Збір за спеціальне використання води для потреб гідроенергетики не стягується з гідроакумулюю-чих електростанцій, що функціонують в комплексі з гідроелектростанціями (п. 324.5 ст. 324 розд. XVI ПК України).

Збір за спеціальне використання води для потреб водного транспорту не стягується (п. 324.6 ст. 324 розд. XVI ПК України):

- з морського водного транспорту, що використовує річковий водний шлях виключно для заходження з моря в морський порт, розташований в пониззі річки, без використання спеціальних заходів забезпечення судноплавства (пропуск води з водосховищ і шлюзування);

- при експлуатації водних шляхів (нафтоперекачувальні станції, плавнафтобази, дебаркадери, доки плавучі, судна з механічним устаткуванням та інші судна стоянкові суда) та службово-допоміжними судами, а також при експлуатації водних шляхів річки Дунай.

Ставки збору за воду

Ставки збору за спеціальне використання води визначені пунктами 325.1-325.7ст. 325 розд. XVI ПК України.

У 2010 році норматив збору застосовувався в копійках за кубометр використаної поверхневої води. З 2011 року ставки збору за спеціальне використання поверхневих вод залежно від басейну річок встановлені в гри за 100 м³.

Ставки збору за спеціальне використання поверхневих вод залежно від басейну річок наведені в п. 325.1 ст. 325 розд. XVI ПК України.

Ставки збору за спеціальне використання підземних вод наведені в п. 325.2 ст. 325 розд. XVI ПК України.

Ставка збору за спеціальне використання води для потреб гідроенергетики складає 5,24 грн за 10 000 м³ води, пропущеної через турбіни гідроелектростанцій (п. 325.3 ст. 325 розд. XVI ПК України).

У 2010 році норматив збору за воду застосовувався в копійках за 100 м3 води, пропущеної через турбіни електростанцій (окрім гід-роакумулюючих електростанцій, що функціонують в комплексі з гідроелектростанціями).

Ставки збору за спеціальне використання поверхневих вод для потреб водного транспорту з усіх річок, окрім Дунаю, складають (п. 325.4 ст. 325 розд. XVI ПК України):

- для вантажного самохідного і несамохідного флоту, який експлуатується, - 0,09 грн за 1 тонаж-добу експлуатації;

- для пасажирського флоту, який експлуатується, - 0,01 грн за 1 місце-добу експлуатації¹.

Ставки збору за спеціальне використання води для потреб рибництва складають (п. 325.5 ст. 325 розд. XVI ПК України):

- 27,52 грн за 10 000 м³ поверхневої води;

- 33,09 грн за 10 000 м³ підземною води².

Ставки збору за спеціальне використання води, що входить виключно до складу напоїв, складають (п. 325.6 ст. 325 розд. XVI ПК України):

- 25,60 грн за 1 м³ поверхневої води;

" 29,86 грн за 1 м³ підземної води.

Ставка збору за спеціальне використання шахтної, кар'єрної та дренажної води складає 5,93 грн за 100 м3 води (п. 325.7 ст. 325 розд. XVI ПК України)³.

Для теплоелектростанцій з прямоточною системою водопостачання збір за фактичний об'єм води, що пропускається через конденсатори турбін для охолодження конденсату, обчислюється із застосуванням коефіцієнту 0,005 (п. 325.8 ст. 325 розд. XVI ПК України), як і до набуття чинності ПК України.

Житлово-комунальні підприємства, як і до набуття чинності ПК України, до ставок збору застосовують коефіцієнт 0,3.

При використанні води з лиманів платниками збору застосовується ставка збору, встановлена за спеціальне використання поверхневих вод відповідно до показника «Інші водні об'єкти», вказаного в п. 325.1 ст. 325 розд. XVI ПК України, - 29,66 грн за 100 м3.

Ставки збору за спеціальне використанню води, визначені ПК України, збільшені в 1,185 разу в порівнянні із ставками, що діяли у 2010 році.

При використанні води з каналів платниками збору застосовуються ставки збору, встановлені за спеціальне використання води водного об'єкту, з якого забирається вода в канал.

При використанні води зі змішаних джерел водопостачання застосовуються ставки збору, встановлені для джерел, з яких формуються (наповнюються) змішані джерела.

Порядок розрахунку збору за спеціальне використання води

Порядок розрахунку збору за спеціальне використання води визначений ст. 326 розд. XVI ПК України.

Водокористувачі самостійно обчислюють збір за спеціальне використання води і збір за спеціальне використання води для потреб гідроенергетики та рибництва щокварталу наростаючим підсумком з початку року, а за спеціальне використання води для потреб водного транспорту - починаючи з першого півріччя поточного року, в якому було здійснено таке використання (п. 326.1 ст. 326 розд. XVI ПК України).

Збір обчислюється виходячи з фактичних об'ємів використаної води (підземної, поверхневої, отриманої від інших водокористувачів) водних об'єктів з урахуванням об'єму втрат води в їх системах водопостачання, встановлених в дозволі на спеціальне водокористування, лімітів використання води, ставок збору та коефіцієнтів.

Стягування збору за спеціальне використання води для потреб гідроенергетики, водного транспорту та рибництва не звільняє водокористувачів від сплати збору за спеціальне використання води (п. 326.7 ст. 326 розд. XVI ПК України).

Об'єм фактично використаної води на державних системах в зрошувальному землеробстві визначають органи водного господарства (п. 326.11 ст. 326 розд. XVI ПК України).

Відповідальність за відсутність водовимірювальних приладів

Об'єм фактично використаної води обчислюється водокористувачами самостійно на підставі даних первинного обліку згідно з показниками вимірювальних приладів.

Передбачена відповідальність за відсутність водовимірювальних приладів, при тому що до прийняття ПК України такої норми не було.

Так, за відсутності вимірювальних приладів, якщо існує можливість їх установки, збір сплачується в двократному розмірі (п. 326.10 ст. 326 розд. XVI ПК України).

Особливості обчислення збору за воду при
встановленні і відсутності ліміту використання води

До набуття чинності ПК України У разі зміни умов водокористування органи Мінприроди на місцях та водокористувачі, що мають дозволи на спеціальне водокористування, у 10-денний термін зобов'язані були повідомляти про це органи державної податкової служби (п. 4 Порядку N 1494).

Починаючи з 2011 року, додатково, у разі зміни умов водокористування, видачі впродовж року нових дозволів на спеціальне водокористування,укладення договорів на постачання води водокористувачі, що отримали переоформлені дозволи на спеціальне водокористування, договори на постачання води, зобов'язані впродовж 10 днів повідомити про це органи ДПС і органи водного господарства (п. 326.12 ст. 326 розд. XVI ПК України).

Водокористувачі, яким видані дозволи на спеціальне водокористування і які забезпечують водою інших водокористувачів, також щорічно до 20 січня подають до органів ДПС перелік водокористувачів-абонентів.

За відсутності вимірювальних приладів об'єм фактично використаної води визначається водокористувачем відповідно до технологічних даних (тривалість роботи агрегатів, об'єм виробленої продукції або наданих послуг, витрати електроенергії, пропускна спроможність водопровідних труб за одиницю часу тощо).

При перевищенні водокористувачами встановленого річного ліміту використання води збір обчислюється і сплачується в п'ятикратному розмірі виходячи з фактичних об'ємів використаної води понад встановлений ліміт використання води, ставок збору та коефіцієнтів (п. 327.1 ст. 327 розд. XVI ПК України).

Відповідно до ст. 1 ВК України ліміт вказується в дозволі на спеціальне водокористування, а сам дозвіл отримують згідно з Порядком N 321.

За понадлімітне використання води збір обчислюється по кожному джерелу водопостачання окремо згідно зі встановленими ставками збору та коефіцієнтами.

1 до набуття чинності ПК України за понадлімітне використання водних ресурсів збір стягувався в п'ятикратному розмірі (п. 12 Порядку N 1494).

Проте, за відсутності у водокористувача дозволу на спеціальне водокористування зі встановленими в ньому лімітами використання води, п'ятикратний розмір не застосовувався(абзац З п. 9 Листів N 12/7/15-0817).

З 1 січня 2011 року усе йде інакше з водокористувачами, що не мають спеціальних дозволів. Так, ДПАУ в Листі N 12/7/15-0817 нагадала, що з метою приведення норм стягування збору до рівності, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації і єдиного підходу до платників збору за воду, п. 327.3 ст. 327 розд. XVI ПК України передбачена норма, згідно з якою за відсутності у водокористувача дозволу на спеціальне водокористування зі встановленими в ньому лімітами використання води збір сплачуватиметься за увесь об'єм використаної води, що підлягає сплаті як за понадлімітне використання, тобто в п'ятикратному розмірі.

Звітність щодо збору за спеціальне використання води

Платники збору розраховують суму збору наростаючим підсумком з початку року і складають три види Податкових декларацій (і додатків до них), затверджених Наказом N 1009:

- Податкова декларація збору:

- за спеціальне використання поверхневих та підземних вод;

- за спеціальне використання поверхневої води теплоелектростанціями з прямоточною системою водопостачання;

- за спеціальне використання поверхневих та підземних вод житлово-комунальними підприємствами;

- за спеціальне використання води, яка входить виключно до складу напоїв;

- за спеціальне використання поверхневих та підземних вод для потреб рибництва;

- за спеціальне використання кар'єрної, шахтної, дренажної води;

- Податкова декларація збору за спеціальне використання води для потреб гідроенергетики;

- Податкова декларація збору за спеціальне використання поверхневих вод для потреб водного транспорту (окрім стоянкових і службово-допоміжних судів).

Податкові декларації збору подаються платниками збору за воду до органів ДПС в терміни, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду, за місцем податкової реєстрації.

Податкова декларація за спеціальне використання води для потреб водного транспорту за перший квартал не подається.

Філії, відділення, інші відособлені підрозділи водокористувача, які мають банківські рахунки, ведуть окремий бухгалтерський облік своєї діяльності, складають окремий баланс, подають податкові декларації за місцем своєї податкової реєстрації (п. 328.5 ст. 328 розд. XVI ПК України).

Якщо до складу водокористувача входять структурні підрозділи, які не мають банківських рахунків, не ведуть окремого бухгалтерського обліку своєї діяльності, не складають окремий баланс, то податкові декларації збору подаються водокористувачем, до складу якого входять такі структурні підрозділи, за місцезнаходженням водних об'єктів і за ставками збору, встановлених для цих водних об'єктів (п. 328.6 ст. 328 розд. XVI ПК України).

Платники збору, згідно з п. 328.7 ст. 328 розд. XVI ПК України, повинні подавати до органів ДПС одночасно з податковими деклараціями:

- копії дозволів на спеціальне водокористування;

- договори на постачання води;

- статистичну звітність про використання води.

Тобто платники збору повинні починаючи з 2011 року подавати до органів ДПС, окрім статистичної звітності про використання води, одночасно з податковими деклараціями і копії дозволу на спеціальне водокористування і договори на постачання води.

Порядок сплати збору за спеціальне використання води

Збір сплачується платниками збору в терміни, визначені для квартального податкового (звітного) періоду, за місцем податкової реєстрації, а саме: впродовж 10 календарних днів, що йдуть за останнім днем відповідного граничного терміну для подання податкової декларації (п. 328.4 ст. 328 розд. XVI ПК України).

Збір за спеціальне використання води для потреб водного транспорту за І квартал не сплачується.

Філії, відділення, інші відособлені підрозділи водокористувача, які складають окремий баланс, сплачують збір за своїм місцем податкової реєстрації (п. 328.5 ст. 328 розд. XVI ПК України).

У разі несплати збору або сплати його в неповному об'ємі платниками впродовж шести місяців органи ДПС інформують органи, що видають дозволи на спеціальне водокористування, про таких платників збору, для застосування заходів згідно із законом (п. 328.9 ст. 328 розд. XVI ПК України). А це призводить до відміни дозволу відповідно до ст. 55 ВК України.

Порядок включення збору за воду до складу витрат платника податків

Слід враховувати, що не вся сума сплаченого збору за воду включається до складу витрат платника податків, а тільки в межах ліміту, встановленого в дозволі на спеціальне водокористування.

Частина суми збору, сплаченої за понадлімітне використання,стягується з прибутку, який залишається у розпорядженні водокористувача після оподаткування (п. 328.8 ст. 328 розд. XVI ПК України).

Збір за спеціальне використання води для потреб гідроенергетики та водного транспорту повністю включається до складу витрат відповідно до розд. III ПК України.

_______________________

1. У 2010 році норматив збору застосовувався в копійках за І тонаж-добу експлуатації і за І місце-добу експлуатації.

2. У 2010 році норматив збору застосовувався в копійках за 100 мі води.

3. Раніше така ставка не була визначена.

Список використаних документів

ВК України - Водний кодекс України

ПК України - Податковий кодекс України

Указ N 727 - Указ Президента України від 03.07.1998 р. N 727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» в редакції від 28.06.1999 р. N 746/99

Декрет N 13-92 - Декрет КМУ від 26.12.1992 р. N 13-92 «Проприбутковий податок з громадян» (втратив чинність частково)

Розпорядження N 48-р - Розпорядження КМУ від 24.01.2011 р. N 48-р «Про віднесення Інституту рису Національної академії аграрних наук до науково-дослідних установ, з яких не стягується збір за спеціальне використання води»

Інструкція N 231/539/118/219 - Інструкція щодо порядку обчислення і стягування збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики та водного транспорту, затверджена наказом Мінфіну України, ДПАУ, Міністерства охорони природного довкілля та ядерної безпеки України від 01.10.1999 р. N 231/539/118/219 (втратила чинність)

Порядок N 321 -Порядок узгодження та видачі дозволів на спеціальне водокористування, затверджений Постановою КМУ від 13.03.2002 р. N321

Порядок N 1494 - Порядок стягування збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики та водного транспорту, затверджений Постановою КМУ від 16.08.1999 р. N 1494 (втратив чинність)

Наказ N 1009 - Наказ ДПАУ від 24.12.2010 р. N 1009 «Про затвердження форм податкових декларацій збору за спеціальне використання води»

Лист N 12/7/15-0817 - Лист ДПАУ від 04.01.2011 р. N 12/7/15-0817 «Про особливості адміністрування збору за спеціальне використання води в умовах дії Податкового кодексу України»

Лист N3652/7/15-0817 - Лист ДПАУ від 10.02.2011 р. N3652/7/15-0817 «Про застосування пп. 324.4.5 п. 324.4 ст. 324 Податкового кодексу України»

“Консультант бухгалтера” N 17 (609) 25 квітня 2011 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей