Любопытный Дядя Федор
всюду нос опять сует...
Заполнение ф. N 1ДФ: вопросы не прекращаются...
ВОПРОС: В одном из журналов мы прочитали, что сумма ЕСВ, начисленная работодателем, в Налоговом расчете по ф. N 1ДФ не отражается. Очень хорошо, что ГНАУ согласилась с этим.
Однако при заполнении ф. N 1ДФ у нас возникли и другие вопросы, на которые хотелось бы получить ответы. Отражаются ли в ф. N 1ДФ:
- денежные средства, полученные плательщиком налога на командировку или под отчет, либо отражаются только излишне из-расходованные и не возвращенные своевременно?
- сумма имущественного и неимущественного взноса плательщика налога в УФ предприятия?
ОТВЕТ: Напомним, что в соответствии с п/п. 164.2.11 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается
«сумма излишне израсходованных денежных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки, размер которой исчисляется в соответствии с пунктом 170.9 статьи 170 настоящего Кодекса».
Итак, в доход физлиц включаются только несвоевременно возвращенные командировочные или подотчетные суммы, а не все средства, полученные на командировку (под отчет). Тем более что это подтверждается и нормой п/п. 165.1.11 НКУ, из которой следует, что денежные средства, полученные плательщиком налога на командировку или под отчет, не облагаются НДФЛ*
Казалось бы, все ясно. Ан нет: указанному выводу противоречит признак дохода «118» из Справочника признаков доходов (приложение к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога).
В нем черным по белому написано, что в ф.N 1ДФ с признаком дохода «118» отражаются
«средства, полученные плательщиком налога на командировку или под отчет, в том числе излишне израсходованные и не возвращенные в установленные законодательством сроки».
При этом Справочник невозмутимо ссылается не только на «облагаемый» п/п. 164.2.11 (что логично), но и на «необлагаемый» п/п. 165.1.11. Таким образом, если верить Справочнику, то под кодом «118» должны проходить любые подотчетные и командировочные суммы.
Хорошо, что руководящие налоговики, надо отдать им должное, достаточно быстро отреагировали на «халепи» собственного Справочника признаков доходов.
Как и в случае с работодательским ЕСВ, было разъяснено, что код «118» необходимо применять при отражении только несвоевременно возвращенных сумм (п/п. 164.2.11 НКУ), то есть тех, которые признаются доходом и подпадают под налогообложение. Непонятно, правда, почему Справочник нельзя составлять по-человечески сразу? Движемся дальше.
В соответствии с п/п. 165.1.44 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается «сумма имущественного и неимущественного взноса плательщика налога в уставный фонд юридического лица - эмитента корпоративных прав, в обмен на такие корпоративные права».
А вот исходя из Справочника признаков доходов сумма имущественного и неимущественного взноса в УФ юрлица, являющаяся по сути стоимостью полученных корпоративных прав (дается ссылка именно на 165.1.44), является доходом инвестора и должна быть отражена в ф. N 1ДФ с признаком дохода «178».
Что тут скажешь?
Как известно, при действии Закона об НДФЛ тема неденежного взноса в УФ предприятия имела свою непростую историю.
Напомним, что ГНАУ настаивала на том, что передача имущества физлицом в УФ облагается НДФЛ. С позицией ГНАУ не соглашался Комитет ВР по вопросам налоговой и таможенной политики.
ГНАУ вроде бы точку зрения Комитета приняла во внимание, однако до своих подчиненных налоговых органов в письме от 12.10.2009 г. N 22292/7/17-0717 довела лишь ту информацию, что при таких операциях есть расходы на приобретение корпоративных прав. А вот о том, что дохода не будет, деликатно умолчала. В редакционном комментарии к письму ГНАУ от 12.10.2009 г. мы выражали надежду на то, что теперь отсутствие НДФЛ при взносах в УФ не будет подвергаться сомнениям. Впрочем, данное письмо ГНАУ отозвано ее письмом от 01.02.2010 г. N 1886/7/17-0717.
Так или иначе, при действии Налогового кодекса, как видим, проблема налогообложения взноса в УФ вернулась на круги своя: без НДФЛьный п/п. 165.1.44 НКУ и НДФЛьный признак дохода «178».
И опять ГНС Украины, в лице замначальника отдела администрирования налога с доходов физических лиц ГНСУ Н. Филипповских, разъясняет, что
«в ф. N 1ДФ с признаком дохода «178» отражаются только имущественные взносы физических лиц в уставный фонд (в частности, основными средствами, товарно-материальными ценностями). Если взнос внесен денежными средствами, отражать его сумму в ф. N 1ДФ не нужно, так как в данном случае речь может идти только о приобретении корпоративных прав физическим лицом».
Ну хоть что-то можно от Родины скрыть.
_______________
* Кстати, аналогичные нормы действовали и при жизни Закона об НДФЛ - п/п. 4.2.15 и 4.3.2 соответственно.
"Бухгалтер" N 20, май (IV) 2011 г.
Подписной индекс 74201