- Oy, 200 хриффен!
Ошшень балшой суммм...
- Ага, 25 ваших баксов...
Тувэнты файв!
- Скока-скока-скока-скока?
Кассовый чек и право на НК и расходы: как не заплатить лишнего
ВОПРОС: Работники нашего предприятия закупают ТМЦ и представляют в бухгалтерию кассовые чеки, в том числе и на сумму, превышающую 200 грн (без учета НДС).
Можно ли включить в налоговый кредит по чеку-«превышенцу» часть входного НДС в размере 40 гривень?
Если нельзя, то имеет ли право предприятие - плательщик НДС увеличить свои расходы на сумму хотя бы «чекового» НДС, не попавшего в налоговый кредит?
ОТВЕТ: Анализируя НДС-изменения в связи со вступлением в силу Налогового кодекса, мы отмечали, что с 01.01.2011 г. возможности кассовых чеков значительно урезаны, О чеках на 10 тыс. грн мы советовали вообще забыть, как, впрочем, и о других платежных или расчетных документах, подтверждающих прием платежа поставщиком от покупателя таких товаров (услуг).
Остановимся на теме «урезаны - и забыть» немного подробнее.
Как было
Напомним, что из абз. 1 п/п. 7.2.6 Закона об НДС следовало, что любой платежный или расчетный документ, подтверждающий прием платежа поставщиком от получателя таких товаров (услуг), с определением общей суммы такого платежа, суммы налога и налогового номера поставщика, в пределах 10 000 грн, давал право на налоговый кредит покупателю, заменяя тем самым налоговую накладную. В принципе, с этим соглашалась и ГНАУ (см. ее письмо от 02.08.2006 г. N 14610/7/16-1517-05). Однако при этом она выдвигала условие, что на налоговый кредит дают право кассовые чеки наи сумму до 10 000 грн, оформленные в соответствии с требованиями п. 3.2 Положения о форме и содержании расчетных документов, утвержденного приказом ГНАУ от 01.12.2000 г. N 614.
Мы же считали, что кассовый чек должен соответствовать только тем требованиям, которые установлены в п/п. 7.2.6 Закона об НДС. Смысл же последнего абзаца п/п. 7.2.6 Закона об НДС таков: если кассовые чеки не содержат указание на налоговый номер поставщика, то они проходят только в пределах 200 гривень в день. Ведь для 10-тысячных чеков налоговый номер поставщика - реквизит обязательный.
Как стало
В соответствии с п/п. 201.11«б» НКУ основанием для начисления сумм НДС, относящихся в налоговый кредит без получения налоговой накладной, также являются
«кассовые чеки, содержащие сумму полученных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога* (с определением фискального номера и налогового номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма полученных товаров/услуг не может превышать 200 гривень в день (без учета налога)».
А нормы, подобной абз. 1 п/п. 7.2.6 Закона об НДС, в п. 201.11 НКУ нет.
В то же время закон не предоставляет возможности по включению в налоговый кредит части входного НДС (в размере 40 грн) по кассовому чеку на общую сумму свыше 240 грн.
ГНАУ в своем письме от 22.04.2011 г. N 7680/6/16-1515-20 разъяснила следующее:
«Если плательщик налога получил кассовый чек, в котором общая сумма полученных товаров/услуг превышает 200 гривень, то соответственно такой плательщик налога не имеет права на основании данного чека отнести в налоговый кредит ни всю сумму НДС, уплаченную при приобретении таких товаров/ услуг, ни ее часть».
В связи с изменившимися обстоятельствами рекомендуем провести среди работников разъяснительную работу на тему документального подтверждения налогового кредита: в подобных случаях они должны требовать у продавцов либо налоговую накладную, либо хотя бы просить «разбить» кассовый чек на два: один на сумму 200 грн (без НДС), а другой на оставшуюся сумму покупки.
При этом поскольку предприятие не может включать в налоговый кредит в течение одного дня сумму большую, чем 40 гривень, необходимо проводить ежедневный мониторинг поступления 200-гривневых кассовых чеков. А еще лучше - установить порядок, согласно которому за один день «разрешается» поступление в бухгалтерию только одного 200-гривневого чека и только от одного работника. Правда, непонятно, какой день будет ограничивать налоговый кредит 40 гривнями - выдачи чека или подписания отчета?
Что касается возможности включения НДС в затраты, то как при действии Закона О Прибыли (п/п. 5.3.3), так и в эпоху Налогового кодекса (п/п. 139.1.6) сумма НДС, включенная в цену товаров (работ, услуг), которые приобретаются плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования, не включается в состав затрат. При этом отсутствие документов, дающих право на налоговый кредит, нельзя рассматривать как право на включение этих сумм НДС в затраты.
Исключение предусмотрено, во-первых, для плательщиков налога на прибыль, не зарегистрированных в качестве плательщиков НДС. Для них суммы НДС, уплаченные в составе цены приобретения товаров, работ, услуг, стоимость которых относится на расходы такого плательщика, включаются в состав их затрат.
Во-вторых, под исключение подпадает плательщик, который одновременно осуществляет облагаемые НДС операции и освобожденные от налогообложения или не являющиеся объектом обложения НДС. В этом случае часть входного НДС, рассчитанная в соответствии с распределением облагаемых и освобожденных, а также необъектных операций, может быть отнесена на затраты.
А вот в бухучете расходы точно будут. Об этом свидетельствует п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы», в соответствии с которым в первоначальную стоимость запасов (себестоимость) включаются суммы косвенных налогов в связи с их приобретением, не возмещаемых предприятию.
Хоть с бухучетом предприятиям повезло...
_____________
* По каждой позиции (группе товаров, услуг) - см. письмо ГНАУ от 12.01.2011 г. N 691/7/23-7017/ 43, что, впрочем, вытекает из абз. 5 п. 2 Порядка исчисления и накопления электронными контрольно-кассовыми аппаратами сумм налога на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением КМУ от 27.12.2010 г. N 1224.
"Бухгалтер" N 21, июнь (I) 2011 г.
Подписной индекс 74201