НаСДоение льгот
Таблица по НСЛ
Разговор о налоговой социальной льготе начнем с таблички, помогающей при определении размера этой самой льготы.
| Вид льготника | Предельный доход для НСЛ | Размер НСЛ | ||
| согласно НКУ | согласно ГНАУ | согласно НКУ | согласно ГНАУ | |
| Обычный работник - 169.1.1 | 1,4 ПМТЛ* | - «-** | 0,5 ПМТЛ | - «- |
| Родитель двоих или более детей *** (одному из родителей) - 169.1.2 | 1,4ПМТЛ х кол-во детей | - « - | 0,5 ПМТЛ х кол-во детей | - «- |
| Родитель двоих или более детей (другому из родителей) - 169. 1.2 | 1,4 ПМТЛ |
- « - |
0,5 ПМТЛ х кол-во детей | - «- |
| Одинокая мать, вдова, опекун - 169.1.3 «а» |
1,4 ПМТЛ | 1,4 ПМТЛ х х кол-во детей | 0,75 ПМТЛ х кол-во детей | - « - |
| Родитель, имеющий только детей-инвалидов (одному из родителей), - 169.1.3 «б» | 1,4 ПМТЛ х кол-во детей | 0,75 ПМТЛ х кол-во детей-инвалидов | ||
| Родитель, имеющий только детей-инвалидов (другому из родителей), - 169.1.3 «б» | 1,4 ПМТЛ |
0,75 ПМТЛ х кол-во детей-инвалидов | ||
| Родитель, имеющий ребенка-инвалида(-ов) и обычных детей (одному из родителей), - 169. 1 .3 «б» |
1,4 ПМТЛ х кол-во детей |
- «- |
0,75 ПМТЛ х кол-во детей-инвалидов + 0,5 ПМТЛ х кол-во всех детей (включая ребенка-инвалида) | 0,75 ПМТЛ х х кол-во детей-инвалидов + 0,5 ПМТЛ х кол-во остальных детей (не инвалидов) |
| Родитель, имеющий ребенка-инвалида(-ов) и обычных детей (другому из родителей), - 169.1.3 «6» |
1,4ПМТЛ | - «- | 0,75 ПМТЛ х кол-во детей-инвалидов + 0,5 ПМТЛ х кол-во всех детей (включая ребенка-инвалида) | 0,75 ПМТЛ х х кол-во детей-инвалидов + 0,5 ПМТЛ х кол-во остальных детей (не инвалидов) |
| Чернобылец, инвалид, афганец, студент, правозащитник - 169.1.3 «в»-«е» | 1,4ПМТЛ | 0,75 ПМТЛ | ||
| Герой, узник концлагеря, участник ВОВ, инвалид-афганец - 169.1.4 | 1,4 ПМТЛ | 1 ПМТЛ | ||
Итак, первый вопрос, который может возникнуть после изучения этой таблички: а куда девалась льгота «на себя» в размере 50% ПМТЛ у работника, имеющего двоих и более детей, в том числе ребенка-инвалида?
Отвечаем. Действительно, в письме ГНАУ от 12.01.2011 г. N 365/6/17-0716 говорилось о возможности применения льготы в размере 0,5 ПМТЛ таким работником на себя помимо льготы в размере 0,5 на каждого ребенка-неинвалида и 0,75 ПМТЛ на каждого ребенка-инвалида. Но письмом ГНАУ от 25.02.2011 г. N 4062/6/17-0215 указанное письмо было отозвано. В письме от 25.02.2011 г. ГНАУ уже отметила, что такой работник имеет право на НСЛ только в отношении своих детей.
Кстати, в отношении родителей, имеющих двоих и более детей, в том числе ребенка-инвалида, формулировку п/п. 169.3.1 удачной не назовешь. Посудите сами:
«В случае если плательщик налога имеет право на применение налоговой социальной льготы по двум и более основаниям, указанным в пункте 169.1 настоящей статьи, применяется одна налоговая социальная льгота по основанию, которое предусматривает ее наибольший размер, <...> кроме случая, предусмотренного подпунктом «б» подпункта 169.1.3 пункта 169.1 настоящей статьи [в размере, равном 0,75 ПМТЛ, - для такого плательщика налога, содержащего ребенка-инвалида, - в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет.], налоговая социальная льгота по которому прибавляется к льготе, определенной подпунктом 169.1.2 данного пункта [в размере, равном 0,5 ПМТЛ, - для плательщика налога, содержащего двоих или более детей в возрасте до 18 лет, - в расчете на каждого такого ребенка.] в случае, если лицо содержит двоих и более детей, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов)».
Вообще-то при буквальном прочтении получается, что такой плательщик имеет право на НСЛ в размере 0,75 ПМТЛ на каждого ребенка-инвалида и, кроме того, на НСЛ в размере 0,5 ПМТЛ на каждого ребенка (включая ребенка-инвалида), то есть в итоге на ребенка-инвалида приходится льгота в размере 1,25 ПМТЛ.
ГНАУ же в письме от 25.02.2011 г. написала, что на ребенка-инвалида дается НСЛ только в размере 0,75 ПМТЛ и еще 0,5 ПМТЛ дается на каждого ребенка - не инвалида. Можно, конечно, говорить о духе НКУ и системности толкования его норм, но, честно говоря, за ГНАУ уже просто становится стыдно.
В то же время в отношении одиноких матерей ГНАУ, наоборот, дала вполне либеральный ответ. Так, нормой п/п. 169.4.1 НКУ предусмотрено, что НСЛ применяется к зарплате плательщика, если ее размер не превышает 1,4 ПМТЛ. Исключение делается только для одного из родителей в случае и в размере, предусмотренных п/п. 169.1.2 НКУ, то есть только в случае, когда человек получает право на НСЛ из-за того, что имеет двоих и более детей. В то же время одинокая мать, имеющая нескольких детей, обычно получает право на НСЛ на основании п/п. не 169.1.2, а 169.1.3 «а». Поэтому, по большому счету, она имеет в этом случае право на НСЛ (если избирает в качестве основания п/п. 169.1.3), только если зарплата не превышает 1,4 ПМТЛ. Однако ГНАУ в своей Единой базе налоговых знаний разъяснила, что предельный размер дохода одинокой матери, дающий право на получение налоговой социальной льготы, увеличивается в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.
Что ж, скажем ГНАУ спасибо и на этом.
И заодно отметим, что согласно п/п. 1 п. 5 Порядка представления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденного Постановлением КМУ от 29.12.2010 г. N 1227, одинокой матерью (отцом) или опекуном, попечителем считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы, определенной п/п. 169.1.3 «а» Кодекса, имея ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, не состоят в браке, зарегистрированном согласно закону. Следовательно, право на НСЛ имеют не только одинокие матери, у которых в свидетельстве о рождении ребенка запись сделана со слов матери, но и разведенные матери или матери, состоящие в гражданском браке.
_______________
* Здесь и далее - прожиточный минимум для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленный законом на 1 января отчетного года.
** - « - означает, что позиция ГНАУ совпадает с позицией, изложенной в НКУ. Пустые клетки в таблице означают, что по данному вопросу позицию ГНАУ обнаружить не удалось.
*** Здесь и далее речь идет о детях в возрасте до 18 лет.
"Бухгалтер" N 21, июнь (I) 2011 г.
Подписной индекс 74201