НДС обговорим
(есть нюансов пара),
если продаются им-
портные товары
(и - несколько слов об обложении прибыли от них же)
Определенные изменения с приходом Налогового кодекса претерпело обложение НДС операций по поставке импортных товаров.
Сразу оговорим, что здесь мы не затрагиваем нюансы взимания импортного НДС таможенными органами при ввозе товаров. Сейчас нас больше интересуют именно облагаемые операции поставки, а не ввоза. Между тем теперь обложение операций по поставке импортных товаров законодатели тесно связали с операциями по их ввозу. Убедитесь сами.
Пункт 188.1 гласит:
«База налогообложения операций по поставке товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже таможенной стоимости товаров, от которой были определены налоги и сборы, взимаемые в ходе их таможенного оформления, с учетом акцизного налога и ввозной таможенной пошлины, за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену товаров/услуг согласно закону».
А в п. 190.1 НКУ сообщается:
«Базой налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию Украины является договорная (контрактная) стоимость, но не меньше таможенной стоимости данных товаров, определенной в соответствии с Таможенным кодексом Украины, с учетом таможенной пошлины и акцизного налога, подлежащих уплате, за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену товаров/услуг согласно закону.
При определении базы налогообложения пересчет иностранной валюты в национальную валюту осуществляется по официальному курсу национальной валюты к данной валюте, установленному Национальным банком Украины, действующему на день представления таможенной декларации для таможенного оформления, а в случае начисления суммы налогового обязательства таможенным органом в случаях, когда таможенная декларация не представлялась, - на день определения налогового обязательства».
Отметим, что норма п. 188.1 касается любых товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины: не только импортных, но и реимпортных (то есть происхождением из Украины).
И распространяется данный метод определения НДСной базы на любые операции по поставке ввезенных в Украину товаров (включая и их возможный дальнейший реэкспорт).
Главное, на что хотелось бы обратить внимание плательщиков: правило насчет определения базы обложения ввезенных в Украину товаров распространяется не только на лицо, которое такие товары ввезло, но и на любых других лиц, осуществляющих поставки таких товаров.
Таким образом, проблемы возможны на любых этапах (то есть в любых случаях поставки/прода-жи плательщиками ввезенных в Украину - неважно кем и неважно когда - товаров).
Этот факт необходимо иметь в виду всем лицам, имеющим дело с такими импортными/реим-портными товарами*, и по возможности им желательно иметь информацию (лучше - в виде копии ввозной ГТД) о таможенной стоимости таких товаров, чтобы правильно исчислять НДС с их поставки (и/или осознавать степень налогового риска, связанного с такими операциями).
Налоговики, напомним, и при действии Закона об НДС пытались облагать импортные товары по ценам не ниже заявленных в ГТД (см., например, п. 14 раздела I приложения к письму ГНАУ от 07.11.2007 г. N 22703/7/16-1117 и письмо ГНАУ от 09.04.2008 г. N 7310/7/16-1517, но, во-первых, тогда это был волюнтаризм с их стороны, поскольку Закон (в отличие от НКУ) не имел подобной нормы, а во-вторых, налоговики пытались таким образом прищучивать только непосредственно импортеров.
Теперь здесь все изменилось к худшему.
Согласно нормам НКУ для целей обложения НДС к операциям по поставке ввезенных в Украину товаров обычные цены при определении базы обложения не применяются, а работает специальное правило из п. 188.1 - насчет определения базы не ниже таможенной стоимости (определенной в соответствии с Таможенным кодексом)**, с которой взимались налоги при ввозе.
Поэтому, реализуя товары, плательщику теперь важно знать, ввозились они в Украину или нет, и уже в зависимости от этого ориентироваться на соответствующую базу обложения НДС:
либо не ниже обычных цен (если товары здешние и границу Украины не пересекали),
либо не ниже соответствующей таможенной стоимости (если товары ввозились в Украину).
Непривычно? Пожалуй. Но, кроме того, еще и фискально...
Заметим, что это импортобазовое правило касается также и посредников, ввозящих в Украину товары по поручению (в рамках договоров комиссии, поручения и т. п. на покупку). Причем, если посредника предварительно обеспечивали средствами для закупки импорта, ему наверняка придется впоследствии проводить корректировку своего НО, отраженного по импортным товарам (по дате получения средств от принципала), ориентируясь при этом на соответствующую таможенную стоимость ввезенного импорта.
Следует также иметь в виду, что в то же время плательщик (если только он не импортер) не обязан иметь информацию о таможенной стоимости ввезенных товаров. (Кстати, такая информация вполне может являться коммерческой тайной импортера или других лиц, реализовавших этот товар плательщику.) Поэтому, если такой плательщик-неимпортер реализует импортные товары, доказывать тот факт, что база налогообложения занижена, придется самим налоговикам. Но, как мы говорили, плательщику эта информация тоже не помешает, чтобы он в один прекрасный момент при проверке вдруг не почувствовал себя сидящим на НДСной пороховой бочке.
Налоговикам получить такую информацию (например, от таможенников или непосредственно от импортера) в ряде случаев может быть довольно несложно, поэтому плательщики должны быть хотя бы морально готовы к подобным сюрпризам и не сильно хамить проверяющим, когда те погрязнут в проверке обложения НДС поставок импортных товаров.
В общем, похоже, нормой из п. 188.1 НКУ депутаты вольно или невольно продвинули в жизнь лозунг «Купуйте тільки українське!».
Кстати, в отличие от НДС, для целей отражения доходов по налогу на прибыль при продаже таких товаров применяются договорные цены и нет привязки ни к таможенной стоимости, ни к обычным ценам (за исключением специфических ситуаций, требующих применения обычных цен вообще к любым товарам, а не только к импортным,- см. п. 135.4 НКУ).
Обычные цены по импортным товарам для целей налога на прибыль могут работать только «на входе» - то есть для отражения затрат, поскольку это вытекает из норм п/п. 153.2.2 и 153.2.3 НКУ. Эти нормы предусматривают отнесение расходов, понесенных плательщиком налога на прибыль в связи с приобретением товаров, работ, услуг у не плательщиков этого налога (в число которых входят и нерезиденты), на затраты по договорной цене - если эта цена выше обычной цены не больше чем на 20%; в противном случае затраты должны отражаться по обычным ценам. Данное ограничение касается (в отличие от НДС!) не всех плательщиков, а только непосредственно импортеров товаров***.
Впрочем, при определении обычных цен по им-портному товару для целей отражения затрат (в свете норм п/п. 153.2.2 и 153.2.3 НКУ) в ряде случаев тоже придется ориентироваться на цены, фигурировавшие в импортной ГТД.
Обращаем внимание читателей на то, что эти новые правила из п/п. 153.2.2 и 153.2.3, судя по всему, должны распространяться и на остатки ввезенных плательщиком в Украину товаров, которые имелись у него по состоянию на дату вступления в силу раздела III НКУ (на 01.04.2011 г.), поскольку согласно п. 138.4 НКУ включение таких товаров в затраты произойдет при списании их в себестоимость, то есть при отражении доходов от их продажи, которая уже подпадет под действие норм НКУ с его соответствующими ограничениями (включая упомянутые из п/п. 153.2.2 и 153.2.3). В принципе, этот вывод выгоден плательщикам, так как, в отличие от аналогичных норм Закона О Прибыли (см. его п/п. 7.4.2 вкупе с 7.4.3), требовавших отражать затраты не выше обычных цен, НКУ теперь позволяет затратный люфт - в пределах 20% от обычных цен.****
_______________
* Хотя в ряде случаев продавец может и не знать о том, что он торгует импортным товаром, но это незнание не облегчит его участь, если о факте им-портности прознает налоговая.
** Такая стоимость в ряде ситуаций (а имеются разные методы ее определения) может быть гораздо выше контрактной (фактурной), что еще больше ухудшит общую ситуацию с обложением НДС.
*** Кроме тех, кто является посредником, то есть не отражает импортируемые товары в своих затратах. По идее, тогда данное ограничение должно распространяться на принципала (комитента, доверителя и т. п.), но это уже отдельная проблема...
**** Кстати, этот наш вывод относится ко всем имевшимся на 01.04.2011 г. остаткам товаров, приобретенных у не плательщиков (нестандартных плательщиков) налога на прибыль, а не только к остаткам импортных товаров.
"Бухгалтер" N 22, июнь (II) 2011 г.
Подписной индекс 74201