Зміни в обчисленні акцизного податку та звітності по ньому
Акциз - один з видів непрямих податків на предмети споживання, який стягується державою не безпосередньо зі споживача, а з виробника і продавця продукту або виробу. Податковий кодекс України змінив дату виникнення податкових зобов'язань з акцизного податку, а також: порядок декларування податкових зобов'язань по алкогольних напоях і тютюнових виробах, які ввозяться на митну територію України імпортерами.
Акцизам, що є різновидом непрямих податкових платежів, законодавець приділяє останнім часом пильну увагу. Об'єкти оподаткування акцизами не є товарами першої необхідності, тому останніми роками акцизи стали одним з видів платежів, ставки по яких змінювали не відповідно до чинного законодавства (не менше ніж за 6 місяців до початку нового бюджетного року), а в міру необхідності наповнення бюджету.
Для цілей оподаткування в Україні під акцизним податком розуміється непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених ПК України як підакцизні, що включається в ціну таких товарів (продукції) (пп. 14.1.4 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України).
Підакцизні товари (продукція) - товари по кодах згідно з УКТ ЗЕД, на які ПК України встановлені ставки акцизного податку (пп. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 розд. I ПК України).
До підакцизних товарів в Україні, згідно з п. 215.1 ст. 215 розд. VI ПК України, відносяться:
- спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво;
- тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;
- нафтопродукти, зріджений газ;
- автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли.
Звернемо увагу на те, що для платників акцизного податку ПК України висунені спеціальні вимоги по реєстрації в органах ДПС.
Реєстрація осіб в якості платників акцизного податку
Здійснюється реєстрація в органах ДПС в якості платника податків суб'єкта господарювання, що здійснює діяльність з виробництва підакцизних товарів (продукції) та/або імпорту алкогольних напоїв і тютюнових виробів, що підлягає ліцензуванню, на підставі відомостей про видачу такому суб'єкту відповідноїліцензії (пп. 212.3.1 п. 212.3 ст. 212 розд. VI ПК України).
Органи ліцензування, уповноважені видавати ліцензії на вказані види діяльності, зобов'язані надавати органу ДПС за місцезнаходженням суб'єкта господарювання інформацію про видані, переоформлені, призупинені або анулювані ліцензії в п'ятиденний термін з дня здійснення таких дій.
Інші платники акцизного податку підлягають до обов'язкової реєстрації в якості платників податків органами ДПС за місцем державної реєстрації таких суб'єктів в місячний термін з дня початку господарської діяльності (пп. 212.3.2 п. 212.3 ст. 212 розд. VI ПК України).
Об'єкти оподаткування
Об'єктами оподаткування є операції з:
- реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) (пп. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 розд. VI ПК України);
- реалізації (передачі) підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, здійснення внесків до статутного капіталу, а також своїм працівникам (пп. 213.1.2 п. 213.1 ст. 213 розд. VI ПК України);
- ввезенню підакцизних товарів (продукції) на митну територію України (пп. 213.1.3 п. 213.1 ст. 213 розд. VI ПК України);
- реалізації конфіскованих підакцизних товарів (продукції), підакцизних товарів (продукції), визнаних безхозними, підакцизних товарів (продукції), за якими не звернувся власник до кінця терміну зберігання, і підакцизних товарів (продукції), які по праву спадкоємства або на інших законних підставах переходять у власність держави (пп. 213.1.4 п. 213.1 ст. 213 розд. VI ПК України);
- реалізації або передачі у володіння, користування або розпорядження підакцизних товарів (продукції), ввезених на митну територію України зі звільненням від оподаткування до закінчення терміну, визначеного законодавством (пп. 213.1.5 п. 213.1 ст. 213 розд. VI ПК України);
- об'єми і вартість втрачених підакцизних товарів (продукції), що перевищують встановлені норми втрат (пп. 213.1.6 п. 213.1 ст. 213 розд. VI ПК України).
У Податковому кодексі України передбачені також операції з під" акцизними товарами, що не підлягають оподаткуванню і звільнені від оподаткування. Перелічимо їх к табл. 1.
Таблиця 1
| N з/ п |
Операції |
Норма ПК України |
Примітка |
| Операції з підакцизними товарами, що не підлягають оподаткуванню | |||
| 1. |
Вивезення (експорт) підакцизних товарів (продукції) платником податків за межі митної території України |
пп. 213.2.1 п. 213.2 ст. 213 |
Товари (продукція) вважаються вивезеними (експортованими) платником податків за межі митний території України, якщо їх вивезення (експорт) засвідчене належним чином оформленою митною декларацією |
| 2 |
Ввезення на митну територію України раніше експортованих підакцизних товарів (продукції), в яких виявлені недоліки, що перешкоджають реалізації цих товарів на митній території країни імпортера, для їх повернення експортеру |
пп. 213.2.2 п. 213.2 ст. 213 |
Такі підакцизні товари (продукція) ввозяться їх продавцем (експортером) без подальшої реалізації на митній території України |
| Операції з підакцизними товарами, звільнені від оподаткування | |||
| 3. |
Реалізація легкових автомобілів для інвалідів, у тому числі дітей- інвалідів, оплата вартості яких здійснюється за рахунок коштів Державного або місцевих бюджетів, коштів фондів загальнообов"язкового державного страхування, а також легкових автомобілів спеціального призначення (швидка медична допомога та для потреб підрозділів центрального органу виконавчої влади з питань надзвичайних, ситуацій і у справах захисту населення від наслідків Чорнобильської катастрофи), оплатавартості яких здійснюється за рахунок коштів Державного і місцевих бюджетів |
пп. 213.3.1 п. 213.3 ст. 213 |
|
| 4. |
Ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України, призначених для офіційного (службового) користування дипломатичними представництвами іноземних держав, консульськими установами іноземних держав і для особового використання членами дипломатичних представництв іноземних держав, консульських установ іноземних держав виходячи з принципу взаємності відносно кожної окремої держави |
пп. 213.3.2 п. 213.3 ст. 213 |
У разі реалізації на митній території України підакцизних товарів (продукції), ввезених зі звільненням від оподаткування відповідно до норм даного підпункту, податок сплачується особами, що реалізовують або передають у володіння, користування або розпорядження такі підакцизні товари (продукцію), не пізніше за дату такої реалізації одночасно зі сплатою податку на додану вартість за ставками, що діяли на момент надання митної декларації при ввезенні підакцизних товарів (продукції) на митну територію України |
| 5. |
Ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України, якщо при цьому відповідно до законодавства України не стягується ПДВ у зв'язку з розміщенням товарів (продукції) в митних режимах: транзиту, митного складу, знищення або руйнування, відмови на користь держави, магазину безмитної торгівлі, тимчасового ввезення, переробки на митній території України |
пп. 213.3.3 п. 213.3 ст. 213 |
При порушенні умов митних режимів, що передбачають повне або часткове звільнення від оподаткування, особа, відповідальна за дотримання режиму, зобов'язана обчислити і сплатити суму податкового зобов'язання. Якщо у вказаних випадках митним законодавством України передбачається вимога щодо здійснення заходів гарантування, то така вимога встановлюється і для цілей акцизного податку. Податок стягується, якщо надалі по таких товарах (продукції) виникають зобов'язання зі сплати ПДВ |
| 6. |
Безкоштовна передача для знищення підакцизних товарів (продукції), конфіскованих відповідно до рішення суду і перейшли у власність держави внаслідок відмови власника, якщо вони не підлягають реалізації (продажу) у встановленому законодавством порядку |
пп. 213.3.4 п. 213.3 ст. 213 |
__ |
| 7. |
Реалізація підакцизних товарів (продукції), окрім нафтопродуктів. вироблених, на митній території України, використовуваних як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції) |
пп. 213.3.5 п. 213.3 ст. 213 |
- |
| 8. |
Ввезення на митну територію України підакцизних товарів (продукції), що використовуються як сировина для виробництва підакцизних товарів (продукції), за умови пред'явлення органу державної митної служби ліцензії на право виробництва (окрім виробництва нафтопродуктів) |
пп. 213.3.6 п. 213.3 ст. 213 |
- |
| 9. |
Ввезення фізичними особами на митну територію України підакцизних товарів (продукції) в об'ємах, що не перевищують норм безмитного ввезення, встановлених законом |
пп. 213.3.7 п. 213.3 ст. 213 |
- |
| 10. |
Реалізація безпосередньо вітчизняними виробниками алкогольних напоїв та тютюнових виробів магазинам безмитної торгівлі |
пп. 213.3.8 п. 213.3 ст. 213 |
Основою, для звільнення від сплати податку продукції, призначеної для реалізації магазинами безмитної торгівлі, являється належним чином оформлена митна декларація, яка оформляється під час відвантаження продукції від такого виробника |
| 11. |
Ввезення на митну територію України підакцизних товарів (продукції) (окрім алкогольних напоїв та тютюнових виробів) в якості міжнародної технічної допомоги, що надається відповідно до міжнародних договорів України. згода на обов'язковість яких дана Верховною Радою України, або в якості гуманітарної допомоги, наданої відповідно до норм Закону про гуманітарну допомогу |
пп. 213.3.9 п. 213.3 ст. 213 |
- |
| 12. |
Ввезення акредитованими державними випробувальними лабораторіями та/або суб"єктами господарювання, що мають ліцензії на виробництво тютюнових виробів, еталонних (моніторингових) або тестових зразків тютюнових виробів (не призначених для продажу вроздріб) для проведення досліджень або випробувань (калібрування лабораторного устаткування, проведення дегустацій, вивчення фізико-хімічних показників, дизайну) |
пп. 213.3.10 п. 213.3 ст. 213 |
- |
| 13. |
Реалізація зрідженого газу на спеціалізованих аукціонах для потреб населення в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України |
пп. 213.3.10 п. 213.3 ст. 213 |
- |
База оподаткування
У разі обчислення податку із застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування є (п. 214.1 ст. 214 розд. VI ПК України):
- вартість реалізованого товару (продукції), виробленого на митній території України, по встановленим виробником максимальним роздрібним цінам без ПДВ і з урахуванням акцизного податку;
- вартість товарів (продукції), що ввозяться на митну територію України, по встановленим імпортером максимальним роздрібним цінам на товари (продукцію), які він імпортує, без ПДВ і з урахуванням акцизного податку.
При визначенні бази оподаткування перерахунок іноземної валюти в національну валюту здійснюється за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленого НБУ, який діє на дату подання до митного органу митної декларації до митного оформлення.
Митна вартість товарів, що ввозяться на митну територію України, визначається відповідно до МК України.
У разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з вироблених на митній території України або ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування являється їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об'єму, кількості товару (продукції), об'єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках (п. 214.4 ст. 214 розд. VI ПК України).
У разі обчислення податку із застосуванням одночасно адвалорних і специфічних ставок податку базою оподаткування є база, визначена відповідно до пунктів 214.1 і 214.4 ст. 214 розд. VI ПК України.
За наявності наднормативних втрат спирту етилового, коньячного та плодового, спирту етилового ректифікованого виноградного, спирту етилового ректифікованого плодового, спирту-сирцю виноградного, спирту-сирцю плодового та алкогольних напоїв, допущених з вини виробника під час виробництва підакцизних товарів (продукції), базою оподаткування є вартість (кількість) цих товарів, які можна було б виробити з наднормативно втрачених товарів (продукції).
Норми втрат і виходу спирту етилового, коньячного та плодового, спирту етилового ректифікованого виноградного, спирту етилового ректифікованого плодового, спирту-сирцю виноградного, спирту-сирцю плодового та алкогольних напоїв затверджуються центральним органом виконавчої влади, уповноваженим Кабінетом Міністрів України.
При псуванні, знищенні, втраті підакцизних товарів (продукції), окрім випадків, передбачених в п. 216.3 ст. 216 даного Кодексу, базою оподаткування є вартість та об'єми втрачених товарів (продукції), що перевищують встановлені норми втрат (п. 214.7 ст. 214 розд. VI ПК України).
Порядок та терміни сплати акцизного податку
Суми акцизного податку перераховуються до бюджету виробниками підакцизних товарів (продукції) впродовж 10 календарних днів, що йдуть за останнім днем відповідного граничного терміну, передбаченого ПК України для подання податкової декларації за місячний податковий період (пп. 222.1.1 п. 222.1 ст. 222 розд. VI ПК України).
Базовий податковий період для сплати акцизного податку дорівнює календарному місяцю (п. 223.1 ст. 223 розд. VI ПК України).
Декларацію акцизного податку надають органу ДПС за місцем реєстрації платники акцизного податку з підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, та імпортери алкогольних напоїв і тютюнових виробів щомісячно не пізніше 20 числа наступного періоду (п. 223.2 ст. 223 розд. VI ПК України).
Терміни сплати акцизного податку по підакцизних товарах (продукції),
вироблених па митній території України
Суми податку з алкогольних напоїв, для виробництва яких використовується спирт етиловий неденатурований, сплачуються при придбанні марок акцизного податку (пп. 222.1.2 п. 222.1 ст. 222 розд. VI ПК України).
Підприємства, що виробляють вина виноградні з додаванням спирту та міцні, вермути, інші зброджені напої з додаванням спирту, суміші зі зброджених напоїв з додаванням спирту, суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями, з додаванням спирту, сплачують акцизний податок при придбанні марок акцизного податку на суму, обчислену зі ставок акцизного податку на готову продукцію, вироблену з виноматеріалів або сусла, при виробництві яких використовується спирт етиловий (пп. 222.1.3 п. 222.1 ст. 222 розд. VI ПК України).
Власник готової продукції, виробленої з давальницької сировини, сплачує податок виробнику (переробнику) не пізніше за дату відвантаження готової продукції такому власнику або за його дорученням іншій особі (пп. 222.1.4 п. 222.1 ст. 222 розд. VI ПК України).
Умовою відвантаження виробником готової продукції, виробленої з давальницької сировини, його замовнику або за його дорученням іншій особі являється документальне підтвердження банківської установи про перерахування відповідної суми акцизного податку на поточний рахунок виробника.
Терміни сплати акцизного податку при ввезенні
підакцизних товарів на митну територію України
Акцизний податок з ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) сплачується платниками податків до або в день подання митної декларації (пп. 222.2.1 п. 222.2 ст. 222 розд. VI ПК України).
При ввезенні маркованої підакцизної продукції на митну територію України акцизний податок сплачується під час придбання марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби) на день подання митної декларації (пп. 222.2.2 п. 222.2 ст. 222 розд. VI ПК України).
Платники акцизного податку
Перелік платників акцизного податку наведений в п. 212.1 ст. 212 розд. VI ПК України і включає наступних осіб (табл. 2).
Таблиця 2
| N з/ п |
Платник акцизного податку |
норма розд.VІ ПК України | Примітка |
| 1. |
Особа, що виробляє підакцизні товари продукцію) на митній території України |
п. 212.1.1 .212.1 ст. 212 |
У тому числі давальницької сировини* |
| 2. |
Особа - суб'єкт господарювання, що ввозить підакцизні товари продукцію) на митну територію України |
п. 212.1.2 п. 212.1 ст. 212 |
Маються на увазі мпортери алкогольних напоїв і тютюнових виробів |
| 3. |
Фізична особа - резидент або нерезидент, що ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України в об'ємах. що підлягають оподаткуванню, відповідно до митного законодавства |
ш. 212.1.3 п. 212.1 ст. 212 |
Громадяни можуть ввозити алкогольні напої та тютюнові вироби на митну територію України без сплати податків, встановлених на імпорт, в таких кількостях з розрахунку на одну особу: а) 2 літри вина та 1 літр міцних алкогольних напоїв; б) 200 цигарок або 50 сигар, або 250 грамів тютюну, або набір таких виробів загальною вагою не більше 250 грамів (ст. 253 МК України) |
| 4. |
податкупідакциз ні товари (продукцію), за якими не звернувся власник до кінця терміну зберігання. та підакцизні товари (продукцію), які по праву спадкоємства або на інших законних підставах переходять у власність держави, якщо ці товари (продукція) підлягають реалізації (продажу) у встановленому законодавством порядку |
пп. 212.1.4 п. 212.1 ст. 212 |
На поточний рахунок митних органів торгові організації, приміром, повинні перераховувати засоби, виручені від реалізації конфіскатів. іа мінусом відсотків комісійної винагороди, сум ПДВ та акцизного податку, що повинно бути обумовлено в договорі між митним органом та торговою організацією |
| 5. |
Особа, що реалізовує або передає у володіння. користування або розпорядження підакцизні товари (продукцію), ввезені на митну територію України зі звільненням від оподаткування до закінчення терміну, визначеного законом відповідно до п. 213.3 ст. 213 розд. VI ПК України |
пп. 212.1.5 п. 212.1 ст. 212 |
- |
| 6. |
Особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, що передбачають звільнення від оподаткування, у разі порушення цих вимог |
пп. 212.1.6 п. 212.1 ст. 212 |
- |
| 7. |
Особа, на яку покладається виконання умов по цільовому використанню підакцизних товарів (продукції), на які встановлена ставка податку 0 гривень за 1 л 100-процентного спирту, 0 евро за 1000 кг нафтопродуктів у раз і порушення таких умов |
пп. 212.1.7 п. 212.1 ст. 212 |
Акцизний податок сплачуватиметься у разі порушення умов використання спирту етилового, призначеного для виробництва лікарських засобів (у тому числі компонентів крові і вироблених, з них препаратів) |
| 8. |
Особа, на яку при здійсненні операцій з підакцизними товарами (продукцією), що не підлягають оподаткуванню або звільненими від оподаткування, покладається виконання умов відносно цільового використання підакцизних товарів (продукції) у разі порушення цих умов |
пп. 212.1.8 п. 212.1 ст. 212 |
- |
| Примітка. * Замовники, за дорученням яких виробляються, підакцизні товари (продукція) з давальницької сировини, сплачують акцизний податок виробнику (п. 212.2 ст. 212 розд. VI ПК України). | |||
З даних табл. 2 видно, що, окрім виробників та імпортерів підакцизних товарів (пункти 1-4 табл. 2), до платників акцизного податку також віднесені особи, які стають платниками акцизного податку при порушенні ними митного режиму або порядку цільового використання підакцизних товарів, передбачених чинним законодавством (пункти 5-8 табл. 2).
Податкова звітність з акцизного податку
Декларація акцизного податку складається і подається платником акцизного податку по підакцизних товарах (продукції), вироблених на митній території України, та імпортером алкогольних напоїв і тютюнових виробів, окрім фізичних осіб- резидентів або нерезидентів, що ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України в об'ємах, що підлягають оподаткуванню, відповідно до митного законодавства.
Форма Декларації акцизного податку і восьми додатків до неї затверджені Наказом N 1030. Складається Декларація акцизного податку з наступних частин і розділів:
- загальна частина, яка містить необхідні обов'язкові реквізити платника;
- чотири розділи, що заповнюються платниками акцизного податку залежно від виду підакцизних товарів;
- відомості про додатки до Декларації акцизного податку для обчислення суми податку залежно від виду встановлених ставок акцизного податку;
- розділ, який заповнюється працівниками органів ДПС після подання Декларації акцизного податку.
У Декларації акцизного податку відзначається вид платників податку (реквізит 05), перелік яких визначений ст. 212 розд. VI ПК України.
Оскільки зобов'язання зі сплати акцизного податку набувають особи при порушенні ними умов митних режимів або цільового використання, то Декларацію акцизного податку такі платники надають у разі такого порушення з відміткою відповідної ознаки платника в осередках гр. 5 «Вид платника акцизного податку» загальної частини.
Наприклад, якщо особа, на яку покладено виконання умов по цільовому використанню підакцизних товарів (продукції), на які встановлена ставка податку 0 гри. за 1 л 100-процентного спирту або 0 євро за 1000 кг нафтопродуктів, порушила такі умови, то вона робить відмітку в реквізиті «05» Декларації акцизного податку в осередку, призначеному для пп. 212.1.7 п. 212.1 ст. 212 розд. VI ПК України (табл. 3).
Таблиця 3
| 05 | Вид платника акцизного податку |
відповідно до пункту 212.1 статті 212 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс) | ||||||
| 212. 1.1 |
212. 1.2 |
212. 1.4 |
212. 1.5 |
212. 1.6 |
212. 1.7 |
212. 1.8 | ||
| - | - | - | - | V | - | |||
При необхідності платник може подати разом з Декларацією акцизного податку додатки, складені в довільній формі, які вважаються невід'ємною частиною такої Декларації. Такі додатки подаються з поясненням мотивів їх подання.
Скільки Декларацій подавати платникам акцизного податку, якщо вони одночасно є і виробниками, і імпортерами, і порушниками митних режимів або використовують підакцизні товари не за цільовим призначенням?
Наказом N 11 відповідно до ст. 8 БК України затверджена, зокрема, Класифікація доходів бюджету, в якій податкові надходження зі сплати акцизного податку з вироблених в Україні товарів і по ввезених натериторію України підакцизних товарів враховуються по різних кодах класифікації доходів бюджету.
Тому з метою обліку нарахованих і сплачених сум платежів до бюджету органами ДПС на кожен поточний рік відкриваються особові рахунки по кожному платнику і кожному виду платежу, які повинні сплачуватися такими платниками.
Отже, платник акцизного податку, у якого виникають податкові зобов'язання зі сплати цього податку одночасно з вироблених в Україні товарів і по ввезених на територію України товарах, подає окремі податкові Декларації акцизного податку із вказівкою відповідного виду платника акцизного податку в реквізиті «05» загальної частини.
Нарахування в картках особових рахунків податкових зобов'язань здійснюється на підставі податкової звітності платника, тобто в нашому випадку - Декларації акцизного податку.
А саме, залежно від коду бюджетної класифікації і визначення платника осередку в гр. 5 «Вид платника акцизного податку» загальної частини Декларації акцизного податку мають бути заповнені для кодів бюджетної класифікації таким чином:
- по вітчизняних товарах (код бюджетної класифікації 1402) -одночасно або окремо 212.1.1, 212.1.4, 212.1.7, 212.1.8;
- по імпортованих товарах (код бюджетної класифікації 1403) - одночасно або окремо 212.1.2, 212.1.5, 212.1.6 і 212.1.8 тільки одночасно з 212.1.2.
Покажемо допустимі варіанти заповнення реквізиту «05» загальної частини Декларації акцизного податку в табл. 4.
Таблиця 4
| 05 | Вид платника акцизного податку |
відповідно до пункту 212.1 статті 212 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс) | ||||||
| 212. 1.1 |
212. 1.2 |
212. 1.4 |
212. 1.5 |
212. 1.6 |
212. 1.7 |
212. 1.8 | ||
| по вітчизняних товарах | V | - | V | - | - | V | V | |
| по імпортованих товарах | - | V | - | V | V | - | V* | |
| Примітка. * Цей осередок заповнюється тільки одночасно з осередком «212.1.2». | ||||||||
Відображення в податковій звітності податкових зобов'язань виходячи з об'ємів відвантаженої
підакцизної продукції (товарів), по якій платнику акцизного податку поступили авансові платежі у 2010 році
До набуття чинності ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з продажу підакцизних товарів (продукції), згідно зі ст. 4 Декрету N 18-92, вважалася дата, яка доводилася на податковий період, впродовж якого відбувалася будь-яка з подій, що настала раніше:
- або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника акцизного збору як оплата товарів (продукції), які продаються;
- або дата відвантаження (передачі) товарів (продукції).
Відповідно до п. 216.1 ст. 216 розд. VI ПК України датою виникнення податкових зобов'язань відносно підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, є дата їх реалізації особою, яка їх виробляє, незалежно від цілей і направлень подальшого використання таких товарів (продукції), окрім випадків, вказаних в статтях 225 та 229 даного Кодексу.
Реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, постачання та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від термінів її надання, а також безвідплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини (пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України).
Таким чином, з 01.01.2011 р. податкові зобов'язання з акцизного податку визначаються виробниками, виходячи із загальних об'ємів відвантаженої продукції в звітному періоді.
ДПАУ в Листі N 4811/7/21-0117 роз'яснила, що мають бути задекларовані з негативним значенням об'єми відвантаженої продукції починаючи з 01.01.2011 p., за яку оплата поступила у 2010 році і виходячи з якої були визначені податкові зобов'язання за податкові періоди до введення ПК України, а також необхідно одночасно обчислити суму негативного податкового зобов'язання за ставками, що діють під час відвантаження.
Декларування податкових зобов'язань по алкогольних
напоях і тютюнових виробах, які ввозяться на митну
територію України
З 01.01.2011 р. податкові зобов'язання з акцизного податку визначаються імпортерами виходячи із загальних об'ємів ввезеної продукції в звітному періоді.
При цьому, згідно з Листом N 4811/7/21-0117, мають бути:
- задекларовані з негативним значенням об'єми ввезеної продукції, починаючи з 01.01.2011 p., сплата та нарахування за якою відбулися у 2010 році;
- обчислені суми податкового зобов'язання за ставками, що діють під час придбання акцизних марок (з негативним значенням).
Список використаних документів
БК України - Бюджетний кодекс України
ПК України - Податковий кодекс України
МК України - Митний кодекс України
Закон про гуманітарну допомогу - Закон України від 22.10.1999 р. N 1192-XIV «Про гуманітарну допомогу»
Декрет N 18-92 - Декрет КМУ від 26.12.1992 р. N 18-92 «Про акцизний збір» (втратив чинність)
Наказ N 11 - Наказ Мінфіну України від 14.01.2011 р.N 11 «Про бюджетну класифікацію»
НаказN 1030 - Наказ ДПАУ від 24.12.2010 р.N 1030 «Про затвердження форми Декларації акцизного податку, Порядку заповнення та подання Декларації акцизного податку»
ЛистN 4811/7/21-0117- Лист ДПАУ від 21.02.2011 р. N 4811/7/21-0117 «Про впровадження та подання Декларації акцизного податку»
“Консультант бухгалтера” N 20 (612) 16 травня 2011 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)