Особенности производства по делам относительно обращения органов ГНС
Налоговый кодекс Украины действует на полную мощность, поэтому споры между плательщиками налогов и фискальными органами возникают все чаще и чаще.
Можно до умопомрачения перечислять причины, из-за чего это происходит, однако задача данной статьи состоит совершенно в ином - в отстаивании предусмотренных действующим законодательством прав налогоплательщиков. Судебная практика по данной категории споров становится все обширнее и обширнее, а тома дел - все увесистей и увесистей.
В начале статьи рассмотрим один из самых распространенных споров. Лидирует в этом «топ-параде споров» спор о взыскании налогового долга с плательщиков налогов - физических лиц.
Взыскание налогового долга с физических лиц
В соответствии с ч. 1 ст. 183-3 КАС Украины может быть инициировано рассмотрение в административном суде вопроса о взыскании средств по налоговому долгу путем внесения представления налогового органа. Следует иметь в виду, что взыскание средств по налоговым долгам является одним из видов процедур взыскания налогового долга, установленного НК Украины.
В соответствии с п. 87.2 ст. 87 гл. 9 разд. II НК Украины, источниками погашения налогового долга плательщика налогов является любое имущество такого налогоплательщика с учетом ограничений, определенных НК Украины, а также другими законодательными актами.
При этом, в соответствии с п. 87.11 ст. 87 гл. 9 разд. II НК Украины орган взыскания обращается в суд с иском о взыскании суммы налогового долга с плательщика налога - физического лица. Взыскание налогового долга по решению суда осуществляется государственной исполнительной службой в соответствии с законом об исполнительном производстве.
Таким образом, для взыскания налогового долга с налогоплательщика, являющегося физическим лицом, необходимо соответствующее решение суда. Указанное решение с учетом требований п. 87.11 ст. 87 гл. 9 разд. II НК Украины подлежит выполнению государственной исполнительной службой.
При этом, как следует из анализа норм НК Украины, содержание требования о взыскании суммы налогового долга с физического лица не тождественно содержанию требования о взыскании средств по взысканию налогового долга, предусмотренного ст. 183-3 КАС Украины. Поэтому разрешение дел по иску налогового органа о взыскании налогового долга с налогоплательщика - физического лица осуществляется по общим правилам искового производства. Обратиться с представлением в порядке ст. 183 КАС Украины в рассматриваемом случае налоговый орган не имеет права.
В случае предъявления органом ГНС представления о взыскании налогового долга с налогоплательщика - физического лица в порядке ст. 183-3 КАС Украины, суд отказывает в принятии такого представления по основаниям ч. 4 ст. 183 КАС Украины:
«Суд определением отказывает в принятии представления в случае, если: - заявлено требование, не предусмотренное частью первой этой статьи; - с поданных в суд материалов усматривается спор о праве».
Далеев «топ-парадеспоров» следует спор об общем порядке взыскания налогового долга (за исключением налогоплательщиков - физических лиц), который регламентирован статьями 95 - 99 гл. 9 разд. II НК Украины.
Общий порядок взыскания налогового долга с юридических лиц
Взыскание средств и продажа имущества налогоплательщик а осуществляется не ранее, чем через 60 календарных дней с момента направления такому плательщику налогового требования (п. 95.2 ст. 95 гл. 9 разд. II НК Украины).
Следовательно, право на взыскание средств в счет погашения налогового долга возникает у контролирующего органа на следующий день после окончания 60 дней со дня направления налогоплательщику налогового требования. При этом в соответствии с п. 59.1 ст. 59 гл. 4 разд. II НК Украины порядок направления налогоплательщику налогового требования является тождественным правилам отправки налогового уведомленин-решения.
В свою очередь, в соответствии с п. 58.3 ст. 58 гл. 4 разд. II НК Украины, налоговое уведомление-решение считается отправленным (врученным) юридическому лицу, если оно передано должностному лицу такого юридического лица под роспись или направлено письмом с уведомлением о вручении.
В случае когда почта не может вручить налогоплательщику налоговое уведомление-решение или налоговые требования, или решение о результатах рассмотрения жалобы из-за отсутствия по местонахождению должностных лиц, их отказа принять налоговое уведомление-решение или налоговое требование, или решение о результатах рассмотрения жалобы, ненахождения фактического места расположения (местонахождения) налогоплательщика или по иным причинам, то налоговое уведомление-решение или налоговое требование, или решение о результатах рассмотрения жалобы считаются врученными налогоплательщику в день, указанный почтовой службой в уведомлении о вручении с указанием причины невручения.
Соответствующее предстаз-леиие органа ГНС о взыскании средств по налоговому долгу в порядке ст. 183-3 КАС Украины может быть подано в течение 24 часов с момента истечения 60 дней, следующих за днем отправки налогоплательщику налогового требования.
Высший административный суд Украины в Информационном письме N 571/11/13-11 отметил, что для установления указанного факта и подтверждения обстоятельств, определяющих подачу соответствующего представления, суды должны выяснить день направления налогового требования налогоплательщику.
В соответствии с п. 4 ч. 2 ст. 183-3 КАС Украины представление налогового органа должно содержать, в частности, основания обращения с представлением, обстоятельства, которые подтверждаются доказательствами.
Таким образом, налоговый орган обязан приобщить к представлению о взыскании средств по налоговому долгу доказательства отправки налогового требования налогоплательщику, что является необходимым для правильного исчисления срока в 60 дней, который должен миновать со дня отправления соответствующего представления.
24 часа - это срок, в течение которого в соответствии с ч. 2 ст. 183-3 КАС Украины в суд должно быть внесено представление о взыскании! средств по налоговому долгу, И начинается отсчет с нуля часов I дня, следующего за 60-тым днем с момента отправки нале--Я гового требования.
Представление о взыскании средств по налоговому долгу, внесенному ранее, чем за 60 дней, остается без движения с предоставлением заявителю срока не более 24 часов для устранения недостатков, как! это предусмотрено ч. 3 ст. 183-3 КАС Украины.
При этом невыполнение требований суда, то есть непредоставление налоговым органом доказательств по истечении 60 дней с момента направления налогового требования, является основанием для возвращения представления заявителю согласно ч. 3 ст. 183-3 КАС Украины.
Это предопределяется тем, что представление подлежит возврату в случае несоблюдения заявителем требований части второй статьи 183-3 КАС Украины, в том числе требований относительно наступления срока внесения представления, установленного этой частью рассматриваемой статьи.
Сложности применения
Возвращение представления не является препятствием для повторного обращения в суд после устранения недостатков, но не позднее, чем в течение 48 часов с момента установления обстоятельств, которые предопределяют обращение в суд.
48 часов - это срок, который следует исчислять со дня фактического возникновения соответствующих обстоятельств (то есть истечения 60 дней с момента направления налогового требования), независимо от даты внесения предыдущего представления с тем же содержанием требований.
В случае оставления без рассмотрения представления налогового органа в результате отсутствия уважительных причин для возобновления установленного ст. 183-3 КАС Украины срока, налоговый орган не лишен права обратиться с соответствующим требованием в общем порядке искового производства.
Следует отметить, что в порядке ст. 183-3 КАС Украины может быть внесено представление о взыскании средств по налоговому долгу, возникшему в результате неуплаты как самостоятельно определенного плательщиком налогов денежных обязательств, так и денежных обязательств, определенных налоговым органом в соответствии со ст. 54 гл. 4 разд. II НК Украины.
В соответствии с ч. 4 ст. 183-3 КАС Украины, суд постановлением отказывает в принятии представления в случае, если, в частности, из поданных в суд материалов, усматривается спор о праве.
Наличие спора о праве в некоторых случаях может быть выявлено также и после открытия производства по делу. В таком случае суды обязаны закрыть производство по делу на основании п. 1 ч. 1 ст. 157 КАС Украины, поскольку соответствующие требования не могут быть рассмотрены в порядке отдельного вида административного судопроизводства, которым является производство по представлению налогового органа.
При этом следует иметь в виду, что закрытие производства по такому делу не лишает заявителя права обратиться в суд с соответствующим требованием в общем порядке искового производства. Закрывая производство по делу по представлению налогового органа в связи с выявлением спора о праве, суд, согласно ч. 2 ст. 157 КАС Украины, должен разъяснить истцу, к юрисдикции какого суда отнесено рассмотрение таких дел. Поэтому в постановлении о закрытии производства по делу в рассматриваемых случаях суд должен разъяснить, что соответствующие требования подлежат рассмотрению в административных судах Украины, но в общем порядке искового производства.
Увеличение требований, объединение представлений
Поскольку ст. 183-3 КАС Украины не предусмотрено иное, налоговый орган не лишен права увеличивать размер требований по внесенному им представлению, а также объединять в одном представлении несколько связанных между собой требований, то есть реализовывать права, предусмотренные статьями 51 и 116 КАС Украины. Единственным необходимым условием является принадлежность соответствующих требований к тем, которые подлежат рассмотрению в порядке ст. 183-3 КАС Украины.
Следует учитывать, что увеличение требований в случае внесения представления о взыскании средств по налоговому долгу имеет место в том случае, когда увеличивается сумма заявленного к взысканию долга, возникшего в тот же налоговый период по тем же самым основаниям (например, по той же налоговой декларации или на основании того же налогового уведомления-решения).
Если же заявлены требования о взыскании средств по налоговому долгу, возникшему по разным основаниям (в разных налоговых периодах, на основании разных процедур согласования и т. п.), в этом случае имеет место объединение однородных исковых требований.
Согласно ч. 1 ст. 116 КАС Украины суд может своим постановлением объединить в одно производство несколько однородных исковых требований по искам одного и того же истца к одному и тому же ответчику, или к разным ответчикам, или по исковым заявлениям разных истцов к одному и тому же ответчику, а также разъединить одно или несколько объединенных в одно производство требований в самостоятельные производства, если их общее рассмотрение усложняет или замедляет решение дела.
Следовательно, несколько однородных требований могут быть объединены в одном представлении и рассмотрены судом в одном производстве! в том случае, если это не приводит к замедлению решений по делу, в частности, за счея необходимости дополнительного ознакомления сторон с материалами дела и т. п.
Список использованных документов
КАС Украины - Кодекс административного судопроизводства Украины
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Информационное письмо N 571/11/13-11 - Информационное письмо Высшего административного суда Украины от 22.04.2011 г. N 571/11/13-11 «Относительно особенностей производства по делам по обращениям органов государственной налоговой службы»
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 27 (809),
4 июля 2011 г.
Подписной индекс 40783