КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
Державна податкова інспекція в Орджонікідзевському районі м. Харкова
Відділ масово-роз'яснювальної роботи та звернень громадян
Актуальні питання
щодо заповнення декларації акцизного податку
Податковий кодекс України змінив дату виникнення податкових зобов'язань з акцизного податку, порядок декларування податкових зобов'язань по алкогольних напоях і тютюнових виробах, які вводяться на митну територію України імпортерами, а також порядок реєстрації суб'єктів господарюання в якості платників акцизного податку. Усі ці зміни, у тому числі й нова форма податкової звітності з акцизного податку викликають масу питань у платників податку.
ПИТАННЯ: Як здійснюється реєстрація суб'єктів господарювання в якості платників акцизного податку?
ВІДПОВІДЬ: Реєстрація осіб в якості платників акцизного податку здійснюється відповідно до п. 212.3 ст. 212 розд. VI ПК України.
Так, згідно з пп. 212.3.1 п. 212.3 ст. 212 розд. VI ПК України реєстрація в органах ДПС в якості платника податку суб'єкта господарювання, що здійснює діяльність по виробництву підакцизних товарів (продукції) та/або імпорту алкогольних напоїв і тютюнових виробів, яка підлягає ліцензуванню, проводиться на підставі відомостей про видачу такому суб'єкту відповідної ліцензії.
Органи ліцензування, уповноважені видавати ліцензії на вказані види діяльності, зобов'язані надавати органу ДПС за місцезнаходженням суб'єкта господарювання інформацію про видані, переоформлені або анулювані ліцензії у п'ятиденний термін з дня здійснення таких дій.
Згідно з пп. 212.3.2 п. 212.3 ст. 212 розд. VI ПК України інші платники підлягають обов'язковій реєстрації в якості платників податку органами ДПС за місцем державної реєстрації таких суб'єктів в місячний термін з дня початку господарської діяльності.
ПИТАННЯ: Як визначається дата виникнення податкових зобов'язань з підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, і чи виникають податкові зобов'язання у платника акцизного податку при отриманні сум передоплати (авансу)?
ВІДПОВІДЬ: Згідно з п. 216.1 ст. 216 розд. VI ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, є дата їх реалізації особою, що виробляє їх, незалежно від цілей і напрямів подальшого використання таких товарів (продукції), окрім випадків, вказаних в ст. 225 і ст. 229 цього Кодексу.
Відповідно до пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України реалізація підакцизних товарів (продукції) - це будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, постачання та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої незалежно від термінів її надання, а також безкоштовного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини.
Отже, на дату отримання сум передоплати (авансу) за договорами купівлі-продажу, міни, постачання та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої незалежно від термінів її надання, а також безкоштовного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, податковізобов'язання у платника акцизного податку не виникають.
ПИТАННЯ: Який порядок надання додатків до Декларації акцизного податку і Уточнювальної декларації акцизного податку?
ВІДПОВІДЬ: Залежно від виду підакцизних товарів передбачено декларування податкових зобов'язань в розділах А, Б, В і Г Декларації акцизного податку, форма якої затверджена Наказом N 1030, на підставі відповідних розрахунків для обчислення суми податку залежно від виду встановлених ставок, розшифровок, переліків податкових векселів (додатки 1 - 8 до Декларації акцизного податку), які мають бути подані разом з Декларацією акцизного податку, про що робиться відмітка (ознака подання, кількість екземплярів, кількість сторінок). Виходячи з цього, до Декларації акцизного податку повинні додаватися тільки ті розділи, розрахунки та розшифровки, відповідно до яких платник акцизного податку визначає податкові зобов'язання зі сплати акцизного податку.
При цьому у разі, якщо загальний код операції Декларації акцизного податку передбачає вказівку показників в розрізі конкретних операцій, то розрахунки додаються до загального коду операції з підакцизними товарами, а не до показників, вказаних в конкретних операціях.
Наприклад, загальний код операції А4 Декларації акцизного податку передбачає вказівку суми акцизного податку по інших операціях з реалізації (передачі) спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв та пива, у тому числі: операції з реалізації (передачі) вказаної продукції з метою власного споживання (А4.1), для промислової переробки (А4.2), реалізації (передачі) своїм працівникам (А4.3), тобто складається із суми таких операцій А4.1, А4.2, А4.3, і у такому разі відповідні розрахунки по додатках 1 і 3 повинні додаватися до загального коду операції А4.
Відповідно до ст. 50 гл. 2 розд. II ПК України у разі, якщо в майбутніх податкових періодах (з урахуванням термінів давності, визначених ст. 102 гл. 9 розд. II цього Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, шо містяться в раніше поданій ним податковій декларації (окрім митної декларації або обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний направити уточнювальний розрахунок до такої податкової декларації за формою подання уточнювального розрахунку, що діє на якийсь час.
Тому у разі самостійного виявлення помилки, що міститься в раніше поданій платником акцизного податку декларації, він зобов'язаний направити Уточнювальну декларацію акцизного податку. Про приналежність такої декларації до уточнювальної робиться відповідна відмітка в графі 1 загальної частини декларації акцизного податку.
Разом з Уточнювальною декларацією акцизного податку обов'язково видається Розрахунок суми акцизного податку, який збільшує або зменшує податкові зобов'язання внаслідок виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах (додаток 6), що, зокрема, визначає різниця між раніше задекларованими податковими зобов'язаннями зі сплати акцизного податку і зобов'язанням, вказаним в Уточнювальній декларації акцизного податку.
Така різниця вноситься в картки особового рахунку платника. Також до Уточнювальної декларації акцизного податку повинні додаватися ті розділи, розрахунки тарозшифровки, згідно з якими платником акцизного податку складається Уточнювальна декларація акцизного податку.
ПИТАННЯ: Який порядок заповнення графи "Ознака подачі" Декларації акцизного податку?
ВІДПОВІДЬ: Форма Декларації акцизного податку, затверджена Наказом N 1030, передбачає для заповнення службовими особами органів ДПС окремі блоки з службовою інформацією про відмітку про отримання органом ДПС декларації, відмітки про внесення даних в електронну базу податкової звітності, результатів камеральної перевірки Декларації акцизного податку.
Отже, інформацію про подання відповідного додатка до Декларації акцизного податку платник повинен самостійно вказати в графі "Ознака подачі" такої Декларації шляхом проставляння відмітки "X".
ПИТАННЯ: Які особливості заповнення розділу б Декларації акцизного податку?
ВІДПОВІДЬ: Відповідно до пп. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 розд. VI ПК України на сигарети встановлені одночасно адвалорні та специфічні ставки. При цьому на інші тютюнові вироби ПК України встановлена тільки специфічна ставка акцизного податку.
Пунктом 4 розділу IV Порядку N 1030 визначено, що платники акцизного податку з тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну для декларування своїх податкових зобов'язань заповнюють розділ Б Декларації акцизного податку.
Сума податкових зобов'язань зі сплати акцизного податку з тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну вказується в розділі Б Декларації акцизного податку виходячи з:
Розрахунку суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції), на які встановлені специфічні ставки акцизного податку (додаток 1 до Декларації акцизного податку);
Розрахунку суми акцизного податку з тютюнових виробів, на які встановлені специфічні та адвалорні ставки акцизного податку одночасно (додаток 2 до Декларації акцизного податку).
Отже, оскільки ст. 215 розд. VI ПК України на сигарети встановлені специфічні та адвалорні ставки акцизного податку одночасно, то сума акцизного податку з сигарет вказується в розділі Б Декларації акцизного податку на підставі колонки 17 Розрахунку суми акцизного податку з тютюнових виробів, на які встановлені специфічні та адвалорні ставки акцизного податку одночасно (додаток 2 до Декларації акцизного податку).
Сума податкового зобов'язання по тютюнових виробах, окрім сигарет, повинна вказуватися в розділі Б Декларації акцизного податку виходячи з Розрахунку суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції), на які встановлені тільки специфічні ставки акцизного податку (додаток 1 Декларації акцизного податку).
ПИТАННЯ: Який порядок заповнення рядка Б12.1 і Б12.2 Декларації акцизного податку?
ВІДПОВІДЬ: Відповідно до пп. 215.2.2 п. 215.2 ст. 215 розд. VI ПК України на підакцизні товари встановлені наступні види ставок:
адвалорні;
специфічні;
адвалорні та специфічні одночасно.
При цьому на сигарети встановлені одночасно адвалорні та специфічні ставки акцизного податку.
Пунктом 221.2 ст. 221 розд. VI ПК України встановлено, що при визначенні податкового зобов'язання на сигарети одного найменування сума акцизного податку, обчислена одночасно за встановленими адвалорною та специфічною ставками акцизного податку, не мас бути менше мінімального податкового зобов'язання.
Для декларування своїх податкових зобов'язань платники акцизного податку з тютюнових виробів, тютюну, та промислових замінників тютюну заповнюють розділ Б Декларації акцизного податку, як це передбачено п. 4 розділу IV Порядку N 1030.
Слід зазначити, що сума податкового зобов'язання зі сплати акцизного податку з сигарет вказується в розділі Б Декларації акцизного податку виходячи з Розрахунку суми акцизного податку з тютюнових виробів, на які встановлені специфічні та адвалорні ставки акцизного податку одночасно (додаток 2 до Декларації акцизного податку).
У графі 12, 13 і 14 цього Розрахунку визначаються суми акцизного податку в гривнях, обчислені окремо по адвалорній та по специфічній ставкам, і загальна сума акцизного податку, обчислена за двома ставками одночасно. У графі 16 вказується мінімальне податкове зобов'язання виходячи з об'ємів реалізованого або ввезеного товару.
Відповідно до ст. 8 БК України затверджена Наказом N 11, зокрема, Класифікація доходів бюджету, в якій податкові надходження зі сплати акцизного податку з тютюнових виробів враховуються по різних кодах класифікації доходів бюджету, а саме:
1. З вироблених в Україні тютюнових виробів:
за специфічною ставкою податку (код 14020600);
за адвалорною ставкою податку (код 14020700).
2. З тютюнових виробів, що імпортуються:
за специфічною ставкою податку (код 14030600);
за адвалорною ставкою податку (код 14030700).
Таким чином, заповнення рядків Б12.1 і Б12.2 Декларації акцизного податку здійснюється відповідно до граф 13 і 12 Розрахунку суми акцизного податку по тютюнових виробах, на які встановлені специфічні та адва-лорні ставки акцизного податку одночасно (додаток 2 до Декларації акцизного податку).
При цьому, якщо при визначенні податкового зобов'язання на сигарети одного найменування сума акцизного податку, обчислена одночасно за встановленими адвалорною та специфічною ставками акцизного податку, менше мінімального податкового зобов'язання, то в рядку Б12.2 Декларації акцизного податку вказується сума податку, обчислена як різницю між мінімальним податковим зобов'язанням та сумою акцизу, обчисленою за специфічною ставкою податку.
ПИТАННЯ: Який порядок заповнення розділу А Декларації акцизного податку виробниками алкогольних напоїв з додаванням спирту?
ВІДПОВІДЬ: Пунктом 3 розділу IV Порядку N 1030 визначено, що платники акцизного податку зі спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв та пива для декларування своїх податкових зобов'язань заповнюють розділ А Декларації акцизного податку.
Сума податкового зобов'язання зі сплати акцизного податку зі спирту етилового і інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв і пива вказується в розділі А Декларації акцизного податку виходячи з:
Розрахунку суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції), на які встановлені специфічні ставки акцизного податку (додаток 1 до Декларації акцизного податку);
Розрахунку суми акцизного податку з алкогольних напоїв за специфічними ставками акцизного податку (додаток 3 до Декларації акцизного податку).
Встановленою формою Розрахунку суми акцизного податку з алкогольних напоїв за специфічними ставками акцизного податку (додаток 3 до Декларації акцизного податку) передбачено обчислення суми податкового зобов'язання по алкогольних напоях, при виробництві яких безпосередньо використовується спирт етиловий (наприклад, горілка, лікери, вермути), у тому числі спирт, отриманий виробниками відповідно до ст. 225 розд. VI ПК України. Сума обчисленого податкового зобов'язання вказується у відповідних загальних кодах операцій розділу А Декларації акцизного податку виходячи з колонки 16 вищезгаданого Розрахунку.
ПИТАННЯ: Як відображаються у податковій звітності з акцизного податку податкові векселі, видані до отримання спирту, для виробництва алкогольних напоїв?
ВІДПОВІДЬ: Пунктом 3.9 розділу V Порядку N 1030 передбачено, що в графі 10 Розрахунку суми акцизного податку (додаток 3 до Декларації акцизного податку) вказується сума акцизного податку по векселях, виданих відповідно до порядку, встановленого ст. 225 розд. VI ПК України, термін оплати яких настав у звітному місяці, незалежно віддати видачі векселя, або проставляється сума, заздалегідь сплачена грошовими коштами без оформлення податкового векселя.
Отже, в графі 10 додатку 3 до Декларації акцизного податку платник акцизного податку визначає суму податкового зобов'язання за усіма векселями, термін оплати яких настав у звітному місяці.
Ця ж сума вказується за кодом операції А 1.1 цієї Декларації. Одночасно з Розрахунком до Декларації платник акцизного податку повинен надавати Перелік податкових векселів, виданих платником податку при отриманні спирту етилового (додаток 7), в якому вказуються векселі, за якими термін оплати настав у звітному місяці.
Список використаних документів
БК України - Бюджетний кодекс України
ПК України - Податковий кодекс України
Наказ N 11 - Наказ Мінфіну України від 14.01.2011 р. N 11 "Про бюджетну класифікацію"
Наказ N 1030 - Наказ ДПА України від 24.12.2010 р. N 1030 "Про затвердження форми Декларації акцизного податку, Порядку заповнення та подання Декларації акцизного податку"
Порядок N 1030 - Порядок заповнення та подання Декларації акцизного податку, затверджений наказом ДПА України від 24.12.2010 р. N 1030
Начальник відділу,
Галина ЗАХАРЧЕНКО
"Консультант бухгалтера" N 23 (615) 06 червня 2011 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)