ПредСПДавитель

Подписание отчетности в ГНИ через представителя;
представление (доставка) отчетности в ГНИ посыльным

ВОПРОС: Может ли налоговую отчетность СПД подписывать его представитель?

ОТВЕТ: Да, может. Дело в том, что НКУ закрепил ряд норм, посвященных представительству плательщиков налогов перед налоговыми органами.

В соответствии с п/п. 17.1.2 НКУ плательщик имеет право представлять свои интересы в контролирующих органах как самостоятельно, так и через уполномоченного представителя.

Согласно п. 19.2 представителями плательщика признаются лица, которые могут осуществлять представительство его законных интересов и ведение дел, связанных с уплатой налогов, на основании закона или доверенности. Доверенность, выданная плательщиком - физическим лицом на представительство его интересов и ведение дел, связанных с уплатой налогов, должна быть удостоверена в соответствии с действующим законодательством.

По мнению авторов «НПК до ПКУ»*, институт представительства используется в силу объективных причин. Например, при отсутствии в стране физлица его обязанности может исполнять представитель на основании надлежащим образом оформленной доверенности, выданной им на представительство его интересов и ведение дел, связанных с уплатой налогов (НПК до ПКУ, с. 92). Впрочем, конкретные причины, по которым плательщик решил действовать через представителя при подписании отчетности, никакого юридического значения иметь не должны. Ключевым в данном вопросе должно быть наделение плательщиком представителя надлежащими полномочиями для подписания отчетности.

Согласно п. 19.3 НКУ представитель плательщика налогов пользуется правами, установленными НКУ для плательщика налогов. А согласно п. 48.5 НКУ налоговая декларация должна быть подписана:

- руководителем плательщика налогов или уполномоченным лицом, а также лицом, которое отвечает за ведение бухгалтерского учета и представление налоговой декларации в орган государственной налоговой службы;

- физическим лицом - плательщиком налогов или его законным представителем;

- лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета и представление налоговой декларации согласно договору о совместной деятельности или соглашению о распределении продукции.

Кроме того, как утверждает Минюст в письме от 31.03.2011 г. N 176-0-2-11-20, вопросы относительно представительства в налоговом законодательстве урегулированы нормами не только Налогового, но и Гражданского кодекса.

Что же это за нормы?

Согласно ст. 237 ГК** представительством является правоотношение, в котором одна сторона (представитель) обязана или имеет право совершить сделку от имени другой стороны, которую она представляет.

Представительство возникает на основании договора, закона, акта органа юридического лица и а других основаниях, установленных актами гражданского законодательства.

Представителем предприятия, который действует на основании закона, является его руководитель. Именно руководитель без доверенности действует от имени предприятия, представляет его интересы в органах государственной власти (см. ч. 5 ст. 65 ХК, ч. 5 ст. 62 Закона «О хозяйственных обществах», ч. 5 ст. 59 Закона «Об акционерных обществах»).

Кроме того, в уставе могут быть закреплены полномочия другого должностного лица представлять интересы предприятия в органах государственной власти без доверенности. Такому должностному лицу доверенность тоже не нужна. Как отмечают специалисты, свои права такое лицо может подтвердить извлечением из устава или из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей.

По общему правилу, сформулированному в ч. 1 ст. 245 ГК, доверенность должна соответствовать форме, в которой согласно закону надлежит совершать сделку. Согласно ч. 1 ст. 205 ГК*** в случаях, предусмотренных законом, сделка должна удостоверяться нотариально.

Исходя из п. 79.2 НКУ доверенность, выданная ФОПом, должна быть удостоверена нотариально либо уполномоченным лицом органа местного самоуправления, если в населенном пункте отсутствует нотариус. Налоговики прямо утверждают, что ФОП путем выдачи нотариально удостоверенной доверенности может уполномочить на подписание налоговой отчетности другое физлицо****.

А вот доверенность от имени юрлица может иметь простую письменную форму, поскольку специального требования о ее нотариальном удостоверении законодательство не содержит. Согласно ст. 246 ГК доверенность от имени юридического лица выдается ее органом или другим лицом, уполномоченным на это учредительными документами, и скрепляется печатью этого юридического лица. В связи с этим юрлицо имеет полное право уполномочить другое лицо на подписание налоговой отчетности.

Также в Единой базе налоговых знаний (ЕБНЗ) на сайте ГНАУ содержится консультация, в которой налоговики разрешают юрлицу путем заключения договора определить аудиторскую или какую-либо другую фирму для представления отчетности и представительства его интересов в органах ГНС, если в штатном расписании не предусмотрено должности главного бухгалтера. При этом заметим, что на местах налоговики требуют зарегистрировать такую аудиторскую компанию в ГНИ и представить: 1) заявление по форме N 1-ОПП с указанием лица, ответственного за бухучет; 2) копию договора с аудиторской компанией; 3) доверенность на лицо, ответственное за ведение бухучета; 4) копии паспорта и кода лица, ответственного за ведение бухучета; 5) письмо с просьбой зарегистрировать лицо, ответственное за бухучет на основании договора и доверенности.

Может ли отчетность в ГНИ представляться (доставляться) посыльным?

С точки зрения налогового законодательства никакого принципиального значения вопрос о том, кто именно представляет (доставляет) отчетность в налоговую, не имеет.

В ранее действовавшем Законе «О порядке погашения...» специальных правил относительно лиц, представляющих (доставляющих) отчетность в налоговую, установлено не было: то есть представление отчетности посыльным прямо не была разрешено, но и не было запрещено. Налоговое законодательство вообще никак не регулировало этот вопрос.

Тогда ГНАУ представление отчетности в ГНИ посыльным разрешала (хотя на местах бывало по-всякому). Такое разрешение ГНАУ обосновывала ссылками на Закон «О порядке погашения...», в котором никаких требований относительно должности лица, которое представляет (доставляет) налоговую декларацию в канцелярию налогового органа, не было установлено (см. извлечение из ее письма от 05.09.2007 г. N 17525/7/28-0917/32).

Согласно п/п. 49.3«а» НКУ налоговая отчетность может представляться лично плательщиком либо уполномоченным на то лицом.

Причем, как утверждают налоговики в ЕБНЗ, плательщик при представлении налоговой декларации (расчета) имеет право поручить это курьерской службе (уполномочить ее на это). Такой вывод налоговики обосновывают тем, что согласно п. 49.8 НКУ прием налоговой декларации является обязанностью органа ГНС. Должностное лицо органа ГНС обязано проверять только наличие и достоверность заполнения всех обязательных реквизитов, перечисленных в п. 48.3, 48.4 НКУ. Представление других документов вместе с налоговой декларацией в органы ГНС не предусмотрено. Отказ же налоговиков в приеме налоговой декларации по другим причинам запрещается (п. 49.10 НКУ).

Налоговики также утверждают, что даже при личном представлении декларации (расчета) в орган ГНС Кодексом не предусмотрено предъявление документов, удостоверяющих личность.

Правда, в той же ЕБНЗ налоговики делают исключение для ЧПЕНов, ссылаясь на отсутствие в Порядке выдачи Свидетельства об уплате единого налога возможности представления такого отчета иными лицами, нежели плательщик налога.

«Должен ли плательщик налогов или уполномоченное лицо при личном представлении декларации (расчета) предъявлять органам ГНС документы, удостоверяющие личность (паспорт, нотариальный договор поручения, приказ или другое)?

Краткий ответ: При представлении налоговой декларации, расчета в органы ГНС не предусмотрено Налоговым кодексом Украины предъявление документов, удостоверяющих личность».

«Имеет ли право плательщик налогов представлять налоговые декларации, расчеты в органы ГНС через курьерскую службу и необходимо ли при этом представлять дополнительные документы?

Краткий ответ: Плательщик налогов имеет право поручить (уполномочить) через курьерскую службу представление налоговой декларации, расчета в органы ГНС, а представление других дополнительных документов при представлении налоговой декларации, расчета в органы ГНС не предусмотрено".

Позицию, аналогичную высказанной налоговиками в ЕБНЗ, декларирует, к примеру, ГНА в Черкасской области. Но на сегодняшний день не все налоговики разделяют такой подход.

Так, ГНИ в г. Ялта осуществляет прием налоговой отчетности исключительно при наличии документов, подтверждающих личность такого уполномоченного лица. Для юридического лица - это доверенность, выданная предприятием (либо нотариально удостоверенная), и паспорт. Для физического лица - нотариально удостоверенная доверенность и паспорт.

Похожую точку зрения высказал и Л. Бессараб, начальник управления информатизации процессов налогообложения ГНА в г. Киеве. По его мнению, если декларация представляется курьером и такой курьер является уполномоченным лицом, то он должен иметь соответствующие надлежащим образом оформленные документы, которые предоставляют ему такие полномочия. Это может быть доверенность, удостоверенная нотариально или руководителем предприятия, или договор о предоставлении соответствующих услуг.

Такой подход нам представляется неправильным. Ведь фактически налоговики ведут речь о том, что представление отчетности в ГНИ должно осуществляться с использованием правового института представительства (с выдачей доверенности такому лицу и подтверждением его полномочий перед налоговиками).

На наш же взгляд, следует согласиться с тем, что представителя следует отличать от других лиц, деятельность которых имеет некоторые сходные с представительством черты. От посыльного представитель отличается по признаку самостоятельного волеизъявления. В отличие от представителя, посыльный своей волей не участвует в установлении тех или иных юридических последствий, сам не совершает какой-либо сделки, а только передает документы, информацию, согласие на заключение сделки, то есть передает уже выраженное на бумаге (или дру-. гим способом) волеизъявление пославшего его лица (например, курьер доставляет проект договора, подписанного одной стороной, другой стороне).

Но если местная налоговая настроена решительно и принимать отчетность отказывается, то осторожным плательщикам при представлении отчетности в ГНИ через посыльного разумнее оформить доверенность, подтверждающую его полномочия.

Также рекомендуем ознакомиться с публикацией в «Бухгалтере» N 40'2010 на с. 42-43, где мы подробно рассматривали вопрос о том, может ли отчетность, представляемая юридическим или физическим лицом в государственные органы, сдаваться по доверенности.

_______________

* Речь о небезызвестном творении «Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України» (в 3 т./кол. авторів [заг. редакція М. Я. Азарова].- К.: Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України, 2010).

** См. гл. 17 «Представительство» (ст. 237-250) ГК.

*** Статью 209 «Нотариальное удостоверение сделки» ГК.

**** Об этом, к примеру, сообщил председатель ГНС Украины В. Захарченко на одной из своих интернет-конференций. Консультация с аналогичным содержанием появилась и в Единой базе налоговых знаний на сайте ГНАУ.

"Бухгалтер" N 25, июль (I) 2011 г.
Подписной индекс 74201