КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
Департамент оподаткування фізичних осіб
Земельний податок
ПИТАННЯ: Чи повинна фізична особа - підприємець подавати до органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію з плати за землю?
ВІДПОВІДЬ: Земельні відносини в Україні регулюються Земельним кодексом України від 25.10.2001 р. № 2768-ІІІ (далі - ЗКУ), а справляння плати за землю - Податковим кодексом України (далі - ПКУ).
Згідно зі ст. 269 ПКУ платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.
У статті 270 ПКУ зазначено, що об'єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні та земельні частки (паї), які перебувають у власності.
Згідно зі ст. 288 ПКУ підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Платникові орендної плати є орендар земельної ділянки. Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.
У пункті 2 ст.286 ПКУ зазначено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку на 1 січня і до 1 лютого п. р. подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою в порядку, передбаченому ст. 46 ПКУ, з розбивкою річної суми рівними частками по місяцях.
Згідно зі ст. 287 ПКУ - власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.
Відповідно до п. 2 ст. 287 ПКУ облік фізичних осіб - платників податку і нарахування відповідних сум проводяться щороку до 1 травня.
Згідно з п. 3 ст. 287 ПКУ податкове зобов'язання щодо плати за землю, визначене в податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця впродовж 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.
Відповідно до п. 7 ст. 288 ПКУ податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог ст. 285-287 ПКУ.
Згідно зі ст. 80 ЗКУ суб'єктами права власності на землю є громадяни та юридичні особи - на землі приватної власності.
У статті 116 ЗКУ зазначено, що громадяни та юридичні особи набувають права власності та права користування земельними ділянками із земель державної або комунальної власності за рішенням органів виконавчої влади або органів місцевого самоврядування в межах їхніх повноважень, або за результатами аукціону.
Згідно з п. 5 Указу Президента України від 19.01.99 р. № 32/99 "Про продаж земельних ділянок несільськогосподарського призначення" покупцями земельних ділянок несільськогосподарського призначення можуть бути, зокрема, громадяни України - суб'єкти підприємницької діяльності, але з підписанням Указу Президента України від 20.07.2007 р. № 650/2007 Указ № 32 втратив чинність.
Відповідно до ст. 50 Цивільного кодексу України фізична особа здійснює своє право на підприємницьку діяльність за умови її державної реєстрації в порядку, встановленому законом.
За статтею 58 Господарського кодексу України суб'єктами господарювання є:
господарські організації - юридичні особи, створені відповідно до Цивільного кодексу України, державні, комунальні та інші підприємства, створені відповідно до цього Кодексу, а також інші юридичні особи, які провадять господарську діяльність та зареєстровані в установленому законом порядку;
громадяни України, іноземці та особи без громадянства, які провадять господарську діяльність та зареєстровані відповідно до закону як підприємці.
Згідно з п. 1 ст.128 Господарського кодексу України громадянин визнається суб'єктом господарювання в разі провадження ним підприємницької діяльності за умови державної реєстрації його як підприємця без статусу юридичної особи відповідно до ст. 58 цього Кодексу.
Відповідно до п.6 ст.128 Господарського кодексу України громадянин-підприємець зобов'язаний своєчасно подавати податковим органам декларації про доходи, інші потрібні відомості для нарахування податків та інших обов'язкових платежів; сплачувати податки та інші обов'язкові платежі в порядку і розмірах, установлених законом.
Згідно з наказом Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010 р. № 1015 "Про затвердження форми Податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)" в рядку 6 зазначено реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта фізичних осіб - підприємців.
Відповідно до ст. 126 ЗКУ документом, що посвідчує право на земельну ділянку, є державний акт на право власності на земельну ділянку або право постійного користування земельною ділянкою, і договір оренди землі, що посвідчує право оренди земельної ділянки.
Ураховуючи зазначене, якщо оформлений державний акт на право власності за земельну ділянку або договір оренди земельної ділянки, надано в порядку, встановленому чинним законодавством, на фізичних осіб - підприємців і земельні ділянки використовуються для провадження підприємницької діяльності, то такі підприємці подають до органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію з плати за землю.
Головний державний податковий
ревізор-інспектор,
Руслан БУРЛАКА
“Праця і зарплата” № 26 (750), 13 липня 2011 р.
Передплатний індекс: 30214