ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
17.05.2011 N 13724/7/17-0317
Про плату за землю з фізичних осіб
Державна податкова адміністрація України розглянула Ваше звернення від **.**.2011 за N *** щодо плати за землю з фізичних осіб і повідомляє таке.
Земельні відносини в Україні регулюються Земельним кодексом України від 25.10.2001 N 2768-III (далі - Земельний кодекс), а справляння плати за землю - Податковим кодексом України від 02.12.2010 N 2755-IV (далі - Податковий кодекс).
Згідно із статтею 269 Податкового кодексу ( 2755-17 ) платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.
У статті 270 Податкового кодексу ( 2755-17 ) зазначено, що об'єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні та земельні частки (паї), які перебувають у власності.
У пункті 286.2 статті 286 Податкового кодексу ( 2755-17 ) зазначено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу ( 2755-17 ), з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями.
Відповідно до пункту 287.2 статті 287 Податкового кодексу ( 2755-17 ) облік фізичних осіб - платників податку і нарахування відповідних сум проводяться щороку до 1 травня.
Згідно із статтею 80 Земельного кодексу ( 2768-14 ) суб'єктами права власності на землю є громадяни та юридичні особи - на землі приватної власності.
У статті 116 Земельного кодексу ( 2768-14 ) зазначено, що громадяни та юридичні особи набувають права власності та права користування земельними ділянками із земель державної або комунальної власності за рішенням органів виконавчої влади або органів місцевого самоврядування в межах їх повноважень, або за результатами аукціону.
Відповідно до статті 126 Земельного кодексу ( 2768-14 ) документи, що посвідчують право на земельну ділянку є:
- право власності на земельну ділянку посвідчується державним актом;
- право постійного користування земельною ділянкою посвідчується державним актом на право постійного користування земельною ділянкою;
- право оренди земельної ділянки посвідчується договором оренди землі.
Згідно із пунктом 5 Указу Президента України від 19 січня 1999 року N 32/99 "Про продаж земельних ділянок несільськогосподарського призначення" (далі - Указ N 32/99) покупцями земельних ділянок несільськогосподарського призначення можуть бути, зокрема, громадяни України - суб'єкти підприємницької діяльності. Але з підписанням Указу Президента України від 20 липня 2007 року N 650/2007 вказаний Указ ( 32/99 ) втратив чинність.
Відповідно до статті 50 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 N 435-IV фізична особа здійснює своє право на підприємницьку діяльність за умови її державної реєстрації в порядку, встановленому законом.
Згідно із пунктом 1 статті 128 Господарського кодексу ( 436-15 ) громадянин визнається суб'єктом господарювання у разі здійснення ним підприємницької діяльності за умови державної реєстрації його як підприємця без статусу юридичної особи відповідно до статті 58 цього Кодексу ( 436-15 ).
Указом Президента України від 3 липня 1998 року N 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" (в редакції Указу Президента України від 28 червня 1999 року N 746/99) регулюється порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва. Суб'єкт малого підприємництва, який сплачує єдиний податок, не є платником ряду видів податків і зборів (обов'язкових платежів), у т.ч. плати (податку) за землю.
Постановою Кабінету Міністрів України від 16 березня 2000 року N 507 "Про роз'яснення Указу Президента України від 3 липня 1998 року N 727" (пункт 6), в редакції до 1 січня 2011 року, визначено, що такий платник єдиного податку звільняється від плати (податку) за землю лише за ділянки, які надані в установленому чинним законодавством порядку і використовуються для здійснення підприємницької діяльності, доходи від провадження якої оподатковуються єдиним податком.
Враховуючи зазначене, якщо державний акт на право власності за земельну ділянку наданий фізичній особі - підприємцю у порядку, установленому чинним законодавством (відповідно до чинного Указу N 32/99 (з 19.01.99 по 20.07.2007), та згідно з договором купівлі - продажу земельної ділянки в зазначений термін) і земельну ділянку використовує сам підприємець, яка надана для здійснення підприємницької діяльності, то тільки такий підприємець (платник єдиного податку) звільняється від сплати земельного податку.
Заступник голови комісії з проведення реорганізації ДПА України,
заступник Голови ДПА України І.В.Носачова