Ответы на актуальные вопросы по НДФЛ
ВОПРОСЫ:
1. Подлежат ли обложению НДФЛ представительские расходы (деловой ужин с контрагентами) в командировке за рубежом при наличии подтверждающих документов (приказ/смета/ отчет) и хозяйственных связей?
2. Подлежат пи налогообложению в 2011 году доходы (проценты), полученные физическим лицом от размещения денежных средств на депозитном банковском счете?
3. Подлежит ли налогообложению сувенирная продукция, которая распространяется неустановленным лицам на общую сумму более 9410 грн?
4. Когда включается в декларацию об имущественном состоянии и доходах (налоговую декларацию) НДФЛ в составе больничных: при начислении или получении денежных средств из Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности?
5. Какой срок перечисления НДФЛ, если больничные начислены в феврале за январь и февраль, а Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности перечисляет указанные денежные средства согласно заявке предприятия с опозданием?
6. По решению суда с юридического лица (плательщика налога) в пользу физического, бывшего работника, который на момент вынесения решения уволился, взыскана сумма денежных средств в качестве компенсации морального ущерба, причиненного повреждением здоровья. Является ли такая сумма компенсации морального ущерба доходом физического лица и кто в таком случае является налоговым агентом?
7. Физическое лицо работает на предприятии, где получает доходы в виде заработной платы и арендную плату за использование его собственного авто на основании договора аренды, которая не входит в фонд оплаты труда. Заработная плата составляет 8500 грн, арендная плата - 6000 грн. По какой ставке облагаются налогом эти доходы?
8. Физическое лицо, имевшее задолженность по электроэнергии больше трех лет, умерло, и предприятие списывает такую безнадежную задолженность. Является ли предприятие налоговым агентом и надо ли уведомлять об этом органы ГНС? При этом идентификационного номера физического лица у предприятия нет.
9. Надо ли вычитать сумму единого социального взноса (2,6 %) при определении НДФЛ в случае выплаты вознаграждения по гражданско-правовому соглашению?
10. Надо ли осуществлять перерасчет НДФЛ в конце года в связи с тем, что применяются разные ставки налога?
11. Облагаются ли НДФЛ больничные по беременности и родам?
12. Как правильно рассчитать НДФЛ, если работнику предприятия начислена заработная плата в размере 20 000 грн?
13. Если работник предприятия имеет право на льготу по уплате НДФЛ на детей, то имеет ли он право на дополнительную льготу на себя или же необходимо применять большую из них?
14. Какие документы представляются родителями, содержащими двоих или более детей в возрасте до 18 лет, для получения налоговой социальной льготы?
ОТВЕТЫ:
1. Подпунктом 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 разд. IV НК Украины определено, что не подлежат налогообложению документально подтвержденные расходы, осуществленные за счет наличных или безналичных денежных средств, предоставленных плательщику налога под отчет работодателем на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков, в границах предельного размера таких расходов, предусмотренного в разд. ІІІ НК Украины, которые осуществлены таким плательщиком и/или другими лицами в рекламных целях.
2. Нет, не подлежат. Доходы в виде процентов не текущем или депозитном (вкладном) эанковском счете не облагаются налогом до 1 января 2015 года.
3. Если такое распространение является обезличенным, осуществляется в границах предусмотренного в разд. III НК Украины предельного размера таких расходов, осуществленных таким плательщиком и/или другими лицами в рекламных целях, то обложение НДФЛ отсутствует. Если такая продукция будет предоставляться отдельному физическому лицу, то в таком случае будет возникать объект налогообложения.
4. В соответствии с пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 разд. IV НК Украины налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удержать НДФЛ из суммы такого дохода.
При этом если плательщик налога получает доход в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или нахождения плательщика налога на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающей право на получение налоговой социальной льготы, и в других случаях их налогообложения, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления (пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 разд. IV НК Украины).
5. Больничные включаются в состав месячного налогооблагаемого дохода того месяца, за который они начислены, с их соответствующим налогообложением. То есть в данном случае это - февраль.
6. Да, сумма компенсации морального ущерба является доходом физического лица. Согласно пп. 164.2.14 п. 164.2 ст. 164 разд. IV НК Украины в состав месячного налогооблагаемого дохода плательщика налога включается доход в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или неимущественного (морального) ущерба, кроме сумм, которые по решению суда направляются на возмещение убытков, нанесенных плательщику налога вследствие причинения ему материального ущерба, а также вреда жизни и здоровью.
Налоговым агентом в такой ситуации является юридическое лицо, которое должно выплатить полную (указанную в решении суда) компенсацию морального ущерба, из которой удержать за счет собственных денежных средств НДФЛ и перечислить его в бюджет.
7. Согласно нормам ст. 171 разд. IV НК Украины лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет НДФЛ в виде заработной платы, является работодатель, выплачивающий такие доходы в пользу плательщика налога.
Вместе с тем в соответствии с п. 164.3 ст. 164 разд. IV НК Украины при определении базы налогообложения учитываются все доходы плательщика налога, полученные им как в денежной, так и в неденежной форме.
Следовательно, предприятие определяет совокупный месячный налогооблагаемый доход такого работника, который в данном случае состоит из заработной платы и выплаты по гражданско-правовому договору, и удерживает из него НДФЛ, применяя ставки 15 % и 17 %, установленные п. 167.1 ст. 167 разд. IV НК Украины.
8. В данном случае предприятие выполняет функции налогового агента в части уведомления налоговых органов о предоставлении дохода в виде суммы списанной просроченной задолженности плательщика налога в налоговом расчете по ф. N 1ДФ. При этом вместо налогового номера можно указать паспортные данные такого плательщика налога.
9. Нет, не надо. Согласно п. 164.6 ст. 164 разд. IV НК Украины на сумму единого взноса на общественное государственное социальное страхование уменьшаются только доходы в виде заработной платы.
10. Налоговым кодексом Украины предусмотрено проведение годовых перерасчетов НДФЛ в двух случаях: - согласно ст. 169 разд. IV НК Украины перерасчет НДФЛ и налоговых социальных льгот осуществляет налоговый агент;
- согласно пп. «є» п. 176.1 ст. 176 разд. IV НК Украины перерасчет налога осуществляет физическое лицо - плательщик налога самостоятельно. Такой перерасчет происходит только в том случае, когда в течение календарного года получен доход, который облагается налогом по ставкам, установленным п. 167.1 ст. 167 разд. IV НК Украины, выплачиваемый плательщику налога двумя или больше налоговыми агентами, и при этом общая сумма такого дохода за любой календарный месяц превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного года. В этом случае плательщик НДФЛ должен предоставить налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах по результатам отчетного года и доплатить налог по ставке 17 %.
11. Нет, не облагаются. Доходы физических лиц, получаемые ими как пособие по беременности и родам согласно нормам Закона N 2240, в соответствии с пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины, не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога при определении объекта налогообложения для начисления, удержания и уплаты НДФЛ. Данная позиция изложена в Письме N 04-27/108.
12. В данном случае заработную плату необходимо разделить на три части.
1. (9410,00-9410,00 - 3,6%: : 100) - 15 % = 1360,69 (грн).
2. 14 115,00 - 9410,00 = = 4705,00 (грн).
От этой части отнимаем единый социальный взнос:
4705,00 - 4705,00 - 3,6 %: : 100 - 4705,00 - 169,38 - - 4536,62 (грн).
4536,62 - 17% =771,06 (грн).
3. (20 000,00 - 14 115,00) - - 17 % - 5885,00 - 17 % -= 1000,45 (грн).
Общая сумма НДФЛ: 1360,69 + 771,06 + 1000,45 = - 3132,20 (грн).
13. Подпунктом 169.3.1 п. 169.3 ст. 169 разд. IV НК Украины определено, что в случае, если плательщик налога имеет право на применение налоговой социальной льготы по двум и более основаниям, указанным в п. 169.1 ст. 169 разд. IV НК Украины, тогда применяется одна налоговая социальная льгота по основанию, предусматривающему ее наибольший размер, при условии соблюдения процедур, определенных пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 разд. IV НК Украины, кроме случая, предусмотренного пп. «б» пп. 169.1.3 п. 169.1 разд. IV НК Украины, налоговая социальная льгота по которому добавляется к льготе, определенной пп. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 разд. IV НК Украины, в случае если лицо содержит двоих и более детей, в том числе ребенка - инвалида (детей-инвалидов).
Следовательно, плательщик налога имеет право только на льготы на детей. При пользовании льготами на детей плательщик налога не имеет права получать налоговую социальную льготу дополнительно на себя.
14. Плательщик налога, имеющий двоих и более детей, в возрасте до 18 лет, кроме заявления предоставляет: копию свидетельства (дубликат свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ, подтверждающий установление отцовства, либо документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо - плательщик налога постоянно проживало до прибытия в Украину; копию решения органа опеки и попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель).
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон N 2240 - Закон Украины от 18.01.2001 г. N 2240-Ш «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением»
Письмо N 04-27/108 - Письмо Комитета ВР Украины по вопросам налоговой и таможенной политики от 23.02.2011 г. N 04-27/108 «Относительно включения в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога сумм, выплачиваемых в виде помощи по беременности и родам»
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 29 (811),
18 июля 2011 г.
Подписной индекс 40783