Методика спрощеного бухгалтерського обліку доходів та витрат

15 червня 2011 року Міністерство фінансів України затвердило Методичні рекомендації щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами. Слід мати на увазі, що ці рекомендації не можуть застосовувати платники ПДВ. Рекомендації передбачають добровільний перехід на ведення бухгалтерського обліку без застосування подвійного запису. Отже, обліковим працівникам самим вирішувати - переходити на такий спрощений облік чи ні.

Частиною 3 ст. 3 Закону про бухоблік передбачено, що підприємства, які мають право на ведення спрощеного обліку доходів та витрат і не зареєстровані платниками ПДВ, можуть узагальнювати інформацію в регістрах бухгалтерського обліку без застосування подвійного запису.

Нагадаємо, що зазвичай інформація, що міститься в прийнятих до обліку первинних документах, систематизувалася на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Такі зміни у спрощенні бухгалтерського обліку пов'язані, передусім, зі змінами в податковому обліку. Так, для обчислення об'єкту оподаткування платник податку на прибуток згідно з п. 44.2 ст. 44 гл. 1 розд. II ПК України використовує дані бухгалтерського обліку по доходах та витратах.

Платники податку на прибуток, що оподатковують її за ставкою 0% і що відповідають критеріям, визначеним п. 154.6 ст. 154 розд. III ПК України, ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат з метою обчислення об'єкту оподаткування за методикою, затвердженою Міністерством фінансів України.

15 червня 2011 року Міністерство фінансів України затвердило Методичні рекомендації N 720, які можуть використовувати суб'єкти малого підприємництва- юридичні особи, яким надано право вести спрощений облік доходів та витрат, у тому числі ті, що відповідають критеріям, визначеним п. 154.6 ст. 154 розд. III ПК України, і не зареєстровані платниками ПДВ.

Методичні рекомендації N 720 визначають систему регістрів, порядок та спосіб реєстрації та узагальнення інформації в них без застосування подвійного запису для складання Спрощеного фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва за формою згідно з Додатком 2 до П(С)БО 25.

Періодичність складання регістрів малі підприємства обирають самостійно. Це залежить від об'єму господарських операцій і може бути місяць або квартал.

Система регістрів

Систематизація господарських операцій суб'єктами малого підприємництва- юридичними особами, яким надано право вести спрощений облік доходів та витрат, здійснюється в таких журналах обліку господарських операцій:

- Журнал 1-мс обліку активів;

- Журнал 2-мс обліку капіталу та зобов'язань;

- Журнал 3-мс обліку доходів;

- Журнал 4-мс обліку витрат.

Інформація про господарські операції з Журналів 1-мс і 2-мс використовується для складання Балансу (форма N 1-мс), а з Журналів 3-мс і 4-мс - Звіту про фінансові результати (форма N 2-мс) Спрощеного фінансового звіту.

Записи в Журналах здійснюються на підставі первинних документів в хронологічній послідовності позиційним способом. По кожному первинному документу здійснюється один запис. За господарськими операціями, однаковими за економічним змістом, первинні документи впродовж робочого дня можуть групуватися, а їх підсумкові дані переносяться до відповідного Журналу.

Журнали 1-мсі 2-мс відкриваються записами сум залишків на початок звітного періоду по активах, капіталу та зобов'язаннях, які переносяться в рядок «Залишок на початок періоду» з Журналів 1-мс і 2-мс за попередній звітний період з рядка «Залишок на кінець періоду» за відповідними позиціями. Знов створені малі підприємства вказаний рядок не заповнюють.

У графі «Зміст господарської операції» наводиться стислий зміст господарської операції та номер (номери) первинного документу (первинних документів), на підставі якого (яких) робиться запис.

Об'єм (сума) господарської операції вказується у відповідній графі по активах, капіталу або зобов'язаннях, вартість яких змінюється внаслідок цієї операції. Одночасно ця сума відображається в графі «Всього».

Приклад 1. Мале підприємство «Юність» відвантажило ТОВ «Ромашка» по накладній від 04.07.2011 р. N 12 скло віконне 100 м² на суму 2000 грн. Покупець сплатив покупку 07.07.2011 р.

У Журналі 3-мс обліку доходів за III квартал 2011 року ця операція буде відображена таким чином (табл. 1).

Відомості обліку господарських операцій

При необхідності, зокрема у разі значного об'єму господарських операцій, додатково можуть застосовуватися такі відомості обліку господарських операцій:

- Відомість 1.1-мс обліку необоротних активів;

- Відомість 1.2-мс обліку нарахування амортизації;

- Відомість 2.1-мс обліку розрахунків з постачальниками, іншими кредиторами і бюджетом;

- Відомість 2.2-мс обліку розрахунків з працівниками;

- Відомість 4.1-мс обліку витрат на ремонт та поліпшення основних засобів.

Таблиця 1

Розглянемо порядок заповнення деяких відомостей.

Відомість 2.2-мс призначена для нарахування виплат працівникам (основна та додаткова заробітна плата, премії, надбавки, доплати та інші виплати, передбачені законодавством) за виконану роботу і утримань з виплат працівникам відповідно до чинного законодавства, зокрема ПДФО, єдиного соціального внеску, а також сум за виконавчими листами в інтересах різних підприємств і осіб та інших. Записи в Відомості 2.2-мс можуть здійснюватися щодо кожного працівника і кожному нарахуванню (авансу, основній сумі заробітної плати, виплатам з тимчасової непрацездатності тощо) або щодо кожного працівника резервується декілька рядків, в які заносяться записи по мірі здійснення господарських операцій.

Для обліку розрахунків з найнятими робітниками і за договорами в графі 2 вказуються прізвище, ім'я, по батькові найнятого робітника або фізичної особи. По кожній фізичній особі в окремому рядку впродовж періоду відображається кожна операція з нарахування сум, які належать до виплати.

У графах 3 і 4 наводиться заборгованість на початок періоду підприємству або підприємства щодо кожного працівника, яка сформована на кінець попереднього звітного періоду і визначається щодо кожного працівника, з перенесенням інформації з граф 16 і 17 Відомості 2.2-мс відповідно за попередній період.

У графах 5 - 9 наводяться суми нарахованих виплат працівникам (премій, надбавок, матеріальної допомоги), суми відпускних, виплат з тимчасової непрацездатності, які нараховуються коштом підприємства, індексації оплати праці та інших видів доходів найнятим робітникам або фізичним особам за цивільно-правовими договорами за звітний період.

У графі 10 наводиться інформація про нараховані відповідно до законодавства зобов'язання по єдиному соціальному внеску на виплати працівникам і переноситься до графи 10 Відомості 2.1-мс.

У графах 11- 15 наводиться інформація про погашення зобов'язань перед працівниками (сума перерахованих або виданих грошових коштів, інші негрошові розрахунки), суми виплачених авансів, які заздалегідь не нараховувалися, і утримання з доходів фізичних осіб відповідно до законодавства (податок з доходів фізичних осіб, єдиний соціальний внесок), інші види утримань (аліменти або утримання за рішенням суду) при нарахуванні заробітної плати (інших доходів). Записи здійснюються по відповідних сумах нарахувань, здійснених впродовж звітного періоду, вказаним в графах 5 - 10, або по новій позиції у разі виплати раніше не нарахованих виплат.

У графах 16 і 17 наводиться заборгованість працівників перед підприємством або підприємства перед працівниками щодо кожної фізичної особи, яка сформована за результатами господарських операцій за звітний період. Залишок заборгованості на кінець періоду розраховується в такому порядку: заборгованість підприємства перед працівниками (працівників перед підприємством) на початок періоду збільшується (зменшується) на загальну суму нарахованих розрахунків і зменшується (збільшується) на загальну суму погашених розрахунків.

Приклад 2. Працівнику Сас Івану Петровичу нарахована заробітна плата за липень 2011 року в сумі 2000 грн. В липні місяці працівнику виплатили аванс в сумі 1000 грн. Із заробітної плати утримані:

ЄСВ - 72 грн; ПДФО - 289,20 грн

Нарахування до єдиного соціального внеску склали 751,60 грн (тариф 37,58%).

Порядок відображення у Відомості 2.2-мс нарахованої заробітної плати наведемо в табл. 2.

Відомість 4.1-мс призначена для обліку витрат на ремонт та поліпшення основних засобів. Дані з Відомості 4.1-мс переносяться до Журналу 4-мс.

У графі 2 наводиться найменування об'єктів основних засобів, які впродовж звітного періоду ремонтувалися, модернізувалися, покращувалися.

У рядку «Всього» по графі З наводиться балансова (залишкова) вартість усіх груп основних засобів на початок періоду, які амортизуються.

У графі 4 наводиться сума витрат на ремонт та поліпшення основних засобів.

У графах 5 - 8 наводиться сума, яка відноситься до відповідних витрат звітного періоду.

Таблиця 2

Таблиця 3

У графі 9 наводиться сума, яка відноситься на збільшення балансової вартості певних основних засобів, зокрема, якщо сума витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію та інші види поліпшення перевищує 10% сукупної балансової вартості усіх груп основних засобів, що амортизуються, на початок періоду.

Зразок заповнення Відомості 4.1-мс наведемо в табл. 3. Для наочності припустимо, що по усіх основних засобах був перевищений 10-процентний ліміт на ремонт основних засобів, щоб видно було, первинна вартість якого об'єкту основних засобів повинна збільшуватися. На практиці таке перевищення повинне визначатися в хронологічному порядку.

Звертаємо увагу нате, що ДПАУ в Листі N 12807/7/15-0317 роз'яснила наступне: до визначення форми спрощеної податкової декларації і порядку переходу платників податків на подання такої декларації КМУ податківці рекомендують платникам податку на прибуток підприємств, які оподатковуються за нульовою ставкою відповідно до п. 154.6 ст. 154 розд. III ПК України, подавати органам ДПС податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за формою, затвердженою Наказом N 114.

Таким чином, хоча «нульовикам» облік спростили, та й податку на прибуток їм платити не треба, але до відображення в Податковій декларації з податку на прибуток підприємства доходів та витрат підходити слід серйозно, оскільки у разі нецільового використання вивільнених коштів податок на прибуток доведеться заплатити сповна.

Список використаних документів

ПК України - Податковий кодекс України

Закон про бухоблік- Закон України від 16.07.1999 р. N 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»

Методичні рекомендації N 720 - Методичні рекомендації щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами, затверджені наказом Мінфіну України від 15.06.2011 р.

Наказ N 114 - Наказ ДПАУ від 28.02.2011 р. N 114 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств»

П(С)БО 25 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва», затверджене наказом Мінфіну України від 25.02.2000 р. N 39

Лист N 12807/7/15-0317 - Лист ДПАУ від 06.05.2011 р. N 12807/7/15-0317 «Відносно порядку адміністрування податку на прибуток»

“Консультант бухгалтера” N 29 (621) 18 липня 2011 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей