Госгорпромнад... Над кем?
С проблемами насчет затрат... Зачем?
Расходы на охрану труда: нормы, ответственность,
отнесение на затраты и т. д.
1. Просим разъяснить, какие нормы расходов на охрану труда предусмотрены действующим законодательством и какая ответственность установлена за их неисполнение.
2. Как инспектор Госгорпромнадзора осуществляет проверку процента расходов на охрану труда: самостоятельно изучает бухгалтерские документы или делает выводы на основании документов, предоставленных предприятием?
3. Относятся ли «трудоохранные» расходы на затраты предприятия - плательщика налога на прибыль?
1. Напомним, что еще совсем недавно статьей 19 Закона «Об охране труда» было предусмотрено, что базой для начисления минимального размера расходов на охрану труда для работодателей (как предприятий, так и физических лиц, использующих наемный труд) была сумма реализованной продукции. Однако в соответствии с Законом от 02.06.2011 г. N 3458-VI «О внесении изменений в статьи 19 и 43 Закона "Об охране труда"» базой начисления мин-размера расходов на охрану труда стал фонд оплаты труда за предыдущий год.
Показатель же для исчисления этой минимальной суммы не изменился: он, как и раньше, составляет 0,5%.*
Таким образом, с 25.06.2011 г. (даты вступления в силу Закона N 3458-VI) «трудоохранные» расходы работодателя должны составлять не менее 0,5% от ФОТ за предыдущий год.
Далее перейдем к ответственности.
Изменения, внесенные в Закон «Об охране труда», коснулись и ст. 43, регламентирующей порядок применения штрафных санкций за нарушение законодательства об охране труда.
Во-первых, введен новый штраф. Он установлен за нарушение минимального размера расходов на охрану труда и составляет 25% от разницы между расчетной минимальной суммой расходов на охрану труда в отчетном периоде и фактической суммой таких расходов за этот период.** Однако максимальный размер штрафа не может превышать 5% среднемесячного ФОТ за предыдущий год. При этом уплата штрафа не освобождает от обязанности устранить обнаруженные нарушения - то есть доизрасходовать сумму на охрану труда до минимально необходимой.
Во-вторых, изменился порядок начисления пени за неуплаченную сумму штрафа. В настоящее время пеня начисляется на неуплаченную сумму штрафа (его части) из расчета 120% годовых учетной ставки НБУ, действовавшей в период такой неуплаты, за каждый день просрочки.
Напомним, что до 25.06.2011 г. пеня составляла 2% за каждый день просрочки уплаты штрафа.
В-третьих, изменилась база для расчета максимального штрафа. Теперь он не может превышать 5% среднемесячного ФОТ за предыдущий год. Ранее, напомним, он ограничивался 5% месячного фонда зарплаты.
В-четвертых, из ст. 43 Закона «Об охране труда» изъята норма, которая предусматривала внесение должностным лицом админштрафа в кассу предприятия по месту работы и лишь затем перечисление его в Госбюджет. Теперь такой админштраф следует уплачивать непосредственно в Госбюджет.
В этой связи напомним, что ответственность за нарушение требований законодательства об охране труда предусмотрена ст. 41 КоАП, согласно которой нарушение требований законодательных и других нормативных актов об охране труда влечет наложение штрафа на работников от 2 до 5 НМДГ и на должностных лиц предприятий и граждан - субъектов предпринимательской деятельности от 5 до 10 НМДГ.
2. Следует отметить, что налагают штрафы органы исполнительной власти по надзору за охраной труда - представители Госгорпромнадзора. В письме от 03.09.2009 г. N 01/02-03/5976 Госгорпронадзор разъяснил механизм осуществления проверки. В ходе осуществления плановых проверок предприятия предоставляют по запросу госинспекторов Госгорпромнадзора справки относительно осуществленных расходов на финансирование мероприятий и средств по охране труда. Должностные лица Госгорпромнадзора могут также ознакомиться с колдоговором предприятия, в котором указываются мероприятия по охране труда и расходы на их реализацию.
А вот вопрос проверки финансовой деятельности предприятия, подчеркивается в данном письме, не относится к компетенции должностных лиц Госгорпромнадзора. То есть «госгорпромнадзорный» инспектор должен всецело доверять документам, связанным с исчислением процента расходов на охрану труда.
3. Напомним, что при действии Закона О Прибыли «трудоохранные» расходы на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, а также спецпродуктами включались в состав валовых затрат по перечню, устанавливаемому Кабмином*** (п/п. 5.4.1).
Правопреемником «прибыльного» п/п. 5.4.1 в Налоговом кодексе является п/п. 140.1.1. В связи со вступлением в силу раздела III НКУ Кабмин откорректировал Перечень образца 2003 года под нормы НКУ****
Отметим: из п/п. 140.1.1 НКУ вытекает, что расходы на охрану труда, как и раньше, относятся к расходам двойного назначения и их попадание в затраты напрямую связано с указанием их в Перечне N 994.
Обращаем внимание на то, что действие обновленного Перечня Кабмин распространил не только на юридических лиц - плательщиков налога на прибыль, но и на физических лиц - предпринимателей, использующих наемный труд.
Кроме п/п. 140.1.1 в НКУ имеется еще одна «трудоохранная» норма - п/п. 138.10.1 «є», в соответствии с которой к прочим затратам относятся «расходы на охрану груда, технику безопасности, понесенные в соответствии с законодательством».
Интересно, что п/п. 138.10.1«є» НКУ не содержит никаких указаний на Перечень N 994. Означает ли это, что расходы на охрану труда относятся в состав затрат без каких-либо ограничений? Смелый плательщик предпочтет считать, что это действительно так. А осторожный - вспомнит, что при действии Закона О Прибыли налоговики разрешали включать в состав ВЗ только те расходы, которые были указаны в Перечне N 994*****. И засомневается в том, что за столь короткое время в умах контролеров произошли прогрессивно-радикальные изменения. Лучше подождем их разъяснений.
И еще один важный момент, связанный с обучением по вопросам охраны труда должностных лиц и других работников (п. 4 Перечня N 994).
Во-первых, из этого пункта исключили ограничение расходов в размере 2% обложенной налогом прибыли за предыдущий отчетный (налоговый) год.******
Во-вторых, вместо целевого обучения по охране труда, организации семинаров и просоветских смотров-конкурсов в п. 4 Перечня N 994 указаны более современные мероприятия: проведение обучения и проверка знаний, организация лекций, семинаров и консультаций. Кстати мы уже разбирались с вопросом, куда приютить расходы на проверку «трудоохранных» знаний, поскольку такая проверка не была предусмотрена «учебным» п/п. 5.4.2 Закона О Прибыли. Теперь, как видим, налоговый приют проверкам знаний нашелся.
___________________
* Для предприятий, содержащихся за счет бюджета, изменений не произошло: расходы на охрану труда составляют по-прежнему не менее 0,2% от фонда оплаты труда.
** К сожалению, в ст. 43 не указано, какой отчетный период для применения санкций имеется в виду: месяц, квартал или год. Однако, поскольку в формулировках величины расходов на охрану труда и максимального размера штрафа в качестве отчетного периода указывается предыдущий год, логично в качестве отчетного периода подразумевать именно его.
*** Перечень мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в валовые затраты (утвержден Постановлением КМУ от 27.06.2003 г. N 994)
**** Постановлением КМУ от 30.03.2011 г. N 321 «О внесении изменений в Постановление Кабинета Министров Украины от 27 июня 2003 года N 994».
***** См., например, п. 1 их письма от 15.02.2008 г. N 2434/c/l5-0314.
****** А сколько копий было сломано при решении вопроса о том, какую норму применять для ВЗ при проведении обучения по охране труда: 2% из п. 4 Перечня N 994 или 3% ФОТ отчетного периода согласно «образовательному» п/п. 5.4.2 Закона О Прибыли!
"Бухгалтер" N 28, июль (IV) 2011 г.
Подписной индекс 74201