Обзор судебной практики.
Сроки исковой давности для обжалования налоговых уведомлений-решений
Высший административный суд Украины в Письме N 945/11/1311 сделал акцент на том, что согласно положениям НК Украины срок исковой давности для судебного обжалования налоговых уведомлений-решений составляет 1095 дней (то есть 3 года).
Однако, это правило не применимо в том случае, если у предприятия право на иск (например, вследствие получения окончательного ответа по жалобе из ГНАУ либо пропуска срока на обжалование) возникло до 1 января 2011 г. Для обжалования таких налоговых уведомлений действует месячный срок исковой давности.
По искам налоговых органов к плательщикам налогов сроки исковой давности составляют:
- 6 месяцев, если право на иск возникло у налогового органа в период с 30.07.2010 г. по 31.12.2010 г.,
- 1095 дней, если право на иск возникло после вступления в силу НК Украины. Законопроектом N 8217 разрешена коллизия между нормами п. 56.18 и п. 56.19 ст. 56 гл. 4 разд. II НК Украины, противоречащими друг другу. Данное противоречие вызвало необходимость издания Высшим административным судом Украины Письма N 203/11/13-11.
Если Президент Украины подпишет данный Закон, то плательщики смогут обжаловать в суде решения контролирующих органов о начислении налогового обязательства в течение 3 лет, но не позднее месяца с момента завершения процедуры административного обжалования, если таковая использовалась плательщиком.
Напомним, что согласно п. 56.1 ст. 56 гл. 4 разд. II НК Украины решения, принятые контролирующим органом, могут быть обжалованы в административном или судебном порядке.
Если налогоплательщик считает, что контролирующий орган неправильно определил сумму денежного обязательства или принял какое-либо другое решение, противоречащее законодательству или выходящее за рамки полномочий контролирующего органа, установленных НК Украины или другими законами Украины, он имеет право обратиться в вышестоящий контролирующий орган с жалобой о пересмотре этого решения (п. 56.2 ст. 56 гл. 4 разд. II НК Украины).
Во время процедуры административного обжалования обязанность доказывания того, что какое-либо начисление, осуществленное контролирующим органом в случаях, определенных НК Украины, или какое-либо другое решение контролирующего органа является правомерным, возлагается на контролирующий орган. Также следует помнить о том, что решение ГНАУ и специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти в области таможенного дела, принятое по рассмотрению жалобы налогоплательщика, является окончательным и не подлежит дальнейшему административному обжалованию, но может быть обжаловано в судебном порядке (п. 56.10 ст. 56 гл. 4 разд. II НК Украины).
Штраф за несвоевременную уплату земельного налога
В Постановлении N К-1331/08 Высший административный суд Украины в очередной раз подтвердил, что не всегда легко и просто отличить общую норму от специальной. Так, к примеру, суды первой и апелляционной инстанций при решении вопроса о несвоевременной уплате налога за землю отдали предпочтение Закону о плате за землю.
Удовлетворяя исковые требования налогоплательщика в полном объеме, суды первой и апелляционной инстанций исходили, в частности, из того, что ответственность за просрочку определенных сроков уплаты налога на землю устанавливается Законом о плате за землю, который является специальной нормой по уплате земельного налога в налоговом законодательстве, а Закон N 2181 является общим по отношению к нему в данном вопросе, потому, поскольку специальная норма не предусматривает такого вида административного взыскания как штраф, а устанавливает ответственность в виде уплаты пени, поэтому другие виды взыскания, кроме пени, применяться не могут.
По мнению Высшего административного суда Украины, в полной мере согласиться с такими выводами судов первой и апелляционной инстанций нельзя, поскольку они сделаны судами при неполном выяснении фактических обстоятельств, с нарушением норм действующего законодательства.
Из преамбулы Закона о плате за землю, в редакции, действовавшей на время возникновения спорных правоотношений, следовало, что данным Законом определяются размеры и порядок платы за использование земельных ресурсов, а также направления использования средств, которые поступили от платы за землю, ответственность плательщиков и контроль за правильностью исчисления и взимания земельного налога.
Преамбулой Закона N 2181 предусмотрено, что данный Закон являлся специальным законом по вопросам налогообложения, который устанавливал порядок погашения обязательств юридических и физических лиц перед бюджетами и государственными целевыми фондами по налогам и сборам (обязательным платежам), включая сбор на обязательное государственное пенсионное страхование и взносы на общеобязательное государственное социальное страхование, начисление и уплату пени и штрафных санкций, применявшихся к налогоплательщикам контролирующими органами, в том числе за нарушение в сфере внешнеэкономической деятельности, и определял процедуру обжалования действий органов взыскания.
По принципу превалирования специальной нормы над общей, положения Закона N 2181 являлись специальной нормой в отрасли налогового законодательства, а Закон о плате за землю - общей.
Поэтому штрафные санкции за несвоевременную уплату налога на землю (до 01.01.2011 г.) должны применяться в соответствии с Законом N 2181, а не исходя из положений Закона о плате за землю.
Право на налоговый кредит
В Определении N К-26036/09 указывается, что совершение хозяйственной операции может подтвердить налоговая накладная, содержащая информацию о продавце товара, на основании которой возможно (в случае необходимости) провести его проверку относительно подтверждения указанных в накладной сведений о проданном товаре, его стоимости, сумме НДС. При наличии налоговой накладной, оформленной таким образом, право на налоговый кредит считается подтвержденным.
Следует отметить, что в данном Определении Высший административный суд Украины ни слова не сказал о реальности осуществления хозяйственной операции как об условии возникновения у плательщика налогов права на налоговый кредит.
Акты налоговых проверок как источник
недостоверной информации
Не секрет, что сейчас многие субъекты предпринимательской деятельности сталкиваются с актами проверок, в выводах которых устанавливается недействительность (ничтожность) сделок без каких-либо доначислений.
Среди юристов предпринималась попытка обжаловать такие акты проверки в хозяйственных судах как источники недостоверной информации.
К сожалению, для плательщиков налогов Постановление N 60/38-10(27/187-09) вынесено не в их пользу. Свой отказ в удовлетворении иска Высший хозяйственный суд Украины обосновывает тем, что, во-первых, направление информации, содержащейся в акте, в другие налоговые инспекции не является ее распространением. А, во-вторых, поскольку выводы акта затрагивают налоговые правоотношения, анализ их достоверности не входит в компетенцию хозяйственного суда.
Проценты за кредит и валовые расходы
Верховный Суд Украины в Постановлении N 21-13а11 пришел к выводу, что если предприятие взяло в банке кредит на покупку товаров, но впоследствии договор купли-продажи был расторгнут не по вине предприятия, то проценты за пользование кредитом все-равно подлежат отнесению в состав валовых расходов.
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон N 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (утратил силу)
Закон о плате за землю - Закон Украины от 03.07.1992 г. N 2535-ХН «О плате за землю» в редакции от 19.09.1996 г. N 378/96-ВР (утратил силу)
Законопроект N 8217 - Проект закона Украины от 12.03.2011 г. N 8217 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно усовершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины» (принят 07.07.2011 г. и передан на подпись Президенту Украины 18.07.2011 г.)
Определение N К-26036/09 - Определение Высшего административного суда Украины от 01.06.2010 г. N К-26036/09 «О признании недействительными налоговых уведомлений-решений»
Постановление N 21-13а11 - Постановление Верховного Суда Украины от 28.02.2011 г. N 21-13а11 «Об отмене налогового уведомления-решения»
Постановление N К-1331/08 - Постановление Высшего административного суда Украины от 11.08.2010 г. N К-1331/08 «О признании недействительными налоговых уведомлений-решений»
Постановление N 60/38-10(27/187-09) - Постановление Высшего хозяйственного суда Украины от 14.09.2010 г. N 60/38-10(27/187-09) «О признании сведений недостоверными, обязательствах опровержения недостоверных сведений»
Письмо N 203/11/13-11 - Письмо Высшего административного суда Украины от 10.02.2011 г. N 203/11/13-11 «Относительно одинакового применения административными судами отдельных предписаний Налогового кодекса Украины и Кодекса административного судопроизводства Украины»
Письмо N 945/11/13-11 - Письмо Высшего административного суда Украины от 05.07.2011 г. N 945/11/13-11 «О применении сроков обращения в административный суд по делам, возникающим из налоговых отношений»
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 31 (813),
1 августа 2011 г.
Подписной индекс 40783