Бесплатно не значит задаром...
Бесплатное получение ОС:
«первоначальные» расходы - амортизируют
ВОПРОС: Предприятие бесплатно получило объект основных средств. Подлежат ли амортизации расходы, понесенные предприятием на таможенное оформление, транспортировку и т. п.?
ОТВЕТ: Подобный вопрос, но только в отношении бесплатного получения импортных товаров, нами уже рассматривался. Проанализировав несколько норм П(С)БУ, связанных с определением первоначальной стоимости бесплатно полученных запасов, и Закона О Прибыли, мы пришли к выводу, что сумма таможенных платежей и расходы на транспортировку должны уменьшать размер налогооблагаемой прибыли в том отчетном периоде, в котором бесплатно полученные товары будут использованы предприятием в хозздеятельности.
К сожалению, налоговики в бытность действия Закона О Прибыли придерживались по этому вопросу другого мнения. Так, в письме от 18.07.2007 г. N 8838/5/15-0316 они разъяснили, что «расходы плательщика налога на транспортировку бесплатно полученных материальных ценностей не относятся в состав валовых затрат такого плательщика налога и не подлежат амортизации в налоговом учете».
Мы с такой позицией ГНАУ не соглашались и приводили свои аргументы в пользу возможности амортизации расходов, связанных с получением бесплатных товаров и ОФ (растаможивание, доставка и т. п.)*.
Ну а как обстоит дело с амортизацией бесплатно полученных ОС в настоящее время?
Вначале напомним, что налоговый учет бесплатно полученных ОС в свете норм раздела III НКУ нами ранее рассматривался. При этом обращалось внимание на то, что в соответствии с п. 144.1 НКУ (впрочем, как и ранее - согласно нормам Закона О Прибыли) амортизировать должны не объекты ОС, а расходы, понесенные/начисленные на их приобретение/создание/сооружение**.
В отличие от Закона О Прибыли, Налоговый кодекс использует понятия «первоначальная стоимость объекта основных средств», «амортизируемая стоимость основных средств» (п/п. 14.1.19 НКУ), а также прописывает правила определения первоначальной стоимости ОС, заимствованные из бухгалтерского учета.
И действительно: некоторые нормы ст. 146 НКУ весьма напоминают нормы соответствующих пунктов П(С)БУ 7 «Основные средства». Поэтому, рассматривая амортвопрос для бесплатных товаров и ОС при действии Закона О Прибыли, мы вынуждены были проводить аналогии с нормами П(С)БУ(в целях определения первоначальной стоимости). Теперь же в этом нет необходимости.***
В п. 146.5 НКУ приведен перечень расходов, которые формируют первоначальную стоимость объектов ОС, а в п. 144.1 НКУ - перечет расходов, подлежащих амортизации. В свою очередь, из п/п. 14.1.19 НКУ следует, что первоначальная стоимость ОС формирует амортизируемую стоимость****. То есть первоначальная стоимость - это фактически те же самые расходы, которые подлежат амортизации.
Итак, в случае с бесплатно полученным объектом в его первоначальную стоимость могут попасть фактические расходы, понесенные в связи с таким приобретением, то есть регистрационные сборы, таможенные платежи (если они были), расходы на страхование, транспортировку, установку, монтаж и другие расходы, связанные с доведением ОС до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (п. 146.5 НКУ).
И в заключение хотим проинформировать о том, что в условиях действия раздела III НКУ налоговики согласны с амортизацией расходов, формирующих первоначальную стоимость бесплатно полученных ОС. Так, в ЕБНЗ на сайте ГНАУ есть консультация, в которой разъясняется, что при бесплатном получении объекта ОС плательщик налога на сумму ввозной пошлины, расходов на транспортировку, установку, монтаж, наладку ОС, регистрационных сборов, государственной пошлины и аналогичных платежей, осуществляемых в связи с получением права на объект ОС, - формирует соответствующий объект ОС и начисляет амортизацию в общем порядке на основании ст. 145, 146 НКУ при условии, что такой объект ОС будет использоваться в хозяйственной деятельности плательщика налога.
В общем, все хорошо...
__________________
* Следует отметить, что в ситуации с ремонтом бесплатно полученных ОФ ГНАУ в письме от 15.06.2006 г. N 11332/7/15-0317 разрешила соответствующие расходы амортизировать.
** На исключениях, указанных в последнем абзаце п. 144.1 НКУ, мы здесь останавливаться не будем.
*** На нестыковках между бухгалтерским и налоговым учетами при определении объекта амортизации (п. 22 П(С)БУ 7 «Основные средства» и п. 144.1 НКУ) в этой статье внимание не акцентируем.
**** Путем вычитания ликвидационной стоимости.
"Бухгалтер" N 29, август (I) 2011 г.
Подписной индекс 74201