Грязные танцы: танцуют все?
Эконалог за хранение отходов: подробности
ВОПРОС: Наше предприятие занимается лесопильным производством. В течение месяца накапливаются разного рода отходы производства, которые на основании договора передаются специализированному предприятию. Работаем так, что на начало следующего месяца отходов на остатке нет.
До 2011 года предприятие не являлось плательщиком «грязного» сбора и никаких нареканий по этому поводу со стороны налоговиков не было.
По нынешним разъяснениям специалистов ГНС с 01.01.2011 г. наше предприятие должно уплачивать экологический налог и представлять соответствующую декларацию.
Просим разъяснить: действительно ли предприятие, которое своевременно сдает отходы специализированному предприятию, является плательщиком эконалога?
ОТВЕТ: В соответствии с п/п. 240.1.3 НКУ плательщиками экологического налога являются субъекты хозяйствования, юридические лица, не осуществляющие хозяйственной (предпринимательской) деятельности, бюджетные учреждения и организации и другие, которые размещают отходы в специально отведенных для этого местах или на объектах, кроме размещения отдельных видов отходов в качестве вторичного сырья.
При этом объектом и базой налогообложения, как следует из п/п. 242.1.3 НКУ, являются
«объемы и виды (классы) отходов, размещаемых в специально отведенных для этого местах или на объектах в течение отчетного квартала, кроме объемов и видов (классов) отдельных отходов в качестве вторичного сырья, которые размещаются на собственных территориях (объектах) субъектов хозяйствования, имеющих лицензию на сбор и заготовку отдельных видов отходов в качестве вторичного сырья и проводящих уставную деятельность по сбору и заготовке таких отходов».
Определение термина «размещение отходов» приведено в п/п. 14.1.223 НКУ, согласно которому это
«хранение (временное размещение до утилизации или удаления) и захоронение отходов в специально отведенных для этого местах или объектах (местах размещения отходов, хранилищах, полигонах, комплексах, сооружениях, участках недр и т. п.), на использование которых получено разрешение специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти в сфере обращения с отходами».
Следует отметить, что до вступления в силу Налогового кодекса вопрос, связанный с уплатой «грязного»* сбора предприятиями, передающими отходы по договору другим - специализированным - предприятиям, был дискуссионным.
В свое время, разбираясь с необходимостью уплаты «грязного» сбора предприятием, заключившим договор на вывоз бытового мусора, мы проанализировали несколько терминов из Закона «Об отходах». В результате пришли к выводу, что предприятия, которые не накапливают отходы, а передают их специализированным предприятиям, занимающимся операциями обращения с отходами, в том числе и их хранением, не должны уплачивать «грязный» сбор. Данный вывод подкреплялся опубликованной в «Вестнике налоговой службы Украины» N 17/2004 на с. 57-58 консультацией А. Федосеевой - специалиста ГНАУ по ресурсным платежам. В ней разъяснялось, что плательщиком сбора за размещение всего объема отходов, как образованных в процессе собственной деятельности, так и переданных ему для размещения другими собственниками, является предприятие, осуществляющее их окончательное размещение (захоронение)**.
В конце концов и ГНАУ, и Минприроды (см. их письма от 28.05.2008 г. N 6208/5/15-0215 и от 22.05.2008 г. N 6540/20/10-08) заняли в этом вопросе достаточно либеральную позицию. Так, Минприроды сообщило следующее:
«Если предприятие передает указанный тип отходов в полном объеме специализированным предприятиям и имеет соответствующий договор, не накапливает свои отходы за предыдущие годы, основания для взимания сбора за загрязнение окружающей природной среды отсутствуют».
Несвоевременная передача отходов другим специализированным предприятиям в установленные договором сроки, по мнению ГНАУ, изложенному в письме от 28.05.2008 г., означает, что субъект хозяйствования в течение соответствующего времени осуществлял размещение отходов на собственных объектах, по собственной вине и/или по вит коммунального предприятия. Поэтому, если такой субъект хозяйствования вопреки договору по состоянию на конец отчетного квартала не изъял отходы путем их вывоза, то ГНАУ считает, что он должен уплатить «грязный» сбор за фактические объемы отходов, которые действительно размещались на его собственных объектах в течение соответствующего времени.
Таким образом, предприятия, которые в договорном порядке вовремя сдавали свои отходы, то есть не накапливали их, «грязный» сбор не уплачивали.
Так это было, и так оно худо-бедно работало.***
Что же изменилось в связи со вступлением в силу Налогового кодекса?
Обратимся к процитированному выше п/п. 242.1.3 НКУ. Из него как бы вытекает, что объект обложения эконалогом возникает независимо от: наличия договора со спецпредприятием на удаление (вывоз), захоронение или утилизацию отходов; срока хранения отходов в течение отчетного квартала, в том числе наличия их на конец отчетного квартала. Исключение сделано только для предприятий, которые имеют лицензию на сбор и заготовку отходов в качестве вторсырья, размещаемых на их собственной территории (п. 240.5 НКУ).
К сожалению, ГНАУ заняла в этом вопросе исключительно фискальную позицию, о чем свидетельствуют ее разъяснения в Единой базе налоговых знаний на сайте www.sta.gov.ua, а также ее письмо от 06.05.2011 г. N 12789/7/15-0817.
В нем (письме) ГНАУ констатирует, что
«в условиях [действия] Кодекса начиная с 07.01.2011 г. у предприятия являются объектом и базой ежеквартального налогообложения отходы (в том числе <...> отходы производства: макулатура, металлический лом (черный и цветной), отходы древесины, полиэтилена и полипропилена, люминесцентные лампы и бытовые отходы и т. п.), которые временно размещаются (хранятся), в том числе на конец отчетного квартала, на собственной территории предприятия (до их передачи на утилизацию или размещение другому субъекту хозяйствования (специализированному предприятию и т. п.) в места удаления отходов)».
Таким образом, по мнению ГНАУ, эконолог уплачивают все предприятия, кроме спецвторсырьевых, имеющих соответствующую лицензию.
А почему они являются плательщиками эконалога? Да потому что все они, с точки зрения ГНАУ, размещают отходы, в том числе и временно. При этом ГНАУ ссылается на термин «размещение отходов» из п/п. 14.1.223 НКУ.
Между тем ничего эксклюзивного в этом определении термина мы не видим. Да, это определение несколько отличается от более скромного «размещения отходов», приведенного в ст. 1 Закона «Об отходах», под которым понимают только хранение и захоронение отходов в специально отведенных для этого местах или объектах. Однако при более внимательном изучении этого термина из НКУ становится понятным, что никаких принципиальных новшеств по сравнению со своим собратом из Закона «Об отходах» оно не содержит. Для этого просто-напросто надо включить в термин «размещение отходов» расшифровку термина «хранение отходов» из того же Закона (напомним, что хранение означает временное размещение отходов в специально отведенных местах или объектах (до их утилизации или удаления)).
Теперь еще раз вернемся к термину «размещение отходов» из п/п. 14.1.223 НКУ и прочитаем его в сокращенном виде, то есть без поясняющего текста в скобках. В результате получим, что размещение отходов - это хранение и захоронение отходов в специально отведенных для этого местах или объектах, на использование которых получено разрешение специально уполномоченного органа исполнительной власти в сфере обращения с отходами. То есть размещение отходов - это не только хранение, но и захоронение в спецместах (объектах). И специально отведенные места (объекты) относятся к операциям как захоронения, так и хранения.
Такой вывод косвенно следует и из п/п. 242.1.3 НКУ, в котором говорится об объекте и базе налогообложения, каковыми являются объемы и виды отходов, размещаемых в специально отведенных местах (объектах). Значит, захоронение - это обязательная составляющая размещения отходов. Получается, что если предприятие лишь временно хранит отходы, то оно не занимается их размещением: ведь оно не занимается их захоронением.
Еще раз обратим внимание на специально отведенные места или объекты, упоминаемые в контексте размещения отходов.
В ст. 1 Закона «Об отходах» они определены как
«места или объекты (места размещения отходов, хранилища, полигоны, комплексы, сооружения, участки недр и т. п.), на использование которых получено разрешение специально уполномоченных органов на удаление отходов или осуществление других операций с отходами».
Возникает вопрос: выходит, на временное хранение на территории предприятия стружки, опилок, макулатуры, люминесцентных ламп и т. п. (до их передачи специальным организациям) нужно получать спецраз-решение на удаление отходов и других «отходных» операций? Что-то мы об этом не слышали...
Мы понимаем, зачем нужно разрешение на хранение отходов в специально отведенных местах, которое обычно связано с переработкой (обработкой), обезвреживанием, утилизацией и т. п. Необходимость получения спецразрешения на такие операции смотрится логично, а вот просто на временное хранение на территории предприятия до перемещения в специально отведенные места - как правило, нет.
Анализируя все эти термины, мы приходим к выводу, что уплата эконалога за размещение отходов задумывалась не для всех предприятий, в процессе деятельности которых неизбежно образуются отходы, а только для тех, кто специально занимается их размещением (хранением плюс захоронением). Однако из-за нечеткости терминов и фискальности органов ГНС практика пошла другим путем. В то же время мы считаем, что с налоговиками по этому поводу спорить можно. Все, что хотелось сказать в связи с этим,- мы уже сказали.
_________________
* Предшественник экологического налога.
** В этом случае мнение А. Федосеевой совпадало с позицией Минэкоресурсов, изложенной в письме от 14.05.2003 г. N 34914-K/26-11/115-11.
*** Проблемы возникали с лимитами на размещение отходов, но на этом мы останавливаться не будем. Кстати, от необходимости иметь лимиты были освобождены, в частности, собственники бытовых отходов, заключившие договоры на размещение отходов с предприятиями коммунального хозяйства, и собственники отходов, для которых платежи за их размещение не превышают 10 грн в год (см. п. 8 Порядка разработки, утверждения и пересмотра лимитов на образование и размещение отходов, утвержденного Постановлением КМУ от 03.08.98 г. N 1218, с изменениями).
"Бухгалтер" N 24, июнь (IV) 2011 г.
Подписной индекс 74201