Ответы на актуальные вопросы по применению
упрощенной системы налогообложения
ВОПРОСЫ:
1. Уплачивают ли плательщики единого налога сбор за специальное использование воды?
2. Плательщик единого налога - юридическое лицо в I кв. 2011 г. превысил 1 млн грн выручки от реализации продукции. Каким образом облагается сумма превышения?
3. Уплачивается ли единый налог с суммы возмещения ущерба от аварии, полученной выплаты от страховой компании и от лица, виновного в ее совершении?
4. Предприятие получает на текущий счет сумму средств от покупателей, уменьшенную на величину комиссионного вознаграждения, причитающегося банку по договору за осуществление денежного перевода. Какую сумму в связи с этим следует облагать единым налогом в составе выручки от продажи?
5. Каким образом в Книге учета доходов и расходов плательщик единого налога - юридическое лицо отражает сумму транзитных средств?
6. Плательщик единого налога в порядке рекламации возвратил своему поставщику сырье с низким качеством. По условиям договора поставщик вернул денежные средства за некачественный товар. Следует ли покупателю включать эти средства в базу обложения единым налогом?
7. Плательщиком единого налога - юридическим лицом утеряно Свидетельство об уплате единого налога. Как быть в этой ситуации?
8. Как вносится информация в Свидетельство об уплате единого налога при открытии структурных подразделений (филиалов) юридического лица в середине отчетного квартала?
9. Плательщиком единого налога (юридическим лицом) несвоевременно была проведена процедура перерегистрации, связанная с изменением местонахождения. В связи с отсутствием налогоплательщика по предыдущему местонахождению был подан иск в суд. Является ли это основанием для отказа в выдаче Свидетельства о праве уплаты единого налога на следующий год, если вся информация, указанная в заявлении для получения Свидетельства, указана верно?
10. Заявление о применении единого налога в следующем календарном году должно быть подано за 15 дней до окончания текущего года. Как определить объем выручки от реализации в заявлении с учетом оставшихся 15 дней до конца года?
11. Включается ли стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств в базу обложения единым налогом?
12. Включается ли в базу обложения единым налогом сумма денежных средств, полученных юридическим лицом от учредителя в качестве взноса в уставный фонд?
13. Какая ответственность предусмотрена для частных предпринимателей за несвоевременную уплату единого налога?
14. Каким будет срок уплаты единого налога, если день его уплаты 20 число выпадает на выходной день?
15. Облагаются ли НДФЛ виды деятельности, не указанные в Свидетельстве об уплате единого налога частного предпринимателя, если предприниматель уплачивает максимальную ставку единого налога?
16. Какую сумму брать во внимание при определении базы обложения единым налогом: зачисленную на распределительный счет либо же на текущий счет в инвалюте?
17. Указом N 727 предусмотрено, что среднеучетная численность работающих у предприятия-единоналожника не должна превышать 50 чел. за календарный год. Как рассчитывается показатель среднеучетной численности?
18. Облагается ли единым налогом сумма выручки от продажи корпоративных прав ООО?
19. Включается ли курсовая разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах в объект обложения единым налогом?
20. Говорят, что с 01.01.2011 г. абсолютно всем предпринимателям необходимо иметь документы, подтверждающие данные, указанные в налоговой отчетности (в том числе и документы на товар)? Так ли это?
21. Облагаются ли единым налогом суммы расходов, возмещаемые предприятию центром занятости в виде дотаций на трудоустройство?
22. При каких обстоятельствах бюджетные дотации облагаются единым налогом?
ОТВЕТЫ:
1. Л.В. В соответствии с п. 323.1 ст. 323 разд. XVI НК Украины плательщиками сбора за специальное использование воды являются водопользователи - субъекты хозяйствования независимо от формы собственности: юридические лица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без создания юридического лица (кроме бюджетных учреждений), постоянные представительства нерезидентов, а также физические лица - предприниматели, которые используют воду, полученную забором воды из водных объектов (первичные водопользователи) и/ или от первичных либо других водопользователей (вторичные водопользователи), и используют воду для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыбоводства.
Согласно п. 1 подразд. 8 разд. XX «Переходные положения» НК Украины с 1 января 2011 года до внесения изменений в разд. XIV НК Украины в части налогообложения субъектов малого предпринимательства Указ N 727 применяется с учетом следующих особенностей: плательщики единого налога не являются плательщиками следующих налогов и сборов, определенных НК Украины:
а) налога на прибыль предприятий;
б) налога на доходы физических лиц (для физических лиц - предпринимателей);
в) налога на добавленную стоимость с операций поставки товаров и услуг, место предоставления которых расположено на таможенной территории Украины, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого юридическими лицами, избравшими ставку налогообложения 6 %;
г) земельного налога, кроме земельного налога за земельные участки, не используемые для ведения предпринимательской деятельности;
ґ) платы за пользование недрами;
д) сбора за специальное использование воды;
е) сбора за специальное использование лесных ресурсов;
є) сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности.
Таким образом, «единоналожники», как юридические, так и физические лица, освобождены от уплаты сбора за специальное использование воды.
2. Е.К. В случае превышения выручки 1 млн грн плательщик единого налога должен перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности начиная со следующего отчетного периода (квартала) (ст. 5 Указа N 727).
Учитывая, что превышение предельного объема выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) произошло в I кв. 2011 г., то начиная с 1 апреля 2011 года субъект малого предпринимательства должен перейти на общую систему налогообложения с уплатой налога на прибыль предприятий и других налогов, сборов (обязательных платежей).
За I квартал 2011 года налогоплательщик подает Расчет, предусмотренный ст. 4 Указа N 727, и уплачивает единый налог по избранной ставке исходя из всей суммы полученной выручки, учитывая сумму превышения. При этом любые доплаты и перерасчеты суммы налога, определенной в Расчете, действующим налоговым законодательством не предусмотрены.
3. Л.В. Согласно Указу N 727 под выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) понимают денежные средства, которые фактически были получены субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).
Суммы компенсаций, полученные в результате произошедшей аварии, не соответствуют определению выручки, а значит, и не облагаются единым налогом. Аналогичного мнения придерживается и Госкомпредпринимательства.
Так, в Письме N 3-221/1020 Госкомпредпринимательства пришел к выводу, что плательщик единого налога не должен уплачивать единый налог с суммы полученного страхового возмещения.
4. Л.В. На основании ст. 1 Указа N 727, определяющей выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) как сумму, фактически полученную субъектом предпринимательской деятельности на текущий счет и (или) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг), единым налогом необходимо облагать всю сумму, поступившую от покупателя, без уменьшения на стоимость услуг банка.
5. Е.К. В доходной части Книги учета доходов и расходов, утвержденной Приказом N 477, отражаются все поступления, полученные на расчетный (текущий) счет и в кассу субъекта малого предпринимательства от продажи продукции (товаров, работ, услуг), имущества, включая основные фонды, принадлежащие субъекту малого предпринимательства и реализованные в отчетном (налоговом) периоде, внереализационные доходы и выручка от прочей реализации, в том числе транзитные средства, которые отражаются в колонке 5 «Внереализационные доходы и выручка от прочей реализации».
6. Л.В. При реализации покупателем своего законного права на возврат некачественного товара и получении ранее уплаченных им денежных средств стороны договора поставки автоматически не меняются местами, поскольку при этом обратной продажи товара не происходит.
Следовательно, поступившие от поставщика суммы за возвращенный товар не могут считаться выручкой от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и не подлежат обложению единым налогом.
7. Е.К. Юридическое лицо - плательщик единого налога в случае утери Свидетельства об уплате единого налога (форма которого утверждена Приказом N 599) имеет право получить дубликат данного Свидетельства в течение 10 рабочих дней на основании письменного заявления и при условии предоставления справки органов Министерства внутренних дел Украины.
Применение штрафных санкций или административных штрафов в случае утери Свидетельства на право уплаты единого налога действующим законодательством не предусмотрено.
8. Е.К. Такое юридическое лицо имеет право подать в орган ГНС заявление о внесении изменений в Свидетельство об уплате единого налога с отражением в нем созданных филиалов с указанием среднеучетной численности работников с учетом работников филиалов и общего объема выручки с учетом филиалов.
На основании полученного письменного уведомления должностным лицом органа ГНС в Свидетельство вносятся соответствующие изменения, которые заверяются подписью руководителя или его заместителя и гербовой печатью органа ГНС.
Если среднеучетная численность превышает 50 чел. с учетом филиалов и общий объем выручки более 1 млн грн с учетом филиалов, то предприятие не имеет права находиться на упрощенной системе налогообложения. В этом случае налогоплательщик должен со следующего отчетного квартала перейти на общую систему налогообложения и сдать Свидетельство о праве уплаты единого налога.
9. Е.К. Если в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности юридическим лицом, у которого произошла смена местонахождения, указано новое местонахождение, которое соответствует данным Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей на дату выдачи Свидетельства, то у органов ГНС нет оснований для отказа в выдаче такого свидетельства.
10. Е.К. Объем выручки, который указывается в заявлении о выдаче Свидетельства об уплате единого налога, определяется исходя из суммы фактической выручки, полученной на момент подачи заявления, и расчетной выручки за период, оставшийся до конца года.
Расчетная выручка определяется исходя из среднемесячной фактической выручки за период до момента подачи заявления.
11.Е.К. Поскольку в данном случае предприятие получает в собственность объекты основных средств, а не денежные средства на расчетный счет или в кассу, то стоимость таких объектов не включается в базу обложения единым налогом.
Первоначальная стоимость указанных безвозмездно полученных объектов определяется исходя из их справедливой стоимости на дату получения с учетом расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7.
Консультация с аналогичным выводом приведена в журнале «Вестник налоговой службы Украины» N 33/2008 (с. 16).
12. Е.К. Согласно ст. 1 Указа N 727 в базу обложения единым налогом включаются суммы, фактически поступившие на расчетный счет или (и) в кассу предприятия в связи с осуществлением операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). То есть плательщики единого налога с целью определения выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) применяют кассовый метод, при котором учитываются все поступления денежных средств на расчетный счет или (и) в кассу.
Денежные средства, перечисленные учредителем в уставный капитал плательщика единого налога, являются источником формирования имущества субъекта малого предпринимательства - юридического лица в обмен на корпоративные права, поэтому не считаются выручкой от реализации продукции (товаров, работ,услуг) и не включаются в базу обложения единым налогом.
13. Е.К. Согласно п. 122.1 ст. 122 гл. 11 разд. II НК Украины не уплата (не перечисление) налогоплательщиком - физическим лицом сумм единого налога в порядке и в сроки, определенные законодательством, влечет наложение штрафа в размере 50 % установленной ставки налога.
14. Е.К. Согласно ст.ст. 2, 3 Указа N 727 и п. 2 Порядка N 599 субъекты хозяйствования - юридические и физические лица уплачивают единый налог ежемесячно не позднее 20 числа.
Пунктом 49.20 гл. 2 разд. II НК Украины предусмотрено, что предельные сроки подачи отчетности переносятся на следующий за выходным или праздничным рабочий день, для сроков же уплаты налогов и сборов такой перенос не предусмотрен.
Поэтому, если последний день уплаты единого налога приходится на выходной или праздничный день, его следует уплатить накануне установленного предельного срока.
15. Л.В. Доходы от не указанного в Свидетельстве об уплате единого налога вида деятельности не подлежат обложению НДФЛ, так как максимальная ставка единого налога все покрывает.
По этому поводу есть Письмо N 1275/10/13-09, в котором сказано, что в соответствии с абзацем вторым п. 4 Указа N727 форма и порядок выдачи свидетельства о праве уплаты единого налога устанавливаются ГНАУ и являются едиными на всей территории Украины. Для перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъект малого предпринимательства подает письменное заявление в орган ГНС по месту государственной регистрации согласно приложению 1 к Порядку N 599.
В строке 2 указанного заявления указывается вид (виды) деятельности, которым субъект предпринимательской деятельности предполагает заниматься. Этот вид деятельности записывается налоговым органом в Свидетельство об уплате единого налога.
Нормами Указа N 727 не предусмотрена обязанность субъекта малого предпринимательства, желающего перейти на упрощенную систему налогообложения, указывать исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, которыми он планирует заниматься.
В свою очередь, исчерпывающий перечень условий, соблюдение которых необходимо для применения упрощенной системы налогообложения, установлен п. 1 Указа N 727. Эти условия не ограничивают субъекта малого предпринимательства в выборе осуществляемых им видов деятельности только теми, которые указаны в свидетельстве об уплате единого налога или в любом другом документе.
Следовательно, субъект малого предпринимательства имеет право заниматься любыми видами предпринимательской деятельности, за исключением тех, которые не могут осуществляться с использованием упрощенной системы налогообложения в силу прямого законодательного запрета.
При таких обстоятельствах режим обложения единым налогом распространяется на все доходы субъекта малого предпринимательства, который избрал упрощенную систему налогообложения, независимо от видов предпринимательской деятельности, от которых эти доходы получены.
Наличие определенной строки в заявлении субъекта малого предпринимательства о выдаче Свидетельства об уплате единого налога и содержание самого Свидетельства не могут служить такими ограничениями.
Следовательно, нормы Указа N 727 распространяются на все доходы субъекта упрощенной системы налогообложения, полученные им как выручка от реализации товаров, работ, услуг в пределах всех видов осуществляемой им предпринимательской деятельности.
При этом ставка, по которой уплачивается единый налог таким субъектом малого предпринимательства, определяется с учетом абзаца третьего п. 2 Указа N 727.
Однако налоговики не согласны с мнением Высшего административного суда Украины. Поэтому во избежание проблем лучше получать только те доходы, которые указаны в Свидетельстве об уплате единого налога.
В случае же если у хозяйствующего субъекта нет выхода (к примеру, при проверке обнаружен данный факт, или же операция прошла и уже ничего нельзя изменить), новое Письмо N 3579 будет служить подспорьем для отстаивания своей позиции.
16. Л.В. Поскольку распределительные счета выполняют по своей сути техническую функцию, то расчет базы обложения единым налогом (для юридических лиц) должен осуществляться исходя из суммы валютной выручки, зачисленной банком на текущий счет субъекта ВЭД.
17. Л.В. «Единоналожник» должен рассчитывать средне-учетную численность исходя из показателя среднего количества работников предприятия за соответствующий период (I, II, III, IV кварталы соответственно).
Ведь именно показатель среднего количества работников предприятия за период определяется с учетом штатных работников, а также работников, работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству, как того требует Указ N 727.
18. Л.В. Обложению единым налогом подлежит вся сумма выручки от продажи предприятием-инвестором принадлежащих ему корпоративных прав ООО. Заметим, что к продаже корпоративных прав необходимо применять общий принцип определения базы обложения единым налогом, установленный ст. 1 Указа N 727, поскольку корпоративные права в данном случае в полной мере соответствуют категории товаров.
19. Л.В. Нет, не включается. Базой обложения единым налогом, согласно ст. 1 Указа N 727, является выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Поэтому поступающая валюта должна облагаться налогом в момент ее зачисления на текущий счет «единоналож-ника» по действующему в этот момент курсу, и в дальнейшем рассчитываемые по ней в бухгалтерском учете курсовые разницы на базу обложения единым налогом уже повлиять не могут.
20. Л.В. Действительно, документы на товар должны быть у предпринимателя обязательно, независимо от того, работает ли он на общей системе налогообложения, на едином налоге или на фиксированном патенте.
Кстати, для предпринимателей на общей системе налогообложения в НК Украины есть даже специальная норма, предписывающая им обязательно иметь документы, подтверждающие происхождение товара (п. 177.10 ст. 177 разд. IV НК Украины).
Новые требования, касающиеся первичных документов, содержатся и в ст. 44 гл. 1 разд. II НК Украины: для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.
21. Л.В. Суммы расходов, возмещаемые предприятию центром занятости в виде дотаций на трудоустройство, не включаются в базу налогообложения, так как не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг).
22. Л.В. Определяющим фактором при налогообложении бюджетных дотаций остается соответствие экономического содержания полученного бюджетного финансирования определению выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг), которая и является во всех случаях базой обложения единым налогом.
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Указ N 727 - Указ Президента Украины от 03.07.1998 г. N 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.1999 г. N 746/99
Приказ N 477 - Приказ ГНАУ от 13.10.1998 г. N 477 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица и Порядка ее ведения»
Приказ N 599 - Приказ ГНАУ от 29.10.1999 г. N 599 «Об утверждении Свидетельства об уплате единого налога и Порядка его выдачи»
Порядок N 599 - Порядок выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.10.1999 г. N 599
П(С)БУ 7 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. N 92
Письмо N 3-221/1020 - Письмо Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 24.02.2003 г. N 3-221/1020 «Относительно уплаты налога в размере 10 процентов от суммы полученного страхового возмещения плательщиком единого налога»
Письмо N 1275/10/13-09 - Письмо Высшего административного суда Украины от 28.09.2009 г. N 1275/10/13-09 «Относительно уплаты субъектом малого предпринимательства налогов с доходов, полученных от видов предпринимательской деятельности, не указанных в свидетельстве об уплате единого налога, по общему способу налогообложения»
Письмо N 3579 - Письмо Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 18.04.2011 г. N 3579 «О предоставлении разъяснения [относительно права физического лица - предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога, совмещать сезонную сдачу в аренду своего имущества и торговлю]»
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 32 (814),
8 августа 2011 г.
Подписной индекс 40783