КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
Департамент оподаткування фізичних осіб
Про податок на доходи фізичних осіб
ПИТАННЯ: Чи є чинною форма № 3-ДФ, видана до набрання чинності відповідних актів згідно з вимогами Кодексу?
ВІДПОВІДЬ: Починаючи з 1 січня 2011 р. оподаткування фізичних осіб - платників податку на доходи фізичних осіб провадиться відповідно до норм Податкового кодексу України (далі - Кодекс), згідно з пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 якого доходи від відчуження безпосередньо власником сільськогосподарської продукції (включаючи продукцію первинної переробки), вирощеної (виробленої) ним на земельних ділянках, наданих йому в розмірах, установлених Земельним кодексом України для ведення особистого селянського господарства, якщо їхній розмір не було збільшено в результаті отриманої в натурі (на місцевості) земельної частки (паю), будівництва й обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибних ділянок), ведення садівництва та індивідуального дачного будівництва, одержувач таких доходів подає податковому агентові довідку про своє право на одержання доходу в джерела його виплати без сплати податку.
Форма довідки, термін чинності, порядок м видачі та застосування затверджені наказом ДПА України від 21.12.2010 р. № 975, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.12.2010 р. за № 1385/18680.
При цьому відповідно до п. 176.2 ст.176 Кодексу податковий агент зобов'язаний повідомити орган державної податкової служби про загальні суми,доходів, виплачених на користь фізичної особи - платника податку, і загальні суми податку на доходи фізичних осіб, утримані з цих доходів, крім того податковий агент несе відповідальність за достовірність сум податку в податковому розрахунку.
Пунктом 5.4 Порядку подання нормативно-правових актів на державну реєстрацію до Міністерства юстиції України та проведення їх державної реєстрації, затвердженого наказом Міністерства юстиції України від 12.04.2005 р. № 34/5, установлено, що нормативно-правові акти, занесені до Державного реєстру, які визначають права та обов'язки громадян, набирають чинності не раніше від дня доведення до відома населення (ст.57 Конституції України).
Наказ ДПА України від 21.12.2010 р. № 975 "Про затвердження порядку видачі довідки про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку та н форми" офіційно оприлюднено в інформаційному бюлетені "Офіційний вісник України" від 21.01.2011 р. № 2.
Водночас нормативно-правові акти Кабінету Міністрів України, Державної податкової адміністрації України та інших центральних органів виконавчої влади, ухвалені до набрання чинності Кодексом на виконання законів з питань оподаткування, та нормативно-правові акти, які використовуються під час застосування норм законів про оподаткування (в тому числі акти законодавства СРСР), застосовуються в частині, що не суперечить Кодексу, до ухвалення відповідних актів згідно з вимогами Кодексу (п.10 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).
ПИТАННЯ: Чи обкладається податком сума безповоротної фінансової допомоги, наданої платнику податку юридичною особою?
ВІДПОВІДЬ: Згідно з пп.14.1.257 п.14.1 ст.14 Податкового Кодексу України (далі - Кодекс) безповоротна фінансова допомога - це сума коштів, передана платнику податку згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів; сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості; сума заборгованості одного платника податку перед іншим платником, не стягнута після закінчення строку позовної давності; основна сума кредиту або депозиту, надана платнику податків без установлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання в банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних); сума процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненок) на кінець звітного періоду, в розмірі облікової ставки Національного банку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги. Згідно з пп. "ґ" пп.164.2.17 п.164.2 ст.164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу включається дохід, одержаний платником податку як додаткове благо у вигляді суми безповоротної фінансової допомоги. Відповідно до пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст.167 Кодексу. Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу доходи, одержані, в тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами, оподатковуються за ставкою 15%. Якщо загальна сума заробітної плати у звітному податковому місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, установленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17% суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою 15%. Згідно з пп."б" п.176.2 ст.176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до органу державної податкової служби за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається незалежно від того, виплачує чи ні доходи платникам податку така особа впродовж звітного періоду. Запровадження інших форм звітності з цих питань не допускається. Ураховуючи викладене, сума безповоротної фінансової допомоги включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та відображається податковим агентом у податковому розрахунку доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку.
ПИТАННЯ: Чи поширюється норма п. 178.5 ст. 178 Кодексу на доходи фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність та мають довідку про взяття на облік за формою № 4-ОПП, виданою до 14 січня 2011 p.?
ВІДПОВІДЬ: Оподаткування доходів, одержаних фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, регулюється ст.178 Кодексу, п. 178.5 якої встановлено, що під час виплати суб'єктами господарювання - податковими агентами фізичним особам, які провадять незалежну професійну діяльність, доходів, безпосередньо пов'язаних з такою діяльністю, податок на доходи в джерела виплати не утримується в разі надання такою фізичною особою копії свідоцтва про взяття її на податковий облік як фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність.
Відповідно до Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом ДПА України від 22.12.2010 р. № 979, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.12.2010 р. за № 1439/18734 (далі -Порядок), довідка про взяття на облік платника податків за формою № 4-ОПП для фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, є свідоцтвом про реєстрацію в органі державної податкової служби.
На бажання фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність, органом ДПС може бути видано нову довідку за формою № 4-ОПП у порядку, встановленому п.9.4 розділу IX Порядку.
Отже, довідки про взяття на облік за формою № 4-ОПП, видані до 14 січня 2011 p., є дійсними та для фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, є свідоцтвом про реєстрацію в органі державної податкової служби.
Старший державний
податковий інспектор,
Алла МОТОРНА
“Праця і зарплата” № 31 (755), 17 серпня 2011 р.
Передплатний індекс: 30214