Об изменениях в налогообложении прибыли

Честь и хвала бухгалтерам, которые сумели заполнить Налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия, утвержденную Приказом N 114, и сдать, а точнее сказать, «втю-хать» ее родной налоговой инспекции.

Думаю, что все они (героини и герои бухгалтерско-налогового учета) согласятся с тем, что более запутанной, неконкретной и абсолютно непроверяемой прибыль еще никогда не была. Мы по мере сил (статьями и консультациями) помогали бухгалтерам справиться с, казалось бы, непосильной задачей. И вполне возможно, что многие коллеги уже считают, что освоили новый метод учета. Но успокаиваться рано.

После заслуженного отдыха вас ждет много сюрпризов. Эти сюрпризы старательно готовили до своего отпуска наши законодатели и их высокоумные консультанты. Смысл изменений - устранить оставшиеся еще в НК Украины лазейки для манипуляторов и не допустить «повторного» учета расходов, что было возможно в первоначальной редакции НК Украины.

Президент Украины наконец-то подписал Закон N 3609, которым внесены сотни изменений в НК Украины. Так что покой нам только снится.

Изменений не просто много, их очень много, и большинство из них усложняют и без того нелегкий труд бухгалтера (как тут не вспомнить добрым словом старый налоговый учет прибыли по «двум событиям»).

В этой статье мы поговорим о самых серьезных изменениях - об изменениях в определении налогооблагаемой прибыли. Начнем с хороших новостей - они тоже есть.

Первая хорошая новость. Чтобы хоть как-то облегчить жизнь предприятий, законодатель распространил освобождение плательщиков налога на прибыль от финансовых санкций за нарушение налогового законодательства на IV квартал 2011 года, для чего внес изменения в п. 6 подразд. 10 разд. XX НК Украины¹:

«Не применяются финансовые санкции к плательщикам налога на прибыль предприятий и к плательщикам налогов, перешедшим на общую систему налогообложения, за нарушение налогового законодательства по результатам деятельности во втором - четвертом календарных кварталах 2011 года».

Очевидно, речь идет о нарушениях, связанных не только : начислением налога на прибиль, но и с подачей отчетности по этому налогу и с его платой.

Напомним, что, согласно п. 3.1 ст. 3 разд. I НК Украины, налоговое законодательство Украины состоит из: 1 Конституции Украины; 1 НК Украины; 1 ТК Украины и других законов по вопросам таможенного дела в части регулирования правоотношений, возникающих в связи с обложением ввозной или вывозной таможенной пошлиной операций по перемещению товаров через таможенную границу Украины;

- действующих международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины и которыми регулируются вопросы налогообложения;

- нормативно-правовых актов, принятых на основании и во исполнение НК Украины, и законов по вопросам таможенного дела;

- решений Верховного Совета Автономной Республики Крым, органов местного самоуправления по вопросам местных налогов и сборов, принятых по правилам, установленным НК Украины. Несомненным облегчением является и то, что подача отчетности о налоговых разницах перенесена с 2012 на 2013 год (абзац 2 п. 1 подразд. 4 разд. XX НК Украины). Такой перенос вполне понятен, поскольку Минфин Украины не в состоянии утвердить полноценные методические рекомендации по исчислению налоговых разниц в ситуации, когда в НК Украины вносятся серьезные изменения, в том числе и по налогу на прибыль. Начнем анализ внесенных изменений в порядок расчета прибыли не с методов расчета, а с даты вступления в силу изменений. Здесь много интересного.

Прежде всего обратим внимание читателей на пп. 4.1.9 п. 4.1 ст. 4 разд. I НК Украины, который определяет один из принципов налогового законодательства Украины, конкретно принцип стабильности, означающий, что изменения к любым элементам (к элементам, которые определяются при установлении налогов и сборов, согласно пп. 7.1.3 п. 7.1 ст. 7 разд. I НК Украины относится база налогообложения) не могут вноситься позднее, чем за 6 месяцев до начала нового бюджетного периода.

Как видим, законодатель проигнорировал эту норму, изменив порядок определения базы налогообложения. Наверное, это было сделано с благими намерениями. Однако факт противоречия налицо, а значит, налогоплательщик может в своей деятельности исходить из того, что нормы, введенные Законом N 3609, вступают в силу с 1 января 2012 года, ссылаясь на пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 НК Украины - «презумпция правомерности решений плательщика налога». То есть, при наличии коллизий положений нормативно-правовых актов, регулирующих права и обязанности налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика.

Не думаем, что найдутся руководители и бухгалтеры, которые рискнут поступить таким образом, обрекая себя на конфликт с контролирующим органом, но напомнить о «презумпции правомерности» не будет лишним.

Итак, что же изменилось в порядке определения базы налогообложения, то есть прибыли?

Разделим все изменения на две группы:

1) изменения в порядке учета при определении прибыли, дебиторской, кредиторской задолженности и остатков производственных запасов;

2) изменения в порядке определения расходов.

Изменения в порядке учета при определении прибыли,
дебиторской, кредиторской задолженности и остатков
производственных запасов в переходный период

С момента первой официальной публикации НК Украины мы постоянно говорили о том, что наиболее сложной задачей по определению налогооблагаемой прибыли будет стыковка «старого» и «нового» налогового учета, так как на дату введения «нового» налогового учета у любого предприятия обязательно будут остатки производственных запасов, дебиторской (авансов уплаченных) и кредиторской задолженности (авансов полученных), которые при их возникновении уже были отражены в «старом» налоговом учете.

Как быть с ними?

Урегулировать эти вопросы должен был разд. XX «Переходные положения» НК Украины. В своей первоначальной редакции разд. XX НК Украины урегулировал далеко не все. А те вопросы, которые вроде бы были урегулированы юридически, превратились в «головную боль» бухгалтера, так как реализовать на практике методами бухгалтерского учета такое «урегулирование» оказалось нереально.

Обратим внимание на те вопросы, которые не были урегулированы.

1. Прежде всего, не был определен порядок учета затрат на изготовление продукции (приобретение товаров), выполнение работ (услуг), которые понесены после 01.04.2011 г., поставляемых в счет авансов, полученных до 01.04.2011 г.

Из разд. XX НК Украины выходило, что поскольку доходы по таким операциям уже признаны, то и расходов не может быть в момент отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Теперь эта проблема снята. Пункт 1 подразд. 4 разд. XX НК Украины дополнен шестым абзацем, смысл которого в следующем.

При отгрузке товаров (результатов работ, услуг) после вступления в силу разд. III НК Украины (то есть после 01.04.2011 г.) в счет авансов, полученных до 01.04.2011 г., затраты, формирующие себестоимость реализованных товаров, работ, услуг, которые были осуществлены после 01.04.2011 г., включаются в расходы плательщика, при условии, что они не были включены в состав валовых расходов.

Эта норма, согласно абзацу 2 п. 2 разд. II «Заключительные и переходные положения» Закона N 3609, применяется со дня вступления в силу разд. III НК Украины, то есть с 1 апреля 2011 года.

Следовательно, предприятия при подготовке декларации за II и последующие кварталы 2011 года могут увеличить расходы только на сумму затрат, понесенных после 01.04.2011 г., в счет авансов, полученных до 01.04.2011 г.

2. Налоговый кодекс Украины не определил порядок отражения в доходах и расходах сумм авансов, как полученных, так и уплаченных, в случае их возврата после 01.04.2011 г.

Получилось, что такие операции не находили отражения в налоговом учете. Этот пробел теперь также устранен внесением дополнений в п. 1 подразд. 4 разд. XX НК Украины, смысл которых в следующем.

Возврат авансов, полученных до 01.04.2011 г. и учтенных в составе валовых доходов, дает право на корректировку доходов того периода, в котором эти авансы были возращены плательщиком. Для авансов, полученных в инвалюте, корректировка осуществляется по курсу, который действовал на дату возврата.

При возврате выданных авансов, которые были учтены в составе валовых расходов, проводится корректировка расходов того периода, в котором был осуществлен возврат. Эта норма применяется с 1 апреля 2011 года.

Аналогично, в случае возврата авансов (иных платежей), полученных в период нахождения налогоплательщика на упрощенной системе налогообложения, с которых был уплачен единый налог, на сумму такого возврата проводится корректировка суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в соответствии с корректировкой суммы единого налога в порядке, предусмотренном НК Украины (п. 6 подразд. 8 разд. XX НК Украины). Эти изменения внесены согласно подпункту «е» пп. 123 п. 1 разд. I Закона N 3609.

Но самым серьезным изменением, безусловно, является норма, установленная п. 26 подразд. 4 разд. XX НК Украины², согласно которой балансовая стоимость товаров (кроме подлежащих амортизации, ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции по состоянию на конец отчетного налогового периода, предшествовавшего дате вступления в силу разд. III НК Украины, признается расходами в порядке, предусмотренном разд. III настоящего Кодекса. Эта норма также применяется с 1 апреля 2011 года.

Проще говоря, от бухгалтеров теперь требуется «выковырять» из остатков на 01.04.2011 г. на счетах 23, 25, 26 «нематериальную составляющую», стоимость которой была включена в валовые расходы до 01.04.2011 г., и следить, чтобы эта «составляющая» не попала в расходы после 2011 года.

Делать это можно было уже начиная со II квартала 2011 года, хотя на момент подачи Налоговой декларации по налогу на прибыль соответствующие изменения не были опубликованы. Соответственно многие налогоплательщики не произвели таких расчетов.

Как быть теперь? Принимая решения, бухгалтеры и руководители предприятий должны учитывать, во-первых, юридические последствия обнаружения при проверке сумм занижения налога на прибыль, которое возникнет вследствие того, что в расходах будет отражена вся себестоимость производственных запасов, а не только материальная составляющая, как того требует п. 26 подразд. 4 разд. XX НК Украины. Как говорилось в начале статьи, финансовые санкции за такие нарушения, если они будут совершены в 2011 г., не применяются. Значит, предприятию угрожает только уплата доначисленного налога на прибыль (если он вообще будет) и пеня.

В этой связи встает вопрос - как налоговый инспектор сможет рассчитать сумму занижения прибыли, в случае если налогоплательщик не произведет учетных манипуляций с себестоимостью производственных запасов?

Ответ на этот вопрос следующий - произвести такой расчет налоговому инспектору будет очень трудно, а вернее, практически невозможно.

Во-вторых, бухгалтеры и руководители предприятий должны подумать о том, что необходимо сделать для выполнения требования п. 26 подразд. 4 разд. XX НК Украины. Поставить задачу несложно. А как ее решить?

В НК Украины, понятное дело, нет методики исключения «нематериальной составляющей» из стоимости остатков производственных запасов. Величину этой не включенной в расходы составляющей можно определить на основании данных, положенных в основу расчета корректировки стоимости затрат на приобретение сырья, материальных комплектов изделий и полуфабрикатов в остатках производственных запасов согласно п. 5.9 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли на 31.03.2011 г., которые были отражены в таблице 1 Расчета прироста (убыли) балансовой стоимости запасов приложения К1/1 к Декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 г. Но в этой таблице можно увидеть лишь материальную составляющую по видам запасов (по сути, общую сумму), а аналитических данных по наименованиям запасов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете нет.

В принципе, величину нематериальной составляющей на конец I квартала 2011 года можно вычесть из общей величины остатков и списать с кредита счетов 20, 22, 23, 25, 26, 28 в дебет субсчета 993 «Прочие чрезвычайные расходы».

Конечно, такая проводка не предусмотрена ни Инструкцией N 291, ни стандартами бухучета. Более того, такая проводка исказит бухгалтерскую прибыль за три квартала 2011 года, но зато избавит бухгалтеров от возможных ошибок, так как на счетах запасов не будет

затрат, которые не подлежат включению в себестоимость для целей налогового учета. Конечно, можно и не делать эту проводку, а держать «в уме» разделение стоимости остатков запасов на «включаемые» и «невключаемые» расходы. Но это достаточно трудоемко.

Для тех налогоплательщиков, которые стремятся к точности и справедливости и хотят включить в расходы предприятий только те затраты, которые не попали до 01.04.2011 г. в состав валовых расходов из-за правил п. 5.9 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли, можно порекомендовать произвести некоторые учетно-аналитические расчеты.

Алгоритм расчета, в общем-то понятен, возможно, не все смогут им воспользоваться по чисто техническим причинам. Тем же, кто рискнет, необходимо будет вести следующие таблицы:

- для производственных предприятий, реализующих после 1 апреля 2011 года остатки готовой продукции, изготовленные до 01.04.2011 г. (табл. 1);

- для всех остальных предприятий (табл. 2).

Таблица
1 грн

Данные для заполнения граф 3 - 6 табл. 1 берутся из данных бухгалтерского и налогового учета.

Таблица
2 грн

Изменения в порядке определения расходов

Законодатель уточнил терминологию и теперь к операционным расходам, согласно абзацу 2 п. 138.1 ст. 138 разд. III НК Украины, относятся не только себестоимость вместе с расходами прошлых периодов, но и административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы. Соответственно, эти расходы исключены из числа прочих в абзаце 3 п. 138.1 ст. 138 разд. III НК Украины.

Какие последствия этих изменений, кроме уточнения терминологии?

Ответить на этот вопрос непросто. Дело в том, что ст. 138 разд. III НК Украины (как в старой, так и в новой редакции) определяет порядок признания расходов предприятия только в отношении себестоимости продукции (работ, услуг) (п. 138.4 ст. 138 разд. III НК Украины ) и прочих расходов (п. 138.5 ст. 138 разд. III НК Украины).

То есть расходы, формирующие себестоимость, признаются затратами того периода, в котором признаны доходы от реализации товаров (работ, услуг).

А прочие расходы включаются в затраты периода, в котором они осуществлены, но с некоторыми оговорками по налогам, сборам и кредитно-депозитным операциям.

Специального порядка признания операционных расходов в НК Украины нет.

До внесения изменений в ст. 138 разд. III НК Украины такая проблема не волновала налогоплательщиков, так как операционные расходы были равны себестоимости, плюс расходы прошлых лет, которые не были учтены в связи с потерей и порчей документов (п. 138.11 ст. 138 разд. III НК Украины).

Но с новой интерпретацией п. 138.1 ст. 138 разд. III НК Украины операционные расходы «раздулись» и теперь включают в себя еще и три элемента - административные расходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы, которые в себестоимость не включаются ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете. Так когда же их относить к расходам - в период признания доходов, приплюсовав к себестоимости, или же в момент возникновения (осуществления)?

Не исключено, что налоговые органы будут требовать признавать административные раеходы, расходы на сбыт и прочие операционные расходы на момент признания доходов от реализации товаров (работ, услуг), то есть по «полной» себестоимости. Ведь прямого указания на то, что эти виды расходов должны признаваться по правилам бухгалтерского учета, в НК Украины нет. Перемещение их в группу, по которой расходы увязываются с доходами, не сулит плательщикам налога на прибыль ничего хорошего, так как отсрочит увеличение расходов до периода продажи товаров (работ, услуг).

Другое дело, что налоговым органам нужно будет предложить «законный» механизм увязки административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов с реализацией товаров (работ, услуг). А его, как мы понимаем, нет ни в НК Украины, ни в бухгалтерском учете. По сути - это расходы, аналогичные нераспределенным постоянным общепроизводственным расходам, поэтому включать их в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) нужно будет в периоде их возникновения.

Второе важное изменение состоит в том, что состав себестоимости теперь дополнен общепроизводственными расходами, которые относятся к себестоимости изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Именно таким абзацем дополнен п. 138.8 ст. 138 разд. III НК Украины, то есть себестоимость теперь станет больше, а значит, увеличится и сумма затрат, которая будет увеличивать расходы только при отгрузке продукции, подписании акта о выполнении работы (услуги).

Данная норма применяется, согласно п. 2 разд. II «Заключительные и переходные положения» Закона N 3609, с первого числа отчетного (налогового) месяца, в котором вступает в силу данный Закон, то есть с 01.08.2011 г.³, хотя для прибыли месяц не является отчетным (налоговым) периодом, но похоже, что законодателей этот нюанс не волнует вовсе.

Получается, что за III квартал 2011 года плательщик налога на прибыль будет отражать расходы по-разному. За июль общепроизводственные расходы будут включаться в состав расходов в момент возникновения, а уже в августе-сентябре 2011 года переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы нужно включать в себестоимость продукции (работ, услуг), а нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы - в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения согласно п. 11 и п. 16 П(С)БУ16.

Как известно, Минфин Украины приблизил бухгалтерский учет к налоговому и внес изменения в П(С)БУ 16, которыми разрешил предприятиям определять себестоимость по прямым затратам, связанным с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (пп. 11.1 п. 11 П(С)БУ16), которые, очевидно, будут отменены в ближайшее время.

При этом редакция п. 11 П(С)БУ 16 осталась неизменной и на сегодня выглядит так:

«Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), реализованной в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов.

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

прямые материальные расходы;

прямые расходы на оплату труда;

прочие прямые расходы;

переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

Производственная себестоимость продукции уменьшается на справедливую стоимость реализуемой сопутствующей продукции и стоимость используемой на самом предприятии сопутствующей продукции в оценке возможного ее использования.

Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием».

Таким образом, согласно действующим правилам бухгалтерского учета, предприятие обязано включать в себестоимость продукции только переменные общепроизводственные расходы и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

В ПК Украины не содержится не только прямого указания, но даже намека на то, что Минфин должен изменить П(С)БУ16.

Поскольку сегодня многие бухгалтеры фактически игнорируют деление общепроизводственных расходов на переменные и постоянные, напомним им некоторые положения П(С)БУ 16.

Так, согласно п. 16 П(С)БУ16, к переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), изменяющиеся прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т. п.) исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, остающиеся неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т. п.) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.

Пример распределения общепроизводственных расходов приведен в приложении 1 к П(С)БУ16. Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливаются предприятием.

Таким образом, распределение общепроизводственных расходов осуществляется по каждому продукту, а следовательно, для каждого продукта должна определяться база распределения и ее нормативное значение.

Как видим, требуется проведение большой аналитической работы, но при этом проверить обоснование отнесения постоянной части общепроизводственных расходов на себестоимость достаточно сложно и вряд ли такую проверку сможет сделать обычный налоговый инспектор. О практическом применении новых, а точнее старых, традиционных правил обращения себестоимости мы расскажем в специальной статье.

Изменения в составе общепроизводственных расходов, внесенные Законом N 3609, не носят принципиального характера, так как законодатель предусмотрел включения в эти расходы суммы взносов в пользу управленческого и общепроизводственного персонала на долгосрочное накопительное страхование жизни и негосударственное пенсионное обеспечение.

Уточнения в порядке определения некоторых видов расходов

Законом N 3609 уточнен порядок определения некоторых видов расходов. Из этих изменений видов расходов принципиальное значение имеют следующие:

1) в пп. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 разд. III НК Украины, регулирующем порядок включения в расходы «суточных», слово «сутки» («доба» - укр.) заменено на слово «день», что, очевидно, позволяет выплачивать «суточные» за день отъезда и день приезда (пп. 45 п. 1 разд. I Закона N 3609);

2) изменен порядок определения срока использования нематериальных активов в правоустанавливающих документах, на которые не определен срок их эксплуатации (пп. 145.1.1 п. 145.1 ст. 145 разд. III НК Украины)⁴. Здесь надо отметить, что если предприятие приобретает объект интеллектуальной собственности (право на изобретения, промышленные образцы, право на литературное произведение, компьютерную программу и т.д.) или получает его в силу создания служебного произведения, то право собственности на такой актив не ограничено во времени, соответственно, никакими правоустанавливающими документами не определяется. Наверное, авторы НК Украины не знают этого и, вообще, плохо разбираются в праве интеллектуальной собственности, установив, что если в правоустанавливающих документах срок использования объекта не определен, то .его амортизация осуществляется в течение 10 лет непрерывной эксплуатации;

3) уточнен порядок начисления амортизации при выводе объекта основных средств из эксплуатации и при обратном вводе в эксплуатацию (пп. 49 п. 1 разд. I Закона N 3609). Начисление амортизации отдельного объекта прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем вывода из эксплуатации такого объекта основных средств или передачи его в состав непроизводственных необоротных материальных активов по решению плательщика налога или суда.

При обратном вводе такого объекта в эксплуатацию или передаче в состав производственных основных средств для целей амортизации принимается амортизируемая стоимость на момент его вывода из эксплуатации (состава производственных средств) и увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом, модернизацией, модификацией, достройкой, дооборудованием, реконструкцией и т.д. При этом начисление амортизации по такому объекту начинается в месяце, следующим за месяцем обратного ввода объекта в эксплуатацию или передачи в состав производственных средств;

4) в состав расходов при определении прибыли можно включать суммы средств, внесенные плательщиками на счет участников фондов банковского управления или по договорам пенсионных вкладов в пределах 10 % дохода плательщика за отчетный год (п. 24 подразд. 4 разд. XX НК Украины⁵). Это большая сумма, вот только соответствующего законодательства о фондах банковского управления в Украине нет, за исключением закона, регулирующего проведение эксперимента в компании «Киевгопстпой».

Изменения, которые коснутся отдельных налогоплательщиков

В заключение статьи обратим внимание еще на несколько изменений, которые коснутся только отдельных налогоплательщиков.

1. Для предприятий ЖКХ датой увеличения доходов до 01.01.2014 г. будет дата поступления денег от потребителя, кроме случаев, когда такое поступление происходит в счет погашения задолженности за жилищно-коммунальные услуги, предоставленные до даты вступления в силу разд. III НК Украины (пп. 13 подразд. 4 разд. XX НК Украины)⁶.

При этом предприятия жилищно-коммунального хозяйства в составе себестоимости реализации жилищно-коммунальных услуг признают расходы на приобретение товаров, работ, услуг в сумме фактически уплаченных за них денежных средств, кроме случаев, когда такая оплата происходит в счет погашения задолженности за такие работы, услуги, приобретенные до даты вступления в силу разд. III настоящего Кодекса.

Балансовая стоимость товаров (кроме подлежащих амортизации, ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов, приобретенных до даты вступления в силу разд. III НК Украины, но оплаченных после этой даты, признается в составе расходов в сумме фактически уплаченных за них денежных средств.

2. Проценты, уплаченные предприятием согласно пп. 5.5.1 п. 5.5 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли, которые не были включены в состав валовых расходов до 01.04.2011 г., подлежат перенесению на результаты будущих периодов с учетом ограничений, предусмотренных ст. 141 разд. III НК Украины (п. 25 подразд. 4 разд. XX НК Украины)⁷.

Речь идет о процентах, уплаченных плательщиком налога, у которого 50 и более процентов уставного фонда находится в собственности или управлении нерезидента, для включения которых в валовые расходы имелись ограничения. Эти ограничения сохранены и в НК Украины (п. 141.2 ст. 141 разд. III НК Украины).

При этом проценты, соответствующие требованиям п. 141.1 ст. 141 разд. III НК Украины, но не отнесенные в состав расходов производства (обращения) в течение отчетного периода, подлежат перенесению на результаты будущих налоговых периодов с сохранением ограничений,предусмотренных п. 141.2 ст. 141 разд. III НК Украины (п. 141.3 ст. 141 разд. III НК Украины).

3. Сумма превышения авансового взноса по налогу на прибыль предприятий, предварительно уплаченного налогоплательщиком до даты вступления в силу разд. III НК Украины в связи с начислением дивидендов в соответствии с пп. 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закона о налогообложении прибыли, над суммой налоговых обязательств по этому налогу такого плательщика, образовавшаяся на дату вступления в силу разд. III НК Украины, учитывается в будущих налоговых периодах в соответствии с п. 153.3 настоящего Кодекса (п. 25 подразд. 4 разд. XX НК Украины)⁶.

4. Изменен порядок определения прибыли (убытков) от операций с ценными бумагами. Законодательное регулирование получили операции РЕПО, то есть операции купли-продажи ценных бумаг под обязательство их последующего выкупа по заранее оговоренной цене и в заранее оговоренные сроки. Теперь расходы налогоплательщика, понесенные при приобретении ценных бумаг, которые использованы плательщиком в операциях РЕПО, не учитываются в определении финансовых результатов по операциям с ценными бумагами в период выполнения договора РЕПО, а учитываются при определении финансовых результатов по операциям РЕПО в порядке, предусмотренном в п. 153.9 ст. 153 разд. III НК Украины (пп. 54 п. 1 разд. I Закона N 3609).

5. Долгожданные изменения есть и для импортеров, для которых Закон N 3609 изменил редакцию пп. 153.1.2 пп. 153.1 ст. 153 разд. III НК Украины на текст со следующим содержанием:

«Расходы, осуществленные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в связи с приобретением в отчетном налоговом периоде товаров, работ, услуг, в установленном порядке включаются в расходы такого отчетного налогового периода путем пересчета в национальную валюту той части их стоимости, которая не была оплачена ранее, по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату «признания таких расходов в соответствии с данным разделом» осуществления операции по такому приобретению, а в части ранее проведенной оплаты - по курсу, действовавшему на дату осуществления оплаты»⁸.

После внесения этой правки для импортеров все стало на свои места и определять расходы в налоговом учете они будут по правилам бухгалтерского учета. К тому же новая редакция пп. 153.1.2 п. 153.1 ст. 153 разд. III HK Украины будет применяться при определении Залоговых обязательств по налогу на прибыль, начиная со дня вступления в силу разд. III HK Украины, то есть с 01.04.2011 г. Подробно об этой проблеме мы писали в «ЭА» (см. N 29/2011 с. 19).

__________________________

1. Согласно подпункту «е» пп. 123 п. 1 разд. I Закона N 3609.

2. Подраздел 4 разд. XX НК Украины дополнен п. 26 согласно подпункту «г» пп. 123 п. 1 разд. I Закона N 3609.

3. Закон N 3609 опубликован в газете «Голос Украины» от 05.08.2011 г. N 144.

4. Подпункт 48 п. 1 разд. 1 Закона N 3609.

5. Подраздел 4 разд. XX НК Украины дополнен п. 24 согласно подпункту «г» пп. 123 п. 1 разд. I Закона N 3609.

6. Редакция п. 13 подразд. 4 разд. XX НК Украины изменена согласно подпункту «г» пп. 123 п. 1 разд. I Закона N 3609.

7. Подраздел 4 разд. XX НК Украины дополнен п. 25 согласно подпункту «г» пп. 123 п. 1 разд. I Закона N 3609.

8. Мелким зачеркнутым шрифтом выделен исключенный текст, а полужирным - добавленный текст.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

ТК Украины - Таможенный кодекс Украины

Закон N 3609 - Закон Украины от 07.07.2011 г. N 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно усовершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины»

Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 28.12.1994 г. N 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. N 283/97-ВР (утратил силу частично)

Инструкция N 291 - Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. N 291

Приказ N 114 - Приказ ГНАУ от 28.02.2011 г. N 114 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий»

П(С)БУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.1999 г. N 318

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 33 (815),
15 августа 2011 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей