Изменения в налогообложении доходов физических лиц
Изменения, внесенные Законом N 3609 в НК Украины, не обошли стороной и налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В данной статье мы рассмотрим наиболее существенные изменения в сфере администрирования НДФЛ.
Изменения в определении базы и общего налогооблагаемого дохода
Согласно п. 164.1 ст. 164 разд. IV НК Украины базой налогообложения является общий налогооблагаемый доход, с учетом особенностей, определенных разд. IV данного Кодекса.
Общий налогооблагаемый доход - любой доход, который подлежит налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода.
При использовании права на налоговую скидку базой налогообложения является чистый годовой налогооблагаемый доход, который определяется уменьшением общего налогооблагаемого дохода с учетом п. 164.6 ст. 164 разд. IV НК Украины на суммы налоговой скидки такого отчетного года.
Базой налогообложения для доходов, полученных от осуществления хозяйственной или независимой профессиональной деятельности, является чистый годовой налогооблагаемый доход, который определяется в соответствии с п. 177.2 ст. 177 и п. 178.3 ст. 178 розділу IV НК Украины.
Согласно изменениям, внесенными в пп. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 разд. IV НК Украины, в объект обложения НДФЛ будет включаться сумма взносов на пенсионные вклады:
«164.2.16. сумма пенсионных взносов в рамках негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с законом, страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), взносов на пенсионные вклады, взносов в фонд банковского управления, уплаченная любым лицом-резидентом за налогоплательщика или в его пользу, кроме сумм, уплачиваемых:
а) лицом-резидентом, которое определяется выгодоприобретателем (бенефициаром) по таким договорам;
б) одним из членов семьи первой степени родства налогоплательщика;
в) работодателем-резидентом за свой счет по договорам долгосрочного страхования жизни или негосударственного пенсионного обеспечения плательщика налога, если такая сумма не превышает 15 процентов начисленной этим работодателем суммы заработной платы плательщику налога в течение каждого отчетного налогового месяца, за который вносится страховой платеж (страховой взнос, страховая премия), или уплачивается пенсионный взнос, взносов в фонды банковского управления, но не более суммы, определенной в абзаце первом подпункта 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 данного Кодекса, в расчете за месяц по совокупности всех таких взносов».
А согласно изменениям, внесенным в подпункт «ґ» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 разд. IV НК Украины, в объект обложения НДФЛ не включаются суммы условно начисленных процентов на безвозвратную финансовую помощь.
Также уточнено, что не включаются в базу обложения НДФЛ:
- сумма пособия по беременности и родам. Такое уточнение теперь содержится в пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины;
- стоимость имущества, предоставляемого детям-сиротам или детям, лишенным родительской опеки (в том числе выпускникам профессионально-технических учебных заведений и высших учебных заведений I-IV уровней аккредитации), в порядке и размерах, определенных Кабинетом Министров Украины (пп. 165.1.23 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины); - сумма индексации стипендии, начисленная в соответствии с законом, которая выплачивается из бюджета учащемуся, студенту, курсанту военного учебного заведения, ординатору, аспиранту или адъюнкту, но не выше суммы, определенной в абзаце первом пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 разд. IV НК Украины. Сумма превышения при ее наличии подлежит налогообложению при ее начислении (выплате) по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 разд. IV НК Украины. Такое уточнение содержится в пп. 165.1.26 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины; - операции по конвертации ценных бумаг, в случае если их обмен осуществляется по обычным ценам или по стоимости чистых I активов в расчете на одну ценную бумагу, которые не приводят к отчуждению . инвестиций и проводятся с ценными бумагами институтом совместного инвестирования (ИСИ), I находящимися в управлении одной компании по управлению активами (пп. 165.1.50 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины).
Уточнена база обложения НДФЛ договоров гражданско-правового характера
При начислении доходов в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам за выполненные работы (предоставленные услуги) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму единого социального взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (второй абзац п. 164.6 ст. 164 разд. IV НК Украины).
Следовательно, с06.08.2011 г. НДФЛ начисляется не на всю сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору, как было ранее, а на сумму вознаграждения за вычетом ЕСВ. Единственное, что непонятно, как правильно исчислять и облагать доходы по таким договорам с 01.08 по 05.08.2011 г.
Уточнения в применении ставок НДФЛ
Если плательщик НДФЛ получает доходы от двух и более налоговых агентов и при этом общая сумма такого дохода за любой календарный месяц превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, то он должен подавать налоговую декларацию по результатам отчетного года в сроки, предусмотренные для плательщиков налога на доходы физических лиц.
Такая же обязанность подачи декларации возложена и на предпринимателей физических лиц, работающих на общей системе налогообложения, и физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность.
Законодатели уточнили, что приведенные выше плательщики НДФЛ применяют ставку налога 17 % к части среднемесячного годового налогооблагаемого дохода, превышающей десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года. Размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода рассчитывается как сумма общих месячных налогооблагаемых доходов, разделенная на количество календарных месяцев, в течение которых плательщиком налога были получены такие доходы в налоговом (отчетном) году, за который осуществляется декларирование.
Физическим лицам-предпринимателям предоставлена
возможность уменьшать первоначально начисленные авансовые платежи по НДФЛ
В соответствии с пп. 177.5.1 п. 177.5 ст. 177 разд. IV НК Украины авансовые платежи по налогу на прибыль физические лица - предприниматели рассчитывают самостоятельно, но не менее 100 % годовой суммы налога исходя из налогооблагаемого дохода за прошлый год, и оплачивают в бюджет по 25 % ежеквартально.
Закон N 3609 дополнил пп. 177.5.1 п. 177.5 ст. 177 разд. IV НК Украины абзацем вторым следующего содержания:
«В случае уменьшения суммы полученного дохода за предыдущий календарный квартал текущего года более чем на 20 процентов по сравнению с расчетной ожидаемой суммой дохода на такой квартал плательщик налога имеет право уменьшить сумму авансового платежа, подлежащую уплате в следующий срок, установленный настоящим подпунктом,пропорционально уменьшению суммы указанного дохода. Для такого уменьшения суммы авансового платежа физическим лицом - предпринимателем до наступления срока уплаты
такого авансового платежа в орган государственной налоговой службы подается заявление в произвольной форме, содержащее расчет уменьшения суммы авансового платежа и краткое объяснение обстоятельств, которые привели к уменьшению суммы полученного дохода».
Другими словами, вышеприведенная норма дает возможность физическим лицам - предпринимателям уменьшать авансовые платежи ио НДФЛ в течение отчетного года, а не только по итогам года.
Конечно, если предприниматель не хочет, то никто не заставит его пользоваться данной льготой, заниматься соответствующими расчетами и подавать заявление в налоговую. Но если возникнет такая необходимость, то для уменьшения авансовых платежей необходимо четко следовать порядку, предусмотренному пп. 177.5.1 п. 177.5 ст. 177 разд. IVНК Украины.
Изменения в применении НСЛ
Налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень.
При этом предельный размер дохода, дающий право на получение НСЛ одному из родителей в случае и в размере, предусмотренных пп. 169.1.2 и подпунктами «а» и «б» пп. 169.1.3 п. 169.1 разд. IV НК Украины, определяется как произведение суммы, определенной в абзаце первом пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 разд. IV НК Украины, и соответствующего количества детей.
Напомним, что в подпунктах «а» и «б» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 разд. IV НК Украины речь идет о НСЛ в размере, равном 150 % суммы льготы, определенной пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 разд. IV НК Украины, - для такого плательщика налога, который:
а) является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
б) содержит ребенка-инвалида - в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет.
Уточнены сроки перечисления НДФЛ в бюджет при невыплате дохода
Законодатели определились с предельным сроком уплаты НДФЛ по начисленным, но не выплаченным доходам.
Если налогооблагаемый доход начисляется налоговым агентом, но не выплачивается (не предоставляется) плательщику налога, то налог, подлежащий удержанию с такого начисленного дохода, подлежит перечислению в бюджет налоговым агентом в сроки, установленные НК Украины для месячного налогового периода (пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 разд. IV НК Украины). Это значит, что не позднее 30 числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода, налоговый агент обязан перечислить в бюджет начисленный НДФЛ, независимо от того, выплачен ли доход или нет.
Отменено предоставление копии свидетельства о государственной регистрации
Это одно из самых актуальных изменений по НДФЛ, которое значительно облегчит жизнь предпринимателей, имеющих взаимоотношения с субъектами хозяйствования.
Процитируем новую редакцию пп. 177.8 ст. 177 разд. IV НК Украины:
«При начислении (выплате) физическому лицу - предпринимателю дохода от операций, осуществляемых в рамках избранных им видов деятельности, субъект хозяйствования, который начисляет (выплачивает) такой доход, не удерживает налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом - предпринимателем, получающим такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию согласно закону в качестве субъекта предпринимательской деятельности...». Таким образом, чтобы доходы от предпринимательской деятельности не облагались налоговым агентом, с 06.08.2011 г. предпринимателю достаточно будет предъявить копию документа, подтверждающего его государственную регистрацию.
Амнистия по штрафам согласно отмененной декларации по НДФЛ
Все еще помнят эпопею с подачей ежемесячной декларации по НДФЛ, которую ввели с января 2011 года, а потом отменили 20 апреля 2011 года Законом N 3221.
Поэтому вполне логично выглядит то, что в п. 3 «Заключительные и переходные положения» Закона N 3609 указывается о неприменении всех финансовых и административных штрафов и пени, связанных с этим вопросом, а именно за: - неправильное определение общей суммы доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в пользу налогоплательщиков ;
- неправильное определение общей суммы НДФЛ, удержанной из этих доходов;
- неправильное перечисление НДФЛ в бюджет, который был определен в декларации по НДФЛ;
- несвоевременное представление декларации по НДФЛ. Начисленные органами ГНС суммы санкций относительно ежемесячной декларации по НДФЛ и не уплаченные в бюджет плательщиками НДФЛ подлежат списанию.
Также необходимо обратить внимание на некоторые другие нововведения законодательства, которые прямо или косвенно связаны с НДФЛ:
- штрафные (финансовые) санкции (штрафы) по результатам проверок, осуществляемых контролирующими органами, будут применяться в размерах, предусмотренных законом, действующим на день принятия решения о применении таких штрафных (финансовых) санкций с учетом норм переходных положений (п. 11 подразд. 10 разд. XX НК Украины);
- частные предприниматели на упрощенной системе налогообложения освобождаются от уплаты «за себя» ЕСВ, если они являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают согласно закону пенсию или социальную помощь. Они могут быть плательщиками ЕСВ исключительно на добровольных началах, участвуя в системе общеобязательного государственного социального страхования (п. 7 разд. I Закона N 3609). Эти изменения внесены в ч. 4 ст. 4 Закона о едином взносе.
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон N 3221 - Закон Украины от 07.04.2011 г. N 3221-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины»
Закон N 3609 - Закон Украины от 07.07.2011 г. N 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно усовершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины»
Закон о едином взносе - Закон Украины от 08.07.2010 г. N 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование»
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 34-35 (816-817),
22 августа 2011 г.
Подписной индекс 40783