Приплывшим на яхтах, слетевшим с небес
не будет накладно
сбор заплатить, что берется с небезлошадных
Сбор за первую регистрацию транспортного средства:
новые правила уплаты и отражение в учете
В связи с принятием Налогового кодекса с 01.01.2011 т. на смену налогу с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов (далее - транспортный налог) пришел сбор за первую регистрацию транспортного средства (далее транспортное средство будем обозначать ТС). В соответствии с п/п. 14.1.169 НКУ сбор за первую регистрацию ТС - это «общегосударственный сбор, взимаемый за первую регистрацию в Украине транспортных средств, определенных разделом VII настоящего Кодекса». Рассмотрим основные правила уплаты этого сбора.
Плательщики сбора
Плательщиками сбора за первую регистрацию ТС, как и при уплате транспортного налога, являются юридические и физические лица. Но для того чтобы эти субъекты стали плательщиками сбора, они должны осуществить первую регистрацию ТС в Украине. Под первой регистрацией ТС следует понимать регистрацию ТС, которая осуществляется уполномоченными государственными органами в отношении этого ТС в Украине впервые (п/п. 14.1.163 НКУ).
Обращаем внимание на то, что первой регистрации подлежат не только новые ТС, но и бывшие в пользовании. В ст. 14 НКУ содержатся их определения: «новое транспортное средство - транспортное средство, не имеющее актов государственной регистрации уполномоченных органов, в том числе иностранных, дающих право на его эксплуатацию» (п/п. 14.1.124);
«использовавшиеся транспортные средства - транспортные средства, на которые уполномоченными государственными органами, в том числе иностранными, выданы регистрационные документы, дающие право эксплуатировать такие транспортные средства» (п/п. 14.1.251).
Таким образом, уплачивать сбор за первую регистрацию ТС необходимо в случаях приобретения нового ТС у отечественного производителя, а также ТС, ввезенного из-за границы, но не проходившего в Украине регистрации (независимо от того, является оно новым или бывшим в пользовании).
Объекты обложения сбором
Перечень объектов обложения сбором приведен в ст. 232 НКУ. Следует отметить, что данный перечень по сравнению с перечнем объектов обложения транспортным налогом явно увеличился. Так, согласно НКУ к объектам обложения сбором, в частности, добавились: мотоциклы (независимо от объема цилиндра двигателя); яхты, суда парусные и лодки спортивные; самолеты и вертолеты, соответствующим образом зарегистрированные (за некоторыми исключениями). Одновременно с этими нормами НКУ из перечня объектов обложения сбором были исключены мопеды и велосипеды с установленным двигателем независимо от объема цилиндра двигателя.
Льготы относительно сбора
В соответствии с п. 235.1 НКУ от уплаты сбора освобождаются легковые автомобили с объемом цилиндров двигателя до 1500 куб. см (раньше - до 2500 куб. см), приобретенные для определенной категории лиц (инвалидов) и на условиях, предусмотренных НКУ*
Льготы по уплате сбора также предоставлены в отношении ТС домов-интернатов для граждан преклонного возраста и инвалидов, детских домов-интернатов и т. п., которые финансируются из Гос- и местных бюджетов.
При этом п. 235.2 НКУ требует, чтобы в случае отчуждения «льготных» ТС лица, получившие такие ТС в собственность, платили сбор по ставкам, в порядке и на условиях, которые предусмотрены для обычных плательщиков сбора.
База обложения сбором
База обложения сбором за первую регистрацию ТС по сравнению с базой обложения транспортным налогом несколько изменилась. Так, для судов, оборудованных двигателем, база обложения теперь определяется по мощности двигателя в кВт (при взимании транспортного налога ее определяли по длине корпуса судна в см). По самолетам и вертолетам, примкнувшим к объектам обложения сбором, - база определяется по максимальной взлетной массе.
Для остальных ТС база обложения сбором за первую регистрацию ТС определяется, как и прежде, по тем же правилам, что и при уплате транспортного налога**
Ставки сбора
Ставки сбора зависят от показателей, в которых измеряется объект обложения этим сбором. Они установлены для колесных ТС (п. 234.1 НКУ), для судов (п. 234.2 НКУ), для самолетов и вертолетов (п. 234.3 НКУ). Кроме того, как и раньше (то есть при действии транспортного налога), ставка сбора зависит от срока эксплуатации ТС и увеличивается путем применения коэффициентов к базовым ставкам сбора. Причем такая зависимость в основном касается тех ТС, которые были в пользовании более 8 лет. Какой коэффициент следует применить при расчете сбора за первую регистрацию ТС старше 8 лет, разъясняется в ЕБНЗ. А вот для тракторов применение коэффициентов вообще не предусмотрено.
Обращаем внимание на то, что в разделе VII НКУ урегулирован вопрос сбора за первую регистрацию грузопассажирских автомобилей, который уплачивается в размерах, установленных для грузовых автомобилей.
Напомним, что раньше для них использовались ставки транспортного налога для легковых автомобилей.
И еще один «ставочный» нюанс.
Пунктом 4 раздела XIX «Заключительные положения» НКУ предусмотрено, что ежегодно, до 1 июня, в Верховную Раду будет вноситься проект закона о внесении изменений в НКУ относительно ставок налогообложения, определенных в абсолютных значениях, с учетом индексов потребительских цен, индексов цен производителей промышленной продукции, в том числе по сбору за первую регистрацию ТС.
Таким образом, ставки данного сбора могут быть пересмотрены, то есть увеличены за счет ежегодной индексации.
Порядок уплаты сбора
В отличие от транспортного налога, сбор уплачивается один раз - перед проведением первой регистрации ТС в Украине юридическими и физическими лицами, которые его регистрируют. Сбор уплачивается по месту регистрации ТС по ставкам, действующим на день уплаты (п. 239.1 НКУ), что подтверждается квитанциями и платежными поручениями. Без них регистрация ТС проводиться не будет.
Если местонахождение юрлица и место регистрации ТС не совпадают, то согласно разъяснениям специалистов ГНС в соответствии с п. 239.1 НКУ сбор уплачивается по месту регистрации ТС.
Порядок представления отчетности
Казалось бы, порядок уплаты сбора делает ненужным представление отчетности по сбору. Однако законодателю виднее: п. 239.2 НКУ предусмотрено, что юрлица в 10-дневный срок после первой регистрации ТС в Украине представляют в соответствующий орган ГНС по месту своего нахождения и по месту регистрации ТС Расчет суммы сбора за первую регистрацию транспортных средств (далее - Расчет)***.
Следует отметить, что порядок заполнения Расчета ГНАУ не разработала, однако отдельные нюансы пояснила в ЕБНЗ.
Обращаем внимание на то, что указанный Расчет не подпадает под определение понятия «налоговая декларация», приведенное в п. 46.1 НКУ. Ведь начисление и уплата сбора проводятся до представления Расчета. Данный Расчет напоминает нам Отчет ЧПЕНа, имеющий скорее уведомительный характер. И мы не можем согласиться с мнением некоторых специалистов, которые считают, что, поскольку Расчет является налоговой декларацией, его непредставление или несвоевременное представление согласно п. 120.1 НКУ влечет наложение штрафа в размере 170 грн. К сожалению, распространению такого мнения способствуют сами налоговики (см. п. 239.2 НКУ и их разъяснения в ЕБНЗ).
Отражение в учете
1. Бухгалтерский учет
Рассматривая, ранее, бухгалтерский и налоговый учеты операции по приобретению и регистрации легкового автомобиля, мы пришли к выводу, что транспортный налог не включается в первоначальную стоимость ТС и согласно П(С)БУ 16 «Расходы» попадает в административные расходы.
По нашему мнению, в связи с заменой транспортного налога на сбор за первую регистрацию ТС в отношении отражения в бухучете сбора произошли изменения. Мы считаем, что данный сбор следует отнести на увеличение первоначальной стоимости ТС. Этот вывод сделан на основании анализа п. 8 П(С)БУ 7 «Основные средства», в котором определяются расходы, составляющие первоначальную стоимость ОС.
И действительно, в первоначальную стоимость объекта ОС включаются, в частности, регистрационные сборы, которые осуществляются в связи с приобретением прав на объект ОС. Некоторые специалисты предлагают квалифицировать данную сумму как расходы, связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью. Далее следует такая цепочка рассуждений: поскольку без уплаты такого сбора субъект хозяйствования не может осуществить регистрацию такого ТС и использовать такой объект в хозяйственной деятельности, уплата сбора является одной из составляющих расходов, связанных с доведением ОС до состояния, в котором он пригоден для использования.
В принципе, для целей бухучета неважно, к каким расходам в составе первоначальной стоимости объекта ОС примкнет сбор за первую регистрацию ТС: к регистрационным сборам или к расходам на доведение до ума.
2. Налоговый учет
Напомним, что при действии Закона О Прибыли транспортный налог можно было включить в валовые затраты на основании п/п. 5.2.5. В настоящее время расходное местечко для начисленных налогов и сборов располагается в п/п. 138.10.4 «в» НКУ.
Однако попаданию в него сбора за первую регистрацию препятствует п/п. 139.1.5 НКУ, в соответствии с которым не включаются в состав затрат расходы на приобретение ОС, подлежащие амортизации согласно статьям 144 - 148 НКУ. Пунктом же 144.1 НКУ как раз и установлено, что расходы на приобретение ОС подлежат амортизации. А п. 146.5 НКУ, в свою очередь, указывает, что первоначальная стоимость объекта ОС складывается, в частности, из расходов на регистрационные сборы, а также из других расходов, непосредственно связанных с доведением ОС до состояния, в котором они становятся пригодными для использования их с запланированной целью.
Так что и для целей налогового учета несущественно, какую строчку в линейке расходов для определения первоначальной стоимости ТС займет сбор за первую регистрацию: регистрационно-сборную или связанную с доведением. Ведь от перемены мест слагаемых, как известно, сумма не меняется.
____________________
* За счет средств Гос- и местных бюджетов и/или бесплатно переданные инвалидам в соответствии с законодательством.
** Обращаем внимание на то, что в соответствии с изменениями, внесенными в НКУ Законом от 07.07.2011 г. N 3609-VI, с 06.08.2011 г. перечень ТС для определения базы обложения сбором дополнен прочими колесными транспортными средствами. Соответственно для этой категории ТС предусмотрены также ставки сбора (п/п. 234.1.9 НКУ).
** Форма такого Расчета утверждена приказом ГНАУ от 23.12.2010 г. N 994.
"Бухгалтер" N 31, август (III) 2011 г.
Подписной индекс 74201