ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ В ХЕРСОНСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
08.09.2008 N 7017/7/31-008
Относительно перехода с уплаты ФСН на
общую систему налогообложения
(Извлечение)
<...> Действующей нормативно-правовой базой не предусмотрены специальные указания относительно механизма учета операций при переходе предприятия с фиксированного сельскохозяйственного налога на общую систему налогообложения.
Так, механизм взимания ФСН предусмотрен Законом Украины от 17.12.98 г. N 320-XIV "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" (далее - Закон N 320), а также Положением о порядке взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога, утвержденным постановлением КМУ от 23.04.99 г. N 658.
Согласно статье 3 Закона N 320 объектом налогообложения для плательщиков ФСН является площадь сельскохозяйственных угодий, переданных сельскохозяйственному товаропроизводителю в собственность или предоставленных ему в пользование, то есть такой объект не зависит от фактов отгрузки товаров или поступления платы за них.
Порядок начисления и уплаты налога на прибыль урегулирован Законом Украины от 28.12.94 г. N 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий", в редакции Закона от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли).
В соответствии с подпунктом 4.1.1 пункта 4.1 статьи 4 Закона о прибыли валовой доход включает общие доходы от продажи товаров (работ, услуг).
Согласно подпункту 11.3.1 пункта 11.3 статьи 11 данного Закона датой увеличения валового дохода плательщика налога считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, случившееся раньше:
либо дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих продаже, в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличность - дата ее оприходования в кассе, а при отсутствии таковой -дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;
либо дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата фактического предоставления результатов работ (услуг) плательщиком налога.
Учитывая вышеизложенное, по балансирующей операции - получение платы или отгрузка товаров (выполнение работ, услуг) - бывший плательщик ФСН должен отразить валовой доход. Ведь у плательщика налога на прибыль произошло одно из событий, предусмотренных в пп.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закона о прибыли.
Поскольку в соответствии с пунктом 3.1 статьи 3 Закона объектом налогообложения является прибыль, то расходы, осуществленные плательщиком налога в связи с изготовлением (приобретением) товаров (работ, услуг), при условии их документального подтверждения должны быть включены в состав валовых расходов в том налоговом периоде, на который приходится поступление денежных средств от покупателя (заказчика) в оплату товаров (работ, услуг).
То есть при переходе на общую систему налогообложения предприятие должно учесть в валовом доходе полученную сумму денежных средств от покупателя (заказчика) в оплату товаров (работ, услуг), а в валовых расходах - те расходы, которые непосредственно связаны с получением такого дохода.
Что касается расходов по работам и услугам, использованным в период нахождения на ФСН, а оплачиваемым на общей системе, то отражение в таких ситуациях валовых расходов по ним будет безосновательным. За исключением случаев, когда такие работы (услуги) входят в состав незавершенного производства продукции (работ, услуг), остатков готовой продукции, то есть когда доходы по ним будут отражаться уже на общей системе налогообложения.
Что же касается отражения в налоговом учете товарно-материальных ценностей, приобретенных хозяйством в период нахождения на ФСН, то ГНА Украины свою точку зрения изложила в письме от 06.02.2007 г. N 2169/7/15-021710: "...если у лиц, которые в соответствующем налоговом отчетном периоде перешли на общую систему налогообложения с упрощенной системы или с фиксированного сельскохозяйственного налога (далее - ФСН), в учете числятся запасы, приобретенные и оприходованные в период уплаты ФСН или единого налога (то есть расходы на приобретение которых не были включены в состав валовых), стоимость таких запасов не подлежит отражению в таблице 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль предприятия и соответственно не учитывается при последующем перерасчете по пункту 5.9 ст.5 Закона...".
Заместитель Председателя Г.БАРАБАШ