Об изменениях во взимании НДС и администрировании налогов
За время действия НК Украины изменения в него были внесены рядом законов. Наиболее масштабные по количеству редакционных правок изменения внесены Законом N 3609, который вступил в силу 06.08.2011 г.
По мнению автора, существенными для плательщиков НДС являются изменения, внесенные в раздел V «Налог на добавленную стоимость», и по администрированию налогов.
Напомним об отдельных нововведениях еще раз. Прежде всего, расширены возможности для добровольной регистрации лица в качестве плательщика НДС, а именно: плательщиком НДС может зарегистрироваться лицо независимо от объемов налогооблагаемых операций, уставный капитал или балансовая стоимость активов которого превышает 300 тыс. грн.
Также уточнены другие процедурные вопросы регистрации (аннулирования регистрации) плательщиков НДС (срок подачи заявлений, в том числе при переходе с упрощенной системы налогообложения, возможность подачи заявления о регистрации представителем юридического лица плательщика, сроки определения условной продажи при аннулировании регистрации налогоплательщиков и т.п.).
Решен спорный вопрос в части обложения НДС сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой мобильной связи (абзац первый п. 188.1 ст. 188 разд. V НК Украины).
Кроме того, правила определения базы налогообложения (п. 188.1 ст. 188 разд. V НК Украины) путем внесения редакционных изменений приведены в соответствие с правилами, по которым плательщики работали при условии действия Закона о НДС и к которым привыкли. Следует отметить, что с введением в действие НК Украины эти правила не были изменены, а лишь изложены в ином порядке, сейчас их вернули к привычной редакции.
Внесены уточнения в правила определения базы налогообложения при осуществлении операций по предоставлению товаров, бывших в употреблении, в финансовый лизинг, в частности для товаров, предоставляемых в финансовый лизинг повторно, после возврата их лизингодателю предыдущим лизингополучателем. Базой налогообложения таких товаров будет положительная разница между ценой их продажи и ценой их приобретения, если лизингополучатель, возвративший эти товары, не зарегистрирован плательщиком НДС.
Расширен перечень операций, не подлежащих обложению НДС, за счет других видов профессиональной деятельности на фондовом рынке, которые подлежат лицензированию согласно закону, операций по передаче имущества в концессию и возврату имущества, предварительно переданного в концессию.
Подпунктом 196.1.5 п. 196.1 ст. 196 разд. V НК Украины предусматривается, что перечень услуг по рассчетно-кассовому обслуживанию определяется НБУ и согласовывается с ГНСУ. Сегодня такой перечень уже практически разработан и осуществляется его согласование.
Восстановлены нормы п. 197.9 ст. 197 разд. V НК Украины по освобождению от налогообложения операций по поставке услуг, предоставляемых иностранным и отечественным судам, осуществляющим международные перевозки пассажиров, их багажа и грузов и оплачиваемых ими согласно законодательству Украины портовыми сборами. Напомним, что эта норма из НК Украины была исключена Законом N 3387.
Необходимо обратить внимание на изменения в правилах формирования налогового кредита:
- п. 198.5 ст. 198 разд. V HK Украины - при фактическом использовании товаров (услуг), основных производственных средств не в налогооблагаемых операциях, а в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождены от налогообложения (независимо от того, на основании какой законодательной нормы - раздела V или другого раздела НК Украины либо международного договора или соглашения), такие товары (услуги), основные производственные средства считаются проданными в том налоговом периоде, на который приходится такое использование. Начисление налоговых обязательств осуществляется только в том случае, если при приобретении таких товаров (услуг), основных производственных средств налогоплательщик воспользовался своим правом на формирование налогового кредита;
- п. 198.6 ст. 198 разд. V HK Украины - предусматривается запрет на формирование налогового кредита, в случае если полученная налоговая накладная оформлена с нарушением требований ст. 201 разд. V HK Украины. Вместе с тем, остается действующей норма, касающаяся возможности формирования налогового кредита на основании налоговой накладной, оформленной с нарушением, если к Налоговой декларации за отчетный период прилагается заявление с жалобой на поставщика и есть документы, удостоверяющие факт приобретения товаров/услуг или их оплаты (абзац 11 п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины). Обращаем внимание на дополнение, которое внесено в перечень обязательных реквизитов налоговой накладной. Такой перечень установлен подпунктами «а» - «і» п. 201.1 ст.201 разд. V НК Украины, и новым в этом перечне является подпункт «і»: в налоговой накладной в обязательном порядке отдельной строкой должен быть указан код товара согласно УКТ ВЭД для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины. Для отечественных товаров, которые не относятся к подакцизным, код товара согласно УКТ ВЭД в налоговой накладной не указывается. ГНСУ разрабатывает соответствующие изменения к форме налоговой накладной. До внесения таких изменений целесообразно код товара указывать в одной графе с его названием.
Кроме того, налоговая накладная, выписанная при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, с 01.01.2012 г. подлежит включению в Единый реестр налоговых накладных независимо от размера НДС в одной налоговой накладной (абзац 6 п. 11 подразд. 2 разд. XX НК Украины).
Еще одно важное для плательщиков нововведение - продление срока регистрации налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных. Отныне регистрация налоговой накладной не обязательно должна осуществляться в течение дня, когда она выписана. Зарегистрировать налоговую накладную можно в течение 20 календарных дней, следующих за датой ее выписывания. При этом особое внимание обращаем на требование НК Украины относительно выдачи такой налоговой накладной покупателю только после регистрации ее в Едином реестре налоговых накладных.
Законом N 3609 усовершенствованы критерии отбора для автоматического бюджетного возмещения.
Кроме того, изложена в новой редакции ст. 207 разд. V НК Украины, которая предусматривает порядок налогообложения туристических услуг. Новая редакция не устанавливает новых правил в налогообложении таких услуг, а четко и доступно излагает правила налогообложения туристических услуг и исключает их неоднозначное трактование.
Что касается специального режима налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, то Законом N 3609 уточнена возможность зачисления положительной разности между суммой НДС, уплаченной (начисленной) сельскохозяйственным предприятием поставщику на стоимость производственных факторов, и суммой налога, начисленной по операциям по поставке сельскохозяйственных товаров/услуг, в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.
Кроме того, в п. 209.7 cт. 209 разд. V НК Украины сельскохозяйственные товары дополнены сельскохозяйственными услугами. Расширено понятие деятельности в сфере сельского хозяйства операциями по предоставлению услуг физическим лицам с использованием техники, кроме предоставления ее в финансовую аренду (лизинг).
Законом N 3609 внесены существенные изменения также в разд. XX «Переходные положения» НК Украины.
Согласно п. 15 подразд. 2 разд. XX «Переходные положения» НК Украины временно, до 1 января 2014 года, от обложения НДС освобождаются операции по поставке на таможенной территории Украины зерновых культур товарных позиций 1001 - 1008 согласно УКТ ВЭД и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 согласно УКТ ВЭД, кроме первой поставки таких зерновых технических культур сельскохозяйственными предприятиями - производителями и предприятиями, которые непосредственно приобрели такие зерновые и технические культуры у сельскохозяйственных предприятий - производителей.
Кроме того, из п. 15 подразд. 2 разд. XX НК Украины исключена норма, касающаяся распространения режима освобождения от обложения НДС на операции по импорту зерновых и технических культур.
Порядок налогообложения операций по поставке отходов и лома черных и цветных металлов и древесины изложен в п. 23 подразд. 2 разд. XX НК Украины. Так, для отходов и лома черных и цветных металлов и древесины (кроме брикетов и гранул товарной подкатегории УКТ ВЭД 4401309000) временно, до 01.01.2014 г., предусматривается режим освобождения от налогообложения при осуществлении операций по поставке (в том числе при импорте и экспорте).
Подраздел 2 разд. XX НК Украины дополнен нормой, согласно которой временно, с 1 июля до 1 октября 2011 года, операции по поставке природного газа по коду согласно УКТ ВЭД 2711210000 (без учета стоимости услуг по его транспортировке, распределению и поставке), ввезенного на таможенную территорию Украины ПАО «НАК «Нафтогаз України» (кроме операций по поставке такого газа для населения, учреждений и организаций, финансируемых из Государственного бюджета и местных бюджетов, предприятий теплоэнергетики для производства тепловой энергии для населения и других потребителей, не являющихся плательщиками этого налога), облагаются по нулевой ставке НДС.
С внесением изменений в НК Украины плательщики НДС по наиболее резонансным вопросам получат обобщающие налоговые консультации, которые будут утверждаться приказами ГНСУ и обнародоваться. К нововведениям также относится возможность получить такую консультацию дистанционно в электронной форме средствами e-mail.
Кроме того, плательщики, которые отчитываются в электронной форме, могут состоять в переписке с органами ГНС средствами электронной связи. Для обеспечения такой возможности с августа этого года реализован первый этап электронного сервиса для налогоплательщиков (Приказ N 85) по информированию о расхождениях между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом контрагентов (относительно занижения налоговых обязательств и завышения налогового кредита по данным расшифровок). Такое информирование проводится по запросу налогоплательщика.
Электронный сервис предусматривает информирование средствами e-mail о выявленных во время электронной сверки налоговых деклараций ошибках, допущенных плательщиками, что позволяет самостоятельно их исправить. Это нововведение реализует на практике положения НК Украины относительно принципов всеобщего и экономического налогообложения, создания благоприятных условий для правильного и удобного исчисления и своевременной уплаты налогов и сборов (обязательных платежей).
Электронный сервис позволяет минимизировать субъективное влияние на плательщика и контакты налогового инспектора с налогоплательщиком.
Разновидностью налоговой консультации являются ответы в «Единой базе налоговых знаний». Налоговые консультации предоставляются после обращения налогоплательщиков в течение 30 календарных дней, на них не распространяются сроки рассмотрения запросов на информацию, установленные Законом N 2939.
Продлен срок предоставления налоговой отчетности в электронной форме. Такая отчетность должна быть отправлена не позднее истечения последнего часа дня, в котором заканчивается предельный срок подачи налоговой декларации.
Следовательно, начиная с 06.08.2011 г. порядок представления налоговых документов в электронной форме средствами телекоммуникационной связи (Приказ N 233) применяется с учетом указанных изменений.
Хотя НК Украины не предусматривает подачу отчетности в электронной форме для всех плательщиков, но в июле 2011 года 55,2 % деклараций по НДС за июнь 2011 года принято средствами e-mail.
Уточнена норма, регулирующая условия, при которых отправленная по почте или средствами электронной связи налоговая декларация считается не поданной: в случае допущения нарушений в заполнении обязательных реквизитов налоговой декларации и направления налоговым органом письменного отказа в принятии такой декларации. При этом неотъемлемой составляющей налоговой декларации являются ее приложения. Поэтому налоговая отчетность с отсутствующими приложениями или с нарушениями в заполнении обязательных реквизитов таких приложений, согласно требованиям п. 48.7 ст. 48 гл. 2 разд. II НК Украины, не считается налоговой декларацией.
1 Детализированы условия, при которых налогоплательщики не имеют права предоставлять уточняющие расчеты к предоставленным ими ранее налоговым декларациям. При проведении документальных плановых и внеплановых выездных проверок за любой отчетный (налоговый) период по соответствующему налогу, который проверяется органом ГНС, уточняющий расчет не может быть составлен и подан в орган ГНС.
Ряд изменений коснулся ответственности налогоплательщиков за совершенные налоговые правонарушения.
В частности, приятной новостью стало уменьшение размера штрафов до 50 % за второе и каждое последующее нарушение при определении суммы налогового обязательства, уменьшении суммы бюджетного возмещения и/или отрицательном значении суммы НДС контролирующим органом.
Ответственность за нарушение правил уплаты (перечисления) налогов применяется по не уплаченной в установленные НК Украины сроки согласованной сумме денежного обязательства. В состав согласованного денежного обязательства, кроме суммы налогового обязательства, самостоятельно определенного налогоплательщиком к уплате, включаются суммы денежного обязательства, определенные в полученных и не обжалованных в установленном порядке налоговых уведомлениях-решениях органов ГНС.
Урегулирован общий вопрос применения штрафных санкций по результатам проверок, которые осуществляются контролирующими органами. Такие штрафные санкции, согласно п. 11 позразд. 10 разд. XX НК Украины, применяются в размерах, предусмотренных законом, действующим на день принятия решений, касающихся применения штрафных (финансовых) санкций (с учетом п. 7 позразд. 10 разд. XX НК Украины).
Кроме того, с 01.01.2012 г. крупные налогоплательщики обязаны будут предоставлять при документальных проверках в электронной форме копии первичных документов, регистров учета, финансовой отчетности и тому подобное.
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон N 2939 - Закон Украины от 13.01.2011 г. N 2939-VI «О доступе к публичной информации»
Закон N 3387 - Закон Украины от 19.05.2011 г. N 3387-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и о ставках вывозной (экспортной) пошлины на некоторые виды зерновых культур»
Закон N 3609 - Закон Украины от 07.07.2011 г. N 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно усовершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины»
Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.1997 г. N 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (утратил силу)
Приказ N 85 - Приказ ГНАУ от 11.02.2011 г. N 85 «О внедрении электронного сервиса для налогоплательщиков - юридических лиц»
Приказ N 233 - Приказ ГНАУ от 10.04.2008 г. N 233 «О предоставлении электронной налоговой отчетности»
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 39 (821),
26 сентября 2011 г.
Подписной индекс 40783