Обучение работников: налоговые последствия для предприятий

Высококвалифицированный персонал - залог успеха любой коммерческой организации. Поэтому не удивительно, что время от времени фирмы направляют специалистов на повышение квалификации, переподготовку, специальные курсы, семинары, обучают их вторым профессиям.

Учет подобных расходов для исчисления налогооблагаемой прибыли возможен только при соблюдении специальных условий, выдвигаемых НК Украины, а также ряда ограничений и обязательств, установленных КЗоТ Украины.

Нормы, регулирующие отражение и налогообложение расходов на обучение работников, оплачиваемых предприятием, определены пп. 140.1.3 п. 140.1 ст. 140 разд. III и пп. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины.

Для правильного применения норм, изложенных в этих подпунктах, следует определиться со значениями таких терминов, как обучение, профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации, которые мы приведем в табл.1.

Таблица 1

Общие положения об обучении работников

Профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации не могут осуществляться без выдачи документа государственного образца. Это общее правило, из которого сделано лишь одно исключение.

Минобразования и Минтруда Украины в Письме N 03-3/2989-021-14 разъяснили, что если профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации работников на производстве осуществляются организацией на предприятии курсового обучения, предприятию необходимо получить лицензию на осуществление профессионального обучения кадров на производстве в соответствии с Порядком N 1380. Если же на предприятии было организовано индивидуальное профессионально-техническое обучение, то получать лицензию не обязательно. В этом случае после завершения обучения соответствующие записи о профессионально-техническом обучении работников вносятся в их трудовые книжки.

Законодательством может быть также предусмотрена обязательность повышения квалификации работников. Так, п. 3.4 Положения N 127/151 установлено, что периодичность долгосрочного повышения квалификации руководящих работников и специалистов устанавливается в зависимости от производственной необходимости, но не реже одного раза в 5 лет. Первоочередному направлению на курсы долгосрочного повышения квалификации подлежат руководящие работники и специалисты, принятые на работу, или в случае их перемещения по службе.

Конкретные периодичность и условия прохождения повышения квалификации должны быть указаны в коллективном договоре.

В отношении же отдельных профессий нормативно-правовые акты устанавливают специальные требования о периодичности прохождения ими повышения квалификации.

Обучение работников предприятия может быть с отрывом от производства и без отрыва от него. В зависимости от этого, предприятие предоставляет, согласно КЗоТ Украины, определенные гарантии работникам. Приведем их в табл. 2.

Таблица 2

Оформление отношений по предоставлению образовательных услуг

Участниками оформления отношений, предметом которых выступают образовательные услуги, как правило, выступают сразу три стороны:

1) субъект хозяйствования, предоставляющий соответствующие услуги;

2) предприятие, оплачивающее услуги;

3) обучаемое физическое лицо.

Типовой договор об обучении, подготовке, переподготовке, повышении квалификации либо о предоставлении дополнительных образовательных услуг учебными заведениями утвержден Приказом N 183. Такой договор может быть заключен сторонами в интересах третьих лиц. При заключении договора в интересах третьего лица это лицо также подписывает договор с отражением в нем своих реквизитов.

Для оформления отношений по предоставлению образовательных услуг предприятие должно заключить договор с: - учебным заведением, предприятием, организацией, учреждением, осуществляющими обучение, примерная форма которого установлена Приказом N 232 (форма № 1);

- работником (или лицом, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием), примерная форма которого установлена Приказом N 232 (форма N 2). В договоре предприятия с учебным заведением должны быть указаны: дата и место его заключения; полное и точное название сторон, которые его заключают, и их представителей, полномочия, на основании которых они действуют; предмет договора; количество лиц, направляемых на учебу; название профессии (направления, специальности), форма учебы; срок учебы; стоимость учебы; порядок расчетов между сторонами; обязанности сторон; ответственность сторон за невыполнение договора; порядок внесения изменений и расторжения договора; срок действия договора; местонахождение юридического лица; подписи сторон, заключающих договор, заверенные печатями.

К договору обязательно при-лагаются: смета, в которой определяется размер расходов на профессиональную учебу; учебный план и программы, утвержденные и согласованные в установленном порядке; график направления работников на учебу; график финансирования учебы работников.

Договор заключается в двух экземплярах, которые имеют одинаковую юридическую силу после подписания руководителями субъекта хозяйствования и учебного заведения. Один экземпляр хранится у субъекта хозяйствования, второй - в учебном заведении.

Учебное заведение в течение 5 дней с начала учебного процесса направляет работодателю подтверждение о приеме работника на учебу (отрывной корешок направления) и копию приказа о его зачислении на учебу.

В договоре предприятия с работником должны быть указаны: дата и место его заключения; полное и точное название сторон, которые его заключают; название профессии (специальности), форма и срок учебы; место учебы; предмет договора; обязанности сторон; ответственность сторон; порядок внесения изменений и расторжения договора; срок действия договора; местонахождение юридического лица и местожительство физического лица; подписи сторон; печать субъекта хозяйствования.

К договору обязательно при-лагаются смета, в которой определяется размер расходов на профессиональную учебу работника, и график направления работников на учебу.

Договор заключается в двух экземплярах, которые имеют одинаковую юридическую силу после подписи руководителем субъекта хозяйствования и работником. Один экземпляр хранится у субъекта хозяйствования, второй - у работника, направленного на профессиональную учебу.

Пунктом 1.7 Примерного порядка N 232 установлено право работодателя в соответствии с положениями коллективного договора определять дополнительные условия направления работника на учебу, в частности минимальный срок работы на предприятии по окончании учебы по приобретенной в ходе учебы профессии или специальности.

Образовательные услуги предприятие может оплатить как своему работнику, так и лицу, не пребывающему с предприятием в трудовых отношениях. В случае если предприятие хочет отнести затраты на обучение лица, не пребывающего с предприятием в трудовых отношениях, в состав расходов, ему необходимо заключить с таким лицом письменное соглашение (договор, контракт) о взятии последним на себя обязательства отработать на предприятии после окончания учебного заведения не менее трех лет.

В таком соглашении следует указать, что в случае отказа отработать на предприятии после окончания учебного заведения в течение трех лет, увольнения по собственному желанию в течение указанного срока,увольнения за нарушение трудовой дисциплины лицо, обучение которого оплачивалось предприятием, обязано возместить последнему стоимость обучения и компенсировать все затраты.

Итак, документальным подтверждением права увеличения расходов, согласно пп. 140.1.3 п. 140.1 ст. 140 НК Украины, будут следующие документы:

1) приказ о направлении работника на обучение в связи с производственной необходимостью (или согласно определенному нормативно-правовому акту, если им предусмотрена обязательность такого обучения);

2) договор с учебным заведением на обучение;

3) акт предоставленных услуг;

4) платежные документы, подтверждающие оплату стоимости обучения;

5) договор о трехлетней отработке (лишь при необходимости), в котором, в том числе, должна быть указана должность, на которую работник будет зачислен после окончания обучения.

Примерным порядком N 232 установлено, что в случае прекращения профессиональной учебы без уважительной причины и нарушения работником в одностороннем порядке без уважительных причин условий договора работник должен возместить субъекту хозяйствования все расходы на его учебу.

Возмещение расходов не проводится, если причинами нарушения условий договора являются:

- невозможность выполнения по окончании учебы работы в соответствии с приобретенной профессией и квалификацией по состоянию здоровья;

- семейные обстоятельства, которые в соответствии с законодательством требуют освобождения работника или прекращения им учебы;

- изменение местожительства;

- призыв на срочную военную службу или направление на альтернативную (невоенную) службу;

- ухудшение условий труда по вине субъекта хозяйствования.

Работникам, которые направляются для повышения квалификации, подготовки, переподготовки, работодателем осуществляются выплаты, предусмотренные действующим законодательством и коллективным договором (п. 3.6 Примерного порядка N 232).

Оплата стоимости образовательных услуг

Стоимость предоставления образовательных услуг для граждан Украины и для других граждан, постоянно проживающих на территории Украины, определяется учебным заведением в соответствии с Порядком N 383/239/131 и с учетом официально определенного индекса инфляции за предыдущий, перед заключением договора, календарный год.

Расходы, связанные с профессиональной учебой работников, осуществляются работодателем за счет собственных средств. Для финансирования в соответствии с законодательством могут привлекаться средства организаций работодателей, а также средства спонсоров, международной технической помощи и из других источников (п. 1.4 Примерного порядка N 232).

Согласно абзацу второму ч. 5 ст. 61 Закона об образовании размер оплаты за весь срок обучения, подготовки, переподготовки, повышения квалификации кадров либо за предоставление дополнительных образовательных услуг (например, обучение на военной кафедре) устанавливается учебным заведением в денежной единице Украины - гривне, с учетом официально определенного уровня инфляции за предыдущий календарный год. Размер оплаты за весь срок обучения, подготовки, переподготовки, повышения квалификации кадров либо за предоставление дополнительных образовательных услуг устанавливается в договоре, который заключается между учебным заведением и юридическим лицом, которое будет оплачивать обучение либо иные образовательные услуги, и не может изменяться в течение всего срока обучения.

Оплата может вноситься за весь срок обучения, подготовки, переподготовки, повышения квалификации кадров либо предоставления дополнительных образовательных услуг полностью единоразово либо частями - помесячно, по семестрам, ежегодно.

Учет расходов на обучение

Для налоговых последствий наиболее важную роль играет статус лица, направляемого на учебу, - а именно, является ли оно работником предприятия, и если да, то относится ли его профессия к категории рабочих.

Для того чтобы определить, каких работников следует относить к рабочим, нужно воспользоваться Справочником квалификационных характеристик профессий, который посвящен профессиям, общим для всех видов деятельности.

Так, в разделе 2 данного Справочника к рабочим причислены грузчики, весовщики, дворники, газовщики, кладовщики, курьеры, машинисты, маркировщики, охранники, уборщики, электромонтеры и др. Для определения рабочих профессий для отдельных отраслей необходимо использовать профильные справочники, разработанные соответствующими органами. Также в этих целях можно применить Классификатор профессий, в разделах 6-9 которого указаны рабочие специальности.

Подпункт 140.1.3 п. 140.1 ст. 140 ПК Украины разрешает учитывать при определении объекта налогообложения следующие расходы, связанные с обучением работников, а именно расходы на:

- профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий, а также если законодательством предусмотрена обязательность периодической переподготовки или повышения квалификации;

- учебу или профессиональную подготовку, переподготовку либо повышение квалификации в отечественных или зарубежных учебных заведениях, если наличие сертификата об образовании в таких заведениях обязательно для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности, в том числе, но не исключительно, высших и профессионально-технических учебных заведениях физических лиц (независимо от того, состоят ли такие лица в трудовых отношениях с налогоплательщиком), которые заключили с ним письменный договор (контракт) о взятых ими обязательствах отработать у налогоплательщика по окончании учебы не менее трех лет);

- организацию учебно-производственной практики по профилю основной деятельности налогоплательщика.

Следует отметить, что ПК Украины не ограничивает отнесение этих сумм в расходы, как это ранее было предусмотрено абзацем 3 пп. 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли (такие затраты включались в валовые расходы в размере, не превышающем 3 % фонда оплаты труда отчетного периода).

Отметим, что пп. 140.1.3 п. 140.1 ст. 140 НК Украины отличается от пп. 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли рядом моментов:

во-первых, в НК Украины указаны расходы на профподготовку и повышение квалификации работников рабочих специальностей (ранее данный пункт касался всех, кто состоял в трудовых отношениях с предприятием);

во-вторых, НК Украины предусмотрено прохождение обучения (а также переподготовка и профподготовка) не только в отечественных, но и в зарубежных учебных заведениях;

в-третьих, обучение должно осуществляться в том учебном заведении, наличие сертификата об образовании в котором обязательно для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности. При этом не совсем понятно, каких именно учебных заведений они касаются (только зарубежных или всех). В случае если данное условие обязательно и для отечественных вузов, обучение сотрудников станет проблемным, ведь по многим специальностям непременное наличие высшего специального образования законодательно не установлено.

В Налоговом кодексе Украины прямо прописан порядок налогообложения сумм, израсходованных на обучение, в случае расторжения договора. Напомним, что в такой ситуации налогоплательщик обязан увеличить доход в сумме фактически осуществленных им расходов на обучение, включенных в состав его расходов. В результате такого увеличения дохода начисляются дополнительное налоговое обязательство и пеня в размере 120 % учетной ставки НБУ, действовавшей надень возникновения налогового обязательства, за каждый день недоплаты, с учетом дня увеличения дохода. Сумма возмещенных налогоплательщику убытков по такому договору не является объектом налогообложения в части, не превышающей суммы уплаченных дополнительного налогового обязательства и пени.

Расходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разд. II НК Украины (п. 138.2 ст. 138 разд. III НК Украины).

Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (п. 138.4 ст. 138 разд. III НК Украины). Такой порядок признания расходов на обучение будет применяться в том случае, если расходы на обучение в бухгалтерском учете отражаются на счете 91 «Общепроизводственные расходы».

Для административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов момент их признания в разд. III НК Украины четко не сформулирован, поэтому по аналогии с бухгалтерским учетом их нужно отражать в момент возникновения. Для обучения таким моментом может быть период, оформляемый актом оказанных услуг. По договоренности с учебным заведением такие акты могут оформляться ежемесячно, ежеквартально или по окончании семестра.

Расходы на обучение работников рабочих профессий

Для определения налоговых последствий обучения работников рабочих профессий следует руководствоваться абзацем 1 пп. 140.1.3 п. 140.1 ст. 140 НК Украины, согласно которому расходы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации рабочих можно учитывать в уменьшение объекта налога на прибыль.

Расходы на обучение работников нерабочих профессий

При обучении работников нерабочих профессий работодатель также вправе учитывать образовательные расходы, но лишь при соблюдении определенных условий.

При отражении расходов на профессиональную подготовку следует руководствоваться абзацем 2 пп. 140.1.3 п. 140.1 ст. 140 НК Украины, согласно которому при исчислении налога на прибыль плательщик вправе учесть расходы на обучение при соблюдении следующих условий:

1) обучение должно проходить в отечественном учебном заведении (независимо от формы собственности) - например, высшем или профессионально-техническом;

2) соответствующий сертификат об образовании должен быть обязательным для осуществления хозяйственной деятельности плательщика. Полагается, что под понятием «сертификат об образовании» законодатель имеет в виду и отечественные документы об образовании (диплом младшего специалиста, специалиста, магистра и т. п.) - ведь именно их выдача предусмотрена выпускникам аккредитованных отечественных учебных заведений (ст. 27 Закона об образовании). Также следует отметить, что для определения критерия обязательности следует обращаться к профильным нормативно-правовым актам, регулирующим определенную сферу деятельности, к примеру, это могут быть соответствующие справочники квалификационных характеристик;

3) должен быть заключен письменный договор о том, что обучающееся лицо отработает у плательщика не менее 3 лет после окончания высшего или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации).

Расходы на обязательную переподготовку и/или повышение квалификации можно учитывать в уменьшении объекта налога на прибыль без дополнительных условий, предусмотренных абзацем 2 пп. 140.1.3 п. 140.1 ст. 140 НК Украины, так как законодательство устанавливает обязательное повышение квалификации и для работников, не относящихся к рабочим.

Расходы на необязательную переподготовку и/или повышение квалификации следует учитывать лишь при соблюдении трех условий, установленных абзацем 2 пп. 140.1.3 п. 140.1 ст. 140 НК Украины:

1) обучение должно проходить в отечественном учебном заведении (независимо от формы собственности);

2) сертификат об образовании должен быть обязательным для осуществления хозяйственной деятельности плательщика;

3) должен быть подписан письменный договор о трехлетней отработке.

Расходы на обучение за рубежом

Относительно учебы в зарубежных учебных заведениях, по мнению автора, может использоваться в контексте пп. 140.1.3 п. 140.1 ст. 140 НК Украины лишь термин «обучение». Условия для формирования расходов в таком случае:

1) обучение должно осуществляться в зарубежном учебном заведении. При этом, вероятнее всего, оно будет считаться учебным заведением у нас, если признается таким компетентным органом соответствующего государства;

2) сертификат об образовании должен быть обязательным для осуществления хозяйственной деятельности плательщика.

Относительно договора об отработке абзацем 2 пп. 140.1.3 п. 140.1 ст. 140 НК Украины усиановлена его обязательность при учебе в высших или профессионально-технических учебных заведениях, которые, исходя из законодательства об образовании, могут быть лишь отечественными.

В то же время подобное послабление для иностранных учебных заведений выглядит странным (особенно ввиду того, что при учебе в отечественных учебных заведениях договор необходим), поэтому лучше иметь письменный договор о трехлетней отработке и в этом случае.

При отражении расходов по учебе в зарубежных учебных заведениях необходимо помнить об ограничениях, предусмотренных п. 161.2 ст. 161 разд. III НК Украины:

«При заключении договоров, предусматривающих осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, имеющих офшорный статус, либо при осуществлении расчетов через таких нерезидентов или через их банковские счета, независимо от того, осуществляется ли такая оплата (в денежной или иной форме) непосредственно или через других резидентов или нерезидентов, расходы налогоплательщиков на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав их расходов в сумме, составляющей 85 процентов стоимости этих товаров (работ, услуг)».

Налогообложение расходов на обучение

Налог на добавленную стоимость. В соответствии с пп. 197.1.2 п. 1971 ст. 197 разд. V НК Украины поставка образовательных услуг, перечисленных в данном подпункте, освобождается от НДС. В том числе (но не исключительно) к ним относятся услуги по:

1) всем видам образовательных услуг, поставляемых профессионально-техническими учебными заведениями;

2) всем видам образовательных услуг, поставляемых высшими учебными заведениями I - IV уровней аккредитации, в том числе для получения высшего и последипломного образования;

3) обучению слушателей подготовительных отделений высших учебных заведений;

4) обучению аспирантов и докторантов;

5) повторному изучению отчисленными студентами (курсантами) отдельных дисциплин и курсов с дальнейшей сдачей экзаменов;

6) предоставлению научных консультаций для лиц, повышающих квалификацию самостоятельно;

7) довузовской подготовке;

8) проведению лекций по вопросам науки и техники, культуры и образования, физкультуры и спорта, правовых знаний, туризма и краеведения;

9) предоставлению консультаций для учеников, воспитанников, студентов, курсантов свыше объемов, установленных учебными планами и программами, для аспирантов, докторантов.

Таким образом, при оплате всех прочих, не освобожденных от НДС, образовательных услуг плательщик вправе увеличивать налоговый кредит в общем порядке:

1) при осуществлении облагаемых НДС поставок в пределах хозяйственной деятельности;

2) при наличии налоговой накладной.

При этом отметим, что расторжение договора о трехлетней отработке влияет лишь на последствия по налогу на прибыль, а значит, в таком случае ранее отраженный налоговый кредит корректировать не нужно.

Относительно компенсационных выплат согласно КЗоТ Украины заметим, что при их осуществлении плательщик также может увеличивать налоговый кредит - при соблюдении указанных выше условий.

Налог на доходы физических лиц. Согласно пп. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины, сумма, уплаченная субъектом хозяйствования за обучение (обратим внимание: речь идет лишь о подготовке и переподготовке) физического лица, не включается в налогооблагаемый доход такого лица, если:

1) оплата за обучение (подготовку, переподготовку) физического лица произведена отечественному высшему или профессионально-техническому учебному заведению;

2) с физическим лицом заключен письменный договор (контракт) о том, что такое лицо обязуется отработать у субъекта хозяйствования, оплатившего его обучение (подготовку, переподготовку), после окончания учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет. Такой договор следует заключать независимо от того, состоит ли физическое лицо с субъектом хозяйствования, оплачивающим его обучение, в трудовых отношениях или нет;

3) сумма оплаты за обучение в расчете на месяц не превышает размера, определяемого в соответствии с положениями абзаца первого пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 разд. IV НК Украины. В 2011 году такая сумма составляет 1320 грн.

Стоимость обучения физического лица подлежит налогообложению, если:

1) не выполняется хотя бы одно из трех условий, приведенных выше. Причем, если не выполняются первые два условия, налогообложению подлежит вся сумма оплаты за обучение. Если же выполнены первые два условия, но при этом сумма оплаты за обучение работника превышает установленное НК Украины ограничение (в 2011 году - 1320 грн за каждый полный или неполный месяц обучения), налогом на доходы физических лиц облагается только сумма превышения;

2) физическое лицо прекращает трудовые отношения с работодателем на протяжении своей учебы или до окончания третьего календарного года, в котором завершается такое обучение. В данном случае сумма, уплаченная субъектом хозяйствования как компенсация стоимости обучения, приравнивается к дополнительному благу, предоставленному такому работнику в течение года, на который приходится такое прекращение трудовых отношений, и подлежит налогообложению в общем порядке. Причем причина увольнения (по собственной инициативе работника или по инициативе работодателя) не повлияет на порядок налогообложения;

3) сумма расходов на обучение работника возмещается работнику на основании подтверждающих документов.

В Налоговом расчете по форме N 1ДФ необлагаемая часть расходов на подготовку, переподготовку отражается с признаком дохода «145», облагаемая часть - с признаком «126» как доход в виде дополнительного блага.

Следует обратить внимание на то, что если переподготовка работника обусловлена требованиями законодательства, то вся сумма расходов работодателя на ее проведение не включается в налогооблагаемый доход работника на основании пп. 165.1.37 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины. В Налоговом расчете по форме N 1ДФ сумма расходов работодателя в связи с переподготовкой физического лица согласно закону отражается с признаком дохода «158».

Единый социальный взнос. Согласно п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона N 2464 в базу для взимания единого социального взноса включается, в частности, сумма начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом об оплате труда. Для определения видов выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной плате, и других поощрительных и компенсационных выплат следует руководствоваться Инструкцией N 5. Кроме того, во исполнение ч. 7 ст. 7 Закона N 2464 КМУ разработал и утвердил Перечень 1170, содержащий выплаты, осуществляемые за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый социальный взнос.

В связи с тем, что расходы на подготовку и переподготовку кадров в виде оплаты обучения работников в высших учебных заведениях и учреждениях повышения квалификации, профессиональной подготовки и переподготовки кадров не относятся к фонду оплаты труда согласно пп. 3.24 Инструкции N 5 и указаны в п. 9 разд. II Перечня N 1170, они не включаются в базу для взимания единого социального взноса, то есть единый социальный взнос на них не начисляется и с них не удерживается.

Бухгалтерский учет расходов на обучение

Бухгалтерский учет расходов на профессиональную подготовку, обучение, переподготовку или повышение квалификации следует осуществлять в соответствии с П(С)БУ 16, согласно которому эти расходы относятся к расходам текущего периода.

В зависимости от вида и направления обучения такие расходы могут отражаться на счетах 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности».

При оплате предприятием обучения работника за срок более месяца (например, плата вносится за семестр) бухгалтерский учет таких расходов ведется с использованием счета 39 «Расходы будущих периодов». По дебету этого счета в таком случае отражают сумму предоплаты за обучение, а по кредиту - списание части расходов на обучение в состав расходов отчетного периода.

Пример. Предприятие в августе 2011 года оплатило обучение работницы бухгалтерии Федоренко Ю. С. в украинском высшем учебном заведении за I семестр 2011/2012 учебного года (сентябрь - январь) в сумме 8000 грн. Предприятие имеет письменный договор, заключенный с работницей, согласно которому данная работница обязана отработать на таком предприятии три года после окончания высшего учебного заведения и получения специальности. Акты оказанных услуг оформляются с учебным заведением ежемесячно.

Стоимость обучения работницы в размере 6600 грн [1320 (грн) ' 5 (мес.)] не подлежит обложению НДФЛ. Сумма превышения 1400 грн (8000 грн - 6600 грн) является дополнительным благом и подлежит налогообложению с учетом «натурального» коэффициента.

Доход работницы, полученный в виде оплаты за обучение, с учетом «натурального» коэффициента составляет: 1400 - 1,176471 = = 1647,06 (грн).

Сумма НДФЛ, удержанная с дохода в виде дополнительного блага: 1647,06 - 15:100 = 247,05 (грн).

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций оплаты обучения работника приведем в табл. 3.

Таблица 3

Список использованных документов

КЗоТ Украины - Кодекс законов о труде Украины

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон N 2464 - Закон Украины от 08.07.2010 г. N 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование»

Закон о высшем образовании - Закон Украины от 17.01.2002 г. N 2984-III «О высшем образовании»

Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 28.12.1994 г. N 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. N 283/97-ВР (утратил силу частично)

Закон об образовании - Закон Украины от 23.05.1991 г. N 1060-ХП «Об образовании» в редакции от 23.03.1996 г. N 100/96-ВР

Закон об оплате труда - Закон Украины от 24.03.1995 г. N 108/95-ВР «Об оплате труда»

Закон о профессионально-техническом образовании - Закон Украины от 10.02.1998 г. N 103/98-ВР «О профессионально-техническом образовании»

Постановление N 695 - Постановление КМУ от 28.06.1997 г. N 695 «О гарантиях и компенсациях для работников, направляемых для повышения квалификации, подготовки, переподготовки, обучения другим профессиям с отрывом от производства»

Приказ N 183 - Приказ Минобразования Украины от 11.03.2002 г. N 183 «Об утверждении Типового договора об обучении, подготовке, переподготовке, повышении квалификации или о предоставлении дополнительных образовательных услуг учебными заведениями»

Приказ N 232 - Приказ Минтруда Украины от 10.08.2010 г. N 232 «Об утверждении Примерного порядка заключения субъектами хозяйствования договоров относительно подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников и форм примерных договоров субъекта хозяйствования с учебным заведением, предприятием, учреждением, организацией, осуществляющими обучение, и с работником»

Примерный порядок N 232 - Примерный порядок заключения субъектами хозяйствования договоров относительно подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, утвержденный приказом Минтруда Украины от 10.08.2010 г. N 232

Порядок N 1380 - Порядок лицензирования образовательных услуг, утвержденный Постановлением КМУ от 29.08.2003 г. N 1380

Порядок N 383/239/131 - Порядок предоставления платных услуг государственными учебными заведениями, утвержденный приказом Минобразования Украины, Минфина Украины и Минэкономики Украины от 27.10.1997 г. N 383/239/131

Перечень N 1170 - Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный Постановлением КМУ от 22.12.2010 г. N 1170

Положение N 127/151 - Положение о профессиональном обучении кадров на производстве, утвержденное приказом Минтруда Украины и Минобразования Украины от 26.03.2001 г. N 127/151

Инструкция N 5 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. N 5

Классификатор профессий - Классификатор профессий ДК 003:2010, утвержденный приказом Госпо-требстандарта Украины от 28.07.2010 г. N 327

Справочник квалификационных характеристик профессий - Справочник квалификационных характеристик профессий работников, утвержденный приказом Минтруда Украины от 29.12.2004 г. N 336

П(С)БУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.12.1999 г. N 318

Письмо N 03-3/2989-021-14 - Письмо Минобразования Украины и Минтруда Украины от 06.04.2004 г. N 03-3/2989-021-14 «О лицензировании обучения кадров на производстве»

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 41 (823),
10 октября 2011 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей