Акт проверки: штрихи к портрету (акт проверки под микроскопом)
Становление рыночных принципов хозяйствования, обеспечение устойчивого поступления доходов в бюджет объективно обусловили возрастание актуальности государственного контроля в сфере налогообложения.
Налоговые проверки в системе налогового контроля занимают центральное место и являются его ключевым элементом.
Как показывает практика, после вступления в сил НК Украины ужесточилисі требования налоговиков к пра вилам учета субъектов хозяй ствования. До боли знакомая ситуация во время выездное проверки: ежедневно с утрг и до вечера несколько проверяющих переворачивают горь: документов, задают, на нац взгляд, каверзные вопросы, все им не нравится, все им не так Впереди бессонные ночи с мыс лями, как выйти из неблагоприятной ситуации и доказать свою правоту. Сделать это на сегодняшний день бывает весьма затруднительно.
К счастью, проверки налоговиков ограничены определенными сроками, поэтому после длительной «борьбы» с налоговиками долгожданный момент настает и проверка заканчивается! За этим следует не менее важный этап - получение и подписание акта проверки.
Что представляет собой акт документальной проверки?
Как известно, результаты документальных проверок, во время которых устанавливаются нарушения, оформляются в форме акта.
Акт документальной проверки - служебный документ, который подтверждает факт проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и является носителем доказательной информации о выявленных нарушениях требований налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого воз ложен на органы ГНС.
Обращаем внимание на то что акт документальной про верки должен быть составлеї на государственном язык* и иметь сквозную нумерации страниц. Такие требования со держатся в п. 7 разд. I Порядке N 984. Титульный лист акті документальной проверки пе чатается на номерном бланк* органа ГНС для составления ак тов документальных проверок
Сразу отметим, что, согласи» требованиям ст. 86 гл. 8 разд. I НК Украины и п. 2 разд. IV Порядка N 984, акт документальной проверки составляется в двух экземплярах, подписывается должностными лицами органа ГНС, проводившими проверку, и регистрируется в органе ГНС в течение пяти рабочих дней со дня, следующего за днем истечения установленного для проведения проверки срока (для налогоплательщиков, имеющих филиалы и/или находящихся на консолидированной уплате, - в течение 10 рабочих дней).
Следует сказать, что в случае если в день регистрации акта проверки, должностное лицо органа ГНС, проводившее проверку, отсутствует по объективным причинам (находится на больничном листе, в отпуске и т.д.), составляется акт произвольной формы о невозможности подписания акта проверки соответствующим должностным лицом. Этот факт обязательно указывается в акте проверки.
Если по объективным причинам в день регистрации акта проверки отсутствует должностное лицо предприятия (директор, главный бухгалтер), то акт проверки может быть подписан другими лицами,уполномоченными на выполнение таких функций соответствующими распорядительными документами (приказом, распоряжением и т.д.).
Обращаем внимание на то, что акт документальной проверки должен состоять из четырех частей:
- вступительная;
- общие положения;
- описательная часть;
- вывод.
К акту прилагаются информативные приложения.
Вступительная часть акта Вступительная часть акта документальной проверки должна содержать следующую информацию:
- местонахождение плательщика налогов;
- полное и сокращенное (при наличии) наименование налогоплательщика в соответствии с учредительными документами;
- основания для проведения проверки согласно НК Украины и другим законодательным актам;
- дата выдачи и номер направления на проведение документальной проверки, наименование органа ГНС, который его выписал;
- дата и номер приказа руководителя органа ГНС на проведение проверки, продление или перенос сроков проведения проверки, приостановление проверки (в случае наличия);
- должность, название структурного подразделения, наименование органа ГНС, звание, фамилия, имя, отчество должностных (служебных) лиц, проводивших проверку:
- вид проверки (документальная плановая или внеплановая, выездная или невыездная проверка);
- период, за который проводилась документальная проверка деятельности налогоплательщика;
- информация о направлении (вручении) налогоплательщику уведомления о проведении документальной проверки, если это предусмотрено законом;
- информация о наличии журнала регистрации проверок налогоплательщика и совершении в нем записи о проведении проверки.
Общие положения акта
Общие положения акта документальной проверки (соответствующие приложения к общим положениям) должны содержать следующие данные:
- срок проведения документальной проверки (дата начала и дата окончания проверки) с указанием срока продления или переноса сроков проведения проверки, приостановления проверки (в случае наличия);
- информация о должностных лицах налогоплательщика или его законных представителях, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность за проверяемый период, с указанием приказов о назначении и увольнении с занимаемой должности;
- данные о регистрации (перерегистрации) налогоплательщика (название документа, наименование органа, дата и регистрационный номер), данные о взятии на учет в органах ГНС (наименование органа, дата взятия на учет и номер справки), регистрационные данные плательщика НДС (индивидуальный налоговый номер, дата регистрации плательщиком НДС, номер и дата начала действия свидетельства о регистрации плательщика НДС);
- данные о размере уставного капитала, учредителях, размере их взносов в уставный капитал, форме внесения (в случае необходимости), а также код ЕГРПОУ (для юридических лиц) и/или регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика;
- информация о том, является ли налогоплательщик учредителем (участником), акционером других налогоплательщиков ;
- перечень филиалов, отделений и других обособленных подразделений;
- информация о видах деятельности, которые осуществлял налогоплательщик за проверяемый период, и видах деятельности, подлежащих лицензированию (номер и дата выдачи лицензии, наименование органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии);
- данные о наличии счетов в банках ив других финансовых учреждениях с указанием информации о предоставлении сообщения об их открытии (закрытии); о лицензиях Национального банка Украины, если их получение предусмотрено законом;
- информация о предыдущей плановой документальной проверке (документальной внеплановой проверке по всем вопросам) с указанием наименования органа ГНС, проводившего проверку, даты и номера акта проверки, периода проверки (установленных нарушениях и принятых мерах по устранению выявленных недостатков);
- информация о документах, которые использованы при проверке, сгруппированных по типам (период охвата их проверкой и метод - сплошной, выборочный);
- информация о встречных сверках;
- информация о проведенном анализе финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (в случае его осуществления);
- информация о проведении налогоплательщиком инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, в том числе о снятии остатков товарно-материальных ценностей, денежных средств.
Описательная часть акта
Описательная часть акта документальной проверки должна быть составлена группировкой результатов проверки по отдельным видам налогов и сборов за соответствующие налоговые периоды.
По каждому выявленному и зафиксированному в акте факту нарушения налогового законодательства должны бьіті отражены показатели проверяемого субъекта и фактические показатели, выявленные в ходе проверки.
Обращаем внимание, чтс в соответствии с требованиями п. 5.2 разд. II Порядка N 984 в случае установления проверкой нарушений налогового законодательства по каждому отраженному факту нарушения в акте проверки должно быть:
- четко изложено содержание нарушения со ссылкой на конкретные пункты и статьи законодательных актов, которые нарушены налогоплательщиком, указаны период (месяц, квартал, год) финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и хозяйственная операция, в результате которой совершенс это нарушение;
- отмечены первичные документы, на основании которых совершены записи в налоговом и бухгалтерском учете, приведены регистры бухгалтерского учета, корреспонденция счетов операций и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов, и доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения.
Сразу отметим, что факты выявленных нарушений налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС, должны излагаться в акте документальной проверки четко, объективно и в полной мере.
Следует заметить, что должностные лица налогоплательщиков могут предоставлять письменные пояснения по выявленным нарушениям.
Вывод в акте документальной проверки
Вывод акта документальной проверки должен быть составлен следующим образом:
- указывается описание выявленных проверкой нарушений налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС, со ссылкой на подпункты, пункты, статьи законодательных актов или общий вывод об отсутствии таких нарушений;
- выявленные нарушения налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС, отражаются в гривнях по налогам и сборам с разбивкой по годам и налоговым периодам в пределах проверяемого периода. Выявленные нарушения валютного законодательства отражаются по внешнеэкономическим договорам (контрактам);
- в акте не допускается определение вида и размера штрафных (финансовых) санкций за установленные нарушения.
В зависимости от финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика к информативным приложениям относятся:
- утвержденный руководителем органа ГНС и подписанный начальником отдела (управления) работника, который возглавляет проверку, план проверки налогоплательщика;
- расчеты доначисленных (уменьшенных) сумм налогов и сборов, а также расчеты уменьшения отрицательного значения объекта обложения по налогу на прибыль, уменьшения (увеличения) заявленной к возмещению из бюджета суммы НДС, уменьшения отрицательного значения суммы НДС по налоговым периодам;
- пояснения, замечания или возражения должностных лиц налогоплательщика или его законных представителей по выявленным нарушениям;
- копии материалов (описи, ведомости, протоколы) о результатах проведенной налогоплательщиком инвентаризации;
- материалы встречных сверок, реестры, в которых указывается информация о направленных запросах на их проведение в другие органы ГНС и полученные ответы;
- заверенные в установленном законодательством порядке копии документов, подтверждающие наличие фактов нарушений налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС, в случае их получения;
- описи полученных копий документов;
- данные об исполнении внешнеэкономических договоров (контрактов) (экспортных, импортных, бартерных, по переработке давальче-ского сырья на территории Украины и за ее пределами и т.д.);
- другие материалы, имеющие значение для принятия налогового уведомления-решения по результатам проверки и принятия других мер.
С целью внедрения новых форм и методов при организации проведения контрольно-проверочной работы, улучшения качества проведения проверок субъектов хозяйствования - юридических лиц, оформления материалов проверок, а также обеспечения при проведении проверок всестороннего изучения деятельности налогоплательщиков и их взаимоотношений с другими субъектами хозяйствования Приказом N 584 утвержден образец акта документальной проверки.
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Приказ N 584 - Приказ ГНАУ от 11.09.2008 г. N 584 «Об утверждении образцов форм актов проверок и Методических рекомендаций по их оформлению»
Порядок N 984 - Порядок оформления результатов документальных проверок по вопросам соблюдения налогового, валютного и другого законодательства, утвержденный приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. N 984
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 43-44 (825-826-717),
24 октября 2011 г.
Подписной индекс 40783