Ответы на актуальные вопросы по налогу на доходы физических лиц
ВОПРОСЫ:
1. Какой алгоритм расчета налога на доходы физических лиц по гражданско-правовым договорам?
2. Какой срок представления налогоплательщиком налоговой декларации об имущественном положении и доходах в связи с применением права на налоговую скидку?
3. Кто является налоговым агентом при продаже физическим лицом объекта движимого имущества юридическому лицу или физическому лицу-предпринимателю?
4. По какой ставке облагается НДФЛ доход, полученный физическим лицом от продажи сырья (материалов, запасных частей и т.п.)?
5. Применяется ли налоговая социальная льгота к выходному пособию в связи с увольнением работника, в том числе при выходе на пенсию?
6. Какая ответственность установлена для физического лица за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц по результатам представленной годовой декларации об имущественном положении и доходах?
ОТВЕТЫ:
1. Согласно пп. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 разд. IV НК Украины суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) налогоплательщику в соответствии с условиями гражданско-правового договора (контракта), включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика и являются базой обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).
В соответствии с п. 164.6 ст. 164 разд. IV НК Украины при начислении доходов в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам за выполнение работ (предоставление услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.
Согласно п. 167.1 ст. 167 разд. IV НК Украины ставка налога составляет 15 % базы налогообложения по доходам, полученным (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2-167.4 ст. 167 разд. IV НК Украины), в том числе, но не исключительно, в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, выплачиваемых (предоставляемых) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры.
В случае если общая сумма полученных налогоплательщиком в отчетном налоговом месяце доходов превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году - 9410 грн), ставка НДФЛ составляет 17 % суммы превышения с учетом НДФЛ, уплаченного по ставкеїб %.
В соответствии с Законом о Госбюджете-2011 минимальная заработная плата на 1 января 2011 года составляет 941 грн.
Например, в случае получения налогоплательщиком месячного дохода в виде вознаграждения, равного 10 000 грн, налоговый агент должен выполнить следующий алгоритм налогообложения данного дохода:
- база налогообложения, в которой применяется ставка налога 15 %, будет составлять 9165,34 грн за вычетом единого социального взноса [9410 (грн) - 9410 (грн) х 2,6 (%) = 9165,34 (грн)], где 2,6 % - единый социальный взнос);
- база налогообложения, к которой применяется ставка налога 17 %, соответственно будет составлять 574,66 грн за вычетом единого социального взноса [10 000 - 9410 - 590 (грн) х 2,6 (%) = 574,66 (грн)].
Далее определяется сумма НДФЛ:
- по ставке 15 % облагается налогом доход 9165,34 грн, НДФЛ с которого будет равен 1374,80 грн;
- по ставке 17 % облагается налогом доход 574,66 грн, НДФЛ с которого будет равен 97,69 грн. Следовательно, исходя из примера, общая сумма НДФЛ, подлежащая удержанию налоговым агентом с месячного дохода налогоплательщика в 10 000 грн, составляет 1472,49 грн (1374,80 грн + 97,69 грн).
2. В соответствии с пп. 166.1.1 п. 166.1 ст. 166 разд. IV НК Украины налогоплательщик имеет право на налоговую скидку по результатам отчетного налогового года. При этом пп. 166.1.2 п. 166.1 ст. 166 разд. IV НК Украины предусмотрено, что основания для начисления налоговой скидки с указанием конкретных сумм отражаются налогоплательщиком в годовой налоговой декларации.
Если налогоплательщик до конца налогового года, следующего за отчетным, не воспользовался правом на начисление налоговой скидки по результатам отчетного налогового года, то, согласно пп. 166.4.3 п.166.4 ст.166 разд. IV НК Украины, такое право на следующие налоговые годы не переносится.
С учетом вышеизложенного, физические лица, имеющие право на начисление налоговой скидки, представляют налоговую декларацию об имущественном положении и доходах по результатам отчетного налогового года до конца налогового года, то есть предельный срок представления декларации не ограничивается 1 мая текущего года.
3. Порядок налогообложения операций по продаже или обмену объектов движимого имущества установлен ст. 173 разд. IV НК Украины.
В соответствии с п. 173.1 ст. 173 разд. IV НК Украины доход налогоплательщика от продажи (обмена) объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года облагается налогом по ставке, определенной в п. 167.2 ст. 167 разд. IV НК Украины (5 %).
Доход от продажи объекта движимого имущества определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта.
Согласно п. 173.2 ст. 173 разд. IV НК Украины как исключение из положений п. 173.1 ст. 173 разд. IV НК Украины при продаже одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера не чаще одного раза в течение отчетного налогового года доходы продавца от указанных операций облагаются налогом по ставке 1 %.
Доход, полученный налогоплательщиком от продажи в течение отчетного налогового года второго и последующих объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера, подлежит налогообложению по ставке, определенной в п. 167.2 ст. 167 разд. IV НК Украины (5 %).
В том случае, если стороной договора купли-продажи объекта движимого имущества является юридическое лицо - предприниматель, то, в соответствии с п. 173.3 ст. 173 разд. IV НК Украины, такое лицо считается налоговым агентом налогоплательщика и обязано выполнить все определенные разделом IV НК Украины функции налогового агента. При этом налоговый агент удерживает НДФЛ по ставкам, определенным согласно п. 173.1 или п. 173.2 разд. IV НК Украины, с учетом информации об очередности продажи движимого имущества, указанной налогоплательщиком в договоре купли-продажи или в отдельном заявлении.
Таким образом, если физическое лицо осуществляет продажу движимого имущества юридическому лицу или физическому лицу - предпринимателю, то функцию налогового агента будет выполнять юридическое лицо или физическое лицо - предприниматель.
4. Подпунктом 165.1.25 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины определено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включается сумма, полученная налогоплательщиком за сданное (проданное) им вторичное сырье и бытовые отходы, за исключением лома черных и драгоценных металлов.
В соответствии со ст. 1 Закона об отходах бытовые отходы - это отходы, образовавшиеся в процессе жизни и деятельности человека в жилых и нежилых домах (твердые, крупногабаритные, ремонтные, жидкие, кроме отходов, связанных с производственной деятельностью предприятий) и не используемые по месту их накопления.
Согласно Перечню N 183 к вторичному сырью относятся, в частности, отходы полимерные, отходы резиновые, в том числе изношенные шины.
Таким образом, доход от реализации материалов, запасных частей и других вещей, не указанных в Перечне N 183, облагается НДФЛ на общих основаниях по ставке, установленной п. 167.1 ст. 167 разд. IV НК Украины (15 и/или 17 % в зависимости от размера полученного в отчетном налоговом месяце дохода).
5. В соответствии с п. 169.1 ст. 169 разд. IV НК Украины налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы (других приравненных к ней согласно законодательству выплат, компенсаций и вознаграждений), если его размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.
В 2011 году размер заработной платы, дающий право на налоговую социальную льготу, составляет 1320 грн (прожиточный минимум на трудоспособное лицо в размере 941 грн х 1,4).
Согласно пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины заработная плата для целей раздела IV НК Украины - это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма в соответствии с законом.
То есть физическое лицо, получающее доход в виде выходного пособия в связи с увольнением, в том числе при выходе на пенсию, имеет право на налоговую социальную льготу, при условии что размер его месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы и других приравненных к ней выплат, не превышает предельного размера для получения налоговой социальной льготы.*
6. В соответствии с п. 179.7 ст. 179 разд. IV НК Украины физическое лицо обязано самостоятельно до 1 августа года, следующего за отчетным, уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации об имущественном состоянии.
Налогоплательщик, не уплативший согласованную сумму денежного обязательства в течение сроков, определенных НК Украины, согласно п. 126.1 ст. 126 гл. 11 разд. II НК Украины привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:
при задержке уплаты НДФЛ до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, - в размере 10 % погашенной суммы налогового долга;
при задержке свыше 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, - в размере 20 % погашенной суммы налогового долга.
В соответствии с пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 гл. 12 разд. II НК Украины по истечении установленных НК Украины сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга начисляется пеня.
При начислении суммы денежного обязательства контролирующими органами начисление пени начинается с первого дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного в налоговом уведомлении - решении согласно НК Украины.
В соответствии с п. 129.4 ст. 129 гл. 12 разд. II НК Украины пеня, определенная пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 гл. 12 разд. II НК Украины, начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их начислении и без учета суммы пени) из расчета 120 % годовых учетной ставки Нацбанка Украины, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости и от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки в его уплате.
_________________________
*Обращаем внимание на то, что в Письме N 4628/6/170715 ГНАУ придерживается иного мнения и не относит выходное пособие к заработной плате. По мнению ГНАУ, применение налоговой социальной льготы к доходам плательщика налога иным, нежели заработная плата, НК Украины не предусмотрено. Вместе с тем, в консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины» N 9/2011 (с. 20) выходное пособие отнесено к доходам в виде зарплаты. Возможно, специалисты ГНС так и не могут договориться между собой и прийти к единому мнению при подготовке своих консультаций. (Примечание ред.).
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон о Госбюджете-2011 - Закон Украины от 23.12.2010 г. N 2857-VI «О Государственном бюджете Украины на 2011 год»
Закон об отходах - Закон Украины от 05.03.1998 г. N 187/98-ВР «Об отходах»
Перечень N 183 - Перечень отдельных видов отходов в качестве вторичного сырья, сбор и заготовка которых подлежат лицензированию, утвержденный Постановлением КМУ от 28.02.2001 г. N 183
Письмо N 4628/6/17-0715 - Письмо ГНАУ от 09.03.2011 г. N 4628/6/17-0715 «Об обложении налогом на доходы физических лиц выходного пособия»
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 43-44 (825-826),
24 октября 2011 г.
Подписной индекс 40783