КОНСУЛЬТУЄ КОМІТЕТ ВЕРХОВНОЇ РАДИ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ
ФІНАНСІВ, БАНКІВСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ, ПОДАТКОВОЇ ТА МИТНОЇ ПОЛІТИКИ
Податок на доходи фізичних осіб
ПИТАННЯ: 1 Підприємець працював на єдиному податку, але за 2010 р. виручка перевищила 500 тис. грн. З 1 січня 2011р. він перейшов на загальну систему оподаткування, і тепер податкова інспекція вимагає сплатити податок на доходи фізичних осіб із суми перевищення на підставі листа ДПА України від 13.08.2007р. № 4005/г/17-0715. Чи правомірно це?
ВІДПОВІДЬ: 1 Згідно з Прикінцевими положеннями Податкового кодексу України до внесення в нього змін спрощена система регулюється Указом Президента України від 03.07.98 р. №727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва", яким не встановлено порядок оподаткування приватних підприємців, котрі перевищили граничний рівень реалізації. Проте такий порядок було встановлено п.9.12 ст.9 Закону України від 22.05. 2003 р. №889 "Про податок з доходів фізичних осіб". Оскільки перевищення обсягу виручки було допущено в період чинності Закону №889, то до такого перевищення мають бути застосовані норми ще цього Закону. На підставі пп.9.12.2 п.9.12 ст 9. Закону №889 підприємець повинен сплатити податок на доходи фізичних осіб на загальних підставах за результатами діяльності, за яку не сплачено єдиний податок і яка виходить за межі його підприємницької діяльності.
ПИТАННЯ: 2 Суб'єкт підприємницької діяльності - фізична особа надає послуги з дизайну. Для виїзду до клієнтів використовує власний автомобіль, узятий у кредит. Податкова інспекція відмовляється відносити до витрат під час обчислення податку на доходи фізичних осіб амортизацію автомобіля, проценти за кредитом, витрати на пально-мастильні матеріали та обслуговування авто (мийка, ремонт тощо). Чи правильно це?
ВІДПОВІДЬ: 2 Підприємець перебуває на загальній системі оподаткування. За статтею 177 розділу IV Податкового кодексу України (далі - Кодекс) до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходів, належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом III Кодексу. Водночас згідно із законодавством автомобіль може бути зареєстрований виключно на фізичну особу, а не на підприємця, тому він не може бути основним засобом у підприємця і відповідно не може амортизуватися, а також інші витрати на обслуговування цього автомобіля не можна включати до складу витрат, пов'язаних з підприємницькою діяльністю.
Наприклад, до витрат можна віднести вартість придбання столярного верстата в підприємця, який виробляє меблі, швейної машини в підприємниці-швачки, РРО - у всіх СПД, які відповідно до законодавства зобов'язані його використовувати. Але легковий автомобіль, узятий дизайнером у кредит, може використовуватися ним не тільки в підприємницькій діяльності, а й для особистих цілей, тому віднести проценти за кредитом автомобіля до складу валових витрат не можна.
ПИТАННЯ: 3 Адвокат - суб'єкт підприємницької діяльності часто зустрічається з клієнтами у себе вдома. Одну кімнату в трикімнатній квартирі він переобладнав під кабінет: бібліотека, офісні меблі, оргтехніка, телефон, електрочайник, сервіз для відвідувачів. Які з витрат на оформлення цього кабінету можна включати до витрат на підприємницьку діяльність? Чи можна амортизувати приміщення в податкових цілях і як визначити суму амортизації, яку можна врахувати?
ВІДПОВІДЬ: 3 Амортизувати житлове приміщення в цілях підприємницької діяльності не можна, законодавство забороняє використовувати житловий фонд для провадження підприємницької діяльності, й адвокат не може про це не знати. Те саме стосується комунальних витрат: неможливо виділити суму витрат на підприємницьку діяльність із загальних витрат сім'ї щодо утримання житла. Адже тим самим міським телефоном користується і вся сім'я.
Насамперед слід порадити перестати порушувати житлове законодавство й орендувати або придбати нежитлове приміщення для своєї діяльності. У цьому випадку орендну плату за нежитлове приміщення, яке використовуватиметься винятково для підприємницької діяльності, можна врахувати у витратах. Те саме стосуватиметься комунальних витрат, зв'язку та оргтехніки. Очевидною буде і їхня явна належність до підприємницької діяльності.
Інший варіант - зареєструвати юридичну особу і те особисте майно, яке вирішено використовувати в підприємницькій діяльності, внести до статутного капіталу підприємства. Тоді взагалі не буде виникати плутанини, між особистим майном і засобами підприємницької діяльності. Звичайно, при цьому запишаються ті самі вимоги щодо виведення приміщень, які використовуються в підприємницькій діяльності, з житлового фонду. І в цьому разі слід сплачувати вже не податок на доходи фізичних осіб, а податок на прибуток, якщо залишатися на загальному режимі оподаткування.
ПИТАННЯ: 4 Українське підприємство уклало договір підряду з громадянином України, який проживає за кордоном (у Росії). Він виконав замовлення, і тепер йому потрібно перерахувати оплату згідно з договором підряду. Чи вважати його податковим резидентом України, враховуючи, що він уже понад рік не проживає на її території? І за якою ставкою обчислювати податок на доходи фізичних осіб із суми виплати згідно з цим договором підряду?
ВІДПОВІДЬ: 4 З набранням чинності Податковим кодексом України, тобто з 1 січня 2011 p., оподаткування доходів нерезидентів, зокрема одержаних у вигляді винагороди за виконання цивільно-правових договорів, не відрізняється ні за правилами, ні за ставками від оподаткування таких самих доходів резидентів. Тому виплачуваний такому громадянинові дохід потрібно оподаткувати за ставкою 15 (17)%, незважаючи на те, де і протягом, якого часу він проживає.
ПИТАТННЯ: 5 Під час подання до ДПІ звітності за формою №1ДФ було виявлено, що інформацію про доходи, виплачені приватним підприємцям, не зазначено в цій формі, а за неподання застосовуються штрафні санкції. На яку суму доведеться сплатити штраф?
ВІДПОВІДЬ: 5 У формі №1ДФ інформацію про доходи, виплачені приватним підприємцям - суб'єктам підприємницької діяльності, треба відображати за кодом 157, незважаючи на те, що податок на доходи фізичних осіб не утримується, тобто ДПІ має рацію.
Оскільки таку інформацію не подано, до директора і бухгалтера або до одного з них можуть застосувати штрафну фінансову санкцію в розмірі 510 грн та адміністративний штраф. Якщо податковий агент до проведення в нього перевірки податківців самостійно не виправить у формі №1ДФ цю помилку, то підприємству доведеться сплатити штраф у розмірі 5% суми нарахування.
ПИТАННЯ: 6 Підприємство планує нарахувати та виплатити засновникам дивіденди. Засновниками є підприємство Бельгії, дві фізичні особи - громадяни Бельгії і фізична особа - громадянин України. Як обкласти податком на доходи фізичних осіб ці виплати?
ВІДПОВІДЬ: 6 Із суми нарахованих до виплати дивідендів слід утримати податок на доходи фізичних осіб за ставкою 5%. Громадянство фізичних осіб - засновників при цьому не впливає на ставку оподаткування. Але щодо громадян Бельгії потрібно зазначити, що за наявності ратифікованого міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування між Україною та Бельгією їхній дохід у вигляді дивідендів слід оподатковувати згідно з умовами міжнародного договору, а якщо такого договору немає - застосовувати ставку податку на доходи фізичних осіб - 5%.
Головний консультант,
Тетяна ДОБРОДІЙ
“Праця і зарплата” № 38 (762), 12 жовтня 2011 р.
Передплатний індекс: 30214