- Вопрос простой: у нас простой...
Вынужденный простой: организационные
вопросы и налоговые последствия
Проблемы финансового характера вынуждают руководство предприятий искать способы уменьшения расходов на оплату труда. В то же время им хотелось бы сохранить кадровый потенциал, несмотря на то что не все структурные подразделения удается полностью загрузить работой.
В этой связи нас просят разъяснить, как правильно оформить и организовать работу в период простоя предприятия, какие гарантии для работников предусмотрены действующим законодательством, а также к каким налоговым последствиям может привести простой. Этим и займемся.
Оформление простоя, оргвопросы
В соответствии со ст. 34 КЗоТ простой - это: «приостановление работы, вызванное отсутствием организационных или технических условий, необходимых для выполнения работы, непреодолимой силой или другими обстоятельствами».
Таким образом, простой может быть вызван разными причинами, и в зависимости от них определяются гарантии, предусмотренные законодательством.
В ст. 113 КЗоТ указано, что о начале простоя, кроме простоя структурного подразделения или всего предприятия, работник должен предупредить собственника или уполномоченный им орган либо бригадира, мастера, других должностных лиц.
Авторы Научно-практического комментария к законодательству Украины о труде* считают, что неисполнение работником этой обязанности является дисциплинарным проступком, за совершение которого он может быть привлечен к дисциплинарной ответственности. Однако это не может быть основанием не только для привлечения работника к материальной ответственности, но и для отказа собственника оплатить время простоя, поскольку обязанность произвести такую оплату закон не ставит в зависимость от исполнения работником обязанности предупредить собственника.
Порядок документального оформления простоя фактически регулируется рекомендациями, изложенными в письмах Минпромполитики от 01.10.2007 г. N 24/5-4-296 (далее - письмо Минпромполитики) и Минтруда от 23.10.2007 г. N 257/06/187-07 (далее - письмо Минтруда).
Так, в письме Минпромополитики разъясняется, что на законодательном уровне не определена типовая форма акта оформления простоя.** Поэтому такой акт составляется в произвольной форме с применением обязательных реквизитов.
Кроме того, Минпромполитики считает, что утверждение акта простоя законодательством не предусмотрено. В то же время такой акт является основанием для издания руководством распоряжения или приказа об утверждении простоя.
Минпромполитики также были заданы вопросы: где должны находиться работники во время простоя - на рабочих местах или за пределами предприятия и каким образом должен решаться данный вопрос. Четкого ответа в письме, увы, не содержится.
А вот по мнению Минтруда, если простой имеет круглосуточный (недельный) характер, собственник должен в приказе оговорить необходимость присутствия или отсутствия работника на работе. То есть в период простоя работники могут присутствовать на рабочих местах, если, например, того требует производство. В письме Минтруда также указано, что вопрос необходимости присутствия или отсутствия на работе работников в случае простоя может быть решен в Правилах внутреннего трудового распорядка предприятия.
Порядок оплаты простоя
Статьей 113 КЗоТ предусмотрены следующие способы оплаты простоя в случаях, когда он возник не по вине работника:
- в размере не ниже двух третей тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада) (ч. 1 ст. 113);
- в размере среднего заработка (ч. 3 ст. 113).
Специалисты по труду отмечают, что оплата простоя из расчета 2/3 ставки является минимальным размером оплаты времени простоя и в коллективном договоре или другом локальном документе по оплате труда может быть предусмотрен больший размер простойных выплат (см., например, письмо Минтруда, а также консультации в «Вестнике налоговой службы Украины» N 22/2009 на с. 21, газете «Праця і зарплата» N 35/2009 на с. 12). Логично предположить, что больший размер, тем не менее, не должен превышать средний заработок.
Оплата времени простоя в размере среднего заработка установлена в случаях, когда при отсутствии вины работника возникла производственная ситуация, опасная для жизни или здоровья работника либо окружающих его людей или для окружающей природной среды (см. ст. 6 Закона «Об охране труда»).
Авторы Научно-практического комментария к законодательству Украины о труде* обращают внимание на то, что ст. 6 Закона «Об охране труда» предусматривает необходимость подтверждения факта наличия указанной ситуации специалистом по охране труда предприятия при участии представителя профсоюза, а также страхового эксперта по вопросам охраны труда. Таким образом, вопрос наличия основания для применения ч. 3 ст. 113 должен решаться уже коллегиально. Однако это не лишает работника права доказывать в суде наличие таких оснований и требовать оплаты времени простоя в размере, установленном ч. 3 ст. 113 КЗоТ.
Помимо оплаты простоя на уровне 2/3 ставки возможен перевод работника (с его согласия) на другую работу с учетом его специальности и квалификации. Правда, для этого необходимо соблюсти условия, установленные в ст. 34 КЗоТ:
- работник переводится на все время простоя на том же предприятии;
- работник переводится на другое предприятие, но в той же местности на срок до одного месяца.
Что касается порядка оплаты такой «простойно-переводной» работы, то в ст. 34 КЗоТ об этом ничего не говорится. Минтруда в письме от 23.01.2009 г. N 57/13/84-09 вполне логично разъяснил, что в данном случае следует применять нормы ст. 33 КЗоТ, то есть за период простоя оплату труда производят за фактически выполненную работу, но не ниже среднего заработка на предыдущей работе.
Учет выплат во время простоя
Если руководствоваться Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. N 5, то оплата простоев не по вине работника относится к ФОТ, являясь дополнительной заработной платой.
В налоговом учете оплата за время простоя включается в затраты на оплату труда согласно п. 142.1 НКУ как
«начисленные расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы <...>, любая другая оплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон».
Ранее мы высказывали мнение о том, что «простойные» выплаты могут попасть в затраты не только на основании зарплатного п/п. 5.6.1, но и на основании п/п. 5.6.2 действовавшего тогда Закона О Прибыли как обязательные выплаты, которые в соответствии с п/п. 5.6.2 осуществляются работникам в случаях, предусмотренных законодательством.
И если по договоренности сторон (например, в колдоговоре) предусмотрен больший размер оплаты времени простоя, то, по нашему мнению, вся сумма должна попасть в затраты (при действии Закона О Прибыли - согласно п/п. 5.6.2, а при действии НКУ - согласно п. 142.2).
Обращаем внимание на то, что указанные нормы не регулируют пределы, в которых подобные выплаты идут на затраты, оставляя, таким образом, этот вопрос на усмотрение трудового законодательства.
В то же время хотим предупредить плательщиков о том, что при действии Закона О Прибыли ГНАУ имела по данному вопросу иное мнение. Так, в консультации, опубликованной в «Вестнике налоговой службы Украины» N 13/2007 на с. 48-49, она не усмотрела связи «простойных» выплат с хозяйственной деятельностью предприятия. В одном из журналов мы не соглашались с позицией налоговиков и приводили аргументы, доказывающие, что простой вполне вписывается в логику хозяйственного процесса.
А вот расходы на уплату коммунальных платежей, считают специалисты информационно-справочного департамента ГНС, имеют право попасть в валовые затраты, поскольку уплата коммунальных платежей согласно заключенным с поставщиками коммунальных услуг договорам должна осуществляться независимо от ведения хозяйственной деятельности.***
Любопытно, что в консультации по этому же самому вопросу по поводу коммунальных платежей, подготовленной при содействии Н. Хоцяновской и опубликованной в «Вестнике налоговой службы Украины» N 17/2010 на с. 1, также дан положительный ответ, однако словосочетание «независимо от ведения хозяйственной деятельности» уже отсутствует. Значит, период простоя - все-таки можно считать составной частью хозяйственной деятельности?
В связи со вступлением в силу «прибыльного» раздела III НКУ возникает вопрос, в состав каких расходов следует отнести расходы на выплаты работникам во время простоя.
В соответствии с п. 138.4 НКУ расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг. Напомним, что одной из составляющих себестоимости изготовленных и реализованных товаров (работ, услуг), прямо связанных с их производством, являются прямые расходы на оплату труда (п. 138.8 НКУ). Согласно п/п. 138.8.2 НКУ
«в состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве товаров (выполнении работ, предоставлении услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов».
Поскольку при простое никакие товары (работы, услуги) не изготовляются (не выполняются, не предоставляются), то расходы на оплату простоя не могут быть списаны на себестоимость. Эти расходы, по нашему мнению, следует включать в состав прочих расходов операционной деятельности, связанных с хозяйственной деятельностью (п/п. «в» п/п. 138.10.4 НКУ) или в состав расходов обычной деятельности (п/п. 138.10.6 НКУ).
При этом согласно п. 138.5 НКУ все прочие расходы
«признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены согласно правилам ведения бухгалтерского учета».
А вот ГНА в Херсонской области считает, что заработная плата производственного персонала в момент простоя должна учитываться на основании п/п. 138.12.2 НКУ в составе прочих расходов и признаваться расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены****
В налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия***** расходы на оплату простоев следует показать по строке 06.5 IB «Прочие расходы обычной деятельности и другие операционные расходы», а в приложении IВ - по строке 06.5.29 «Обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, предоставляемых работникам».
Если же простой затронул работников, занятых в административном аппарате, сбыте и т. д., то расходы на оплату простоя таких лиц следует списать на расходы триода (п. 138.5 НКУ) по соответствующей статье расходов на оплату труда (см., например, п/п. 138.10.2 «б», 138.10.3 «в» НКУ).
Простой и расчет средней заработной платы
Поскольку бухгалтеры часто производят расчет средней заработной платы для различных целей (отпусков, больничных и т. п.), возникает вопрос, исключается или нет время простоя из такого расчетного периода.
В п. 2 Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением КМУ от 08.02.95 г. N 100, указано следующее:
«Время, в течение которого работники согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам не работали и за ними не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключается из расчетного периода». То, что «простойные» выплаты подпадают под эти случаи, говорится и в письмах Минтруда от 20.12.2007 г. N 929/13/84-07 и от 24.04.2009 г. N 247/13/8409.
Нами рассматривался вопрос, как исчислять среднюю зарплату для расчета ежегодного отпуска, если работник не работал по причине простоя. В результате мы пришли к выводу, что для целей расчета отпускных оплата простоя и дни простоя учитываться не должны.
В письме Минтруда от 24.04.2009 г. N 247/13/8409 указывается, что дни простоя, которые оплачивались работникам в размере 2/3 тарифной ставки, не учитываются при расчете среднедневной заработной платы, в частности, для начисления суммы выходного пособия при увольнении.
А как быть, если во время простоя выплата работнику осуществлялась исходя из размера средней заработной платы? По этому поводу Минтруда высказался в письме от 03.11.2006 г. N 689/020/99-06: «Выплаты за время, в течение которого работник не работал, но за ним сохранялся средний заработок, исчисленный в соответствии с Постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. N 100 (оплата всех видов отпусков, <...> оплата простоя), не должны включаться в расчет». Ну не должны, так не должны.
Другой вопрос - учитывать или нет оплату за время простоя при исчислении средней заработной платы для расчета больничных листов.
Напомним, что в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением КМУ от 26.09.2001 г. N 1266 (далее - Порядок N 1266), исчисление выплат осуществляется исходя из среднедневной заработной платы за отработанное время. Расчетным периодом, за который исчисляется средняя заработная плата для расчета пособия по временной нетрудоспособности, являются последние шесть календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай, в течение которого лицо работало и уплачивало страховые взносы или за него уплачивались страховые взносы (п. 3 и 4 Порядка N 1266).
Из расчетного периода исключаются месяцы (с 1-го до 1-го числа), в которых застрахованное лицо не работало по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению). Обращаем внимание на то, что в этот перечень не включено время простоя (не по вине работника). Поскольку четкого порядка расчета больничных выплат при простое в Порядке N 1266 нет, долгое время официальные органы не могли выработать единой позиции при решении этого вопроса, но в конце концов пришли к выводу, что оплата простоя и дни простоя учитываются при исчислении средней зарплаты для начисления больничных (см., например, письмо Исполнительной дирекции Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности от 13.05.2011 г. N 04-29-1157).
В связи с этим «нетрудоспособный» Фонд в своем письме от 13.05.2011 г. N 04-29-1157 разъяснил, что «время простоя не по вине работника не исключается из расчетного периода и, соответственно, оплата за это время простоя учитывается при исчислении средней заработной платы для расчета пособия по временной нетрудоспособности». Будем считать, что пока это окончательная позиция Фонда в простойно-больничном вопросе.
_______________
* См. Ротань В. Г., Зуб I. В., Сонін О. Є. Науково-практичний коментар до законодавства України про працю І Відп. ред. Ротань В. Г. - 12-те вид., перероб. і доп. - X.: Фактор, 2010,- С. 415-416.
** Кстати, она не разработана до сих пор.
*** См. газету «Налоговый, банковский, таможенный консультант» N 20/2009, с. 7.
**** См. газету «Налоговый, банковский, таможенный консультант» N 41/2011, с. 11.
***** Форма декларации утверждена приказом ГНАУ от 28.02.2011 г. N 114 (см. ее в «Бухгалтере» N 16'2011 на с. 3т-7т).
"Бухгалтер" N 41, ноябрь (I) 2011 г.
Подписной индекс 74201