Материал подготовлен специалистами
редакции журнала “Таможенная консультация”
Контрабанда, нарушение таможенных правил
Таможенно-правовая ответственность
Таможенно - правовая ответственность это система, в структуре которой выделяются институты уголовной и административной ответственности, в различной степени регламентирующиеся нормами таможенного законодательства.
Правонарушениями в сфере таможенного дела являются:
- преступления;
- нарушения таможенных правил. См. приложение 1.
Правонарушения, представляющие повышенную общественную опасность, относятся к преступлениям. Привлечение к ответственности за их совершение регулируется нормами уголовного права.
Нарушения таможенных правил являются административными нарушениями. Основания ответственности за эти проступки регламентируются нормами таможенного законодательства, а в части, не урегулированной им, - законодательством об административных правонарушениях.
Преступления в сфере таможенного дела
Преступления в области таможенного дела и тесно связанных с ним областях деятельности условно назовем таможенными преступлениями. Ответственность за них, как уже сказано, установлена уголовным законом. К таким преступлениям относятся:
- контрабанда (ст. 201 Уголовного кодекса Украины (далее - УК)); контрабанда наркотических средств, психотропных веществ, их аналогов или прекурсоров (ст. 305 УК);
- уклонение от возвращения выручки в иностранной валюте (ст. 207 УК);
- уклонение от уплаты налогов, сборов, иных обязательных платежей (ст. 212 УК);
- незаконный ввоз на территорию Украины отходов и вторичного сырья (ст. 268 УК);
- ввоз произведений, пропагандирующих культ насилия и жестокости, а также порнографических предметов (ст.ст. 301, 302 УК);
- незаконный вывоз за пределы Украины сырья, материалов, оборудования, технологий для создания оружия, а также военной и специальной техники (ст. 333 УК).
Состав преступления
Уголовная ответственность наступает только тогда, когда в определенном деянии имеется вся совокупность объективных и субъективных признаков, описанных з Уголовном кодексе Украины. В юридической науке такая совокупность называется составом преступления. Понятие состава преступления законом не определяется. Оно хорошо известно юристам, постоянно встречается в специальных публикациях, но вряд ли до конца понятно работникам неюридических специальностей, занятым в области ВЭД. А между тем, иметь об этом представление нужно по той причине, что только состав преступления является единственным, законным, необходимым и достаточным материальным основанием уголовной ответственности, а без состава преступления уголовной ответственности нет и быть не может.
Итак, коротко о составе преступления. См. приложение 2.
Элементы состава преступления:
I. Объект преступления-общественное отношение, которому преступлением причиняется вред.
II. Объективная сторона - то, чем преступление проявляется во внешнем мире, процесс поведения человека.
III. Субъект преступления - лицо, его совершившее.
IV. Субъективная сторона - внутреннее, психологическое отношение лица к совершенному им преступлению.
Контрабанда
Наиболее распространенным таможенным преступлением является контрабанда. Контрабандой признаются действия, описанные в ст. 201 УК Украины и детализированные для особого случая в ст. 305 УК.
1. Непосредственным объектом контрабанды является установленный порядок перемещения материальных ценностей через таможенную границу Украины.
Предметом контрабанды являются главным образом товары. Понятие «товары» раскрывается Таможенным кодексом Украины. Действующий Таможенный кодекс под товарами понимает любое движимое имущество (в том числе валютные ценности, культурные ценности), электрическую, тепловую и прочие виды энергии, а также транспортные средства, за исключением транспортных средств, которые используются исключительно для перевозки пассажиров и товаров через таможенную границу Украины (ст. 1). По сравнению с предыдущей редакцией Таможенного кодекса значение термина «товары» существенно расширено за счет валюты, культурных ценностей, различных видов энергии, а следовательно, расширен и круг тех материальных ценностей, незаконные хозяйственные операции с которыми квалифицируются как контрабанда.
В полном объеме предметы контрабанды систематизируются следующим образом:
1) Предметы, незаконное перемещение которых через таможенную границу образует преступление независимо от других обстоятельств - исторические и культурные ценности, ядовитые, сильнодействующие, радиоактивные или взрывчатые вещества, оружие и боеприпасы (кроме гладкоствольного) (ст. 201 УК), «шпионская» аппаратура, а также наркотические средства, психотропные вещества, их аналоги или прекурсоры (ст. 305 УК).
2) Товары, незаконное перемещение которых через таможенную границу является контрабандой только если оно совершено в крупных размерах (не менее 1000 нмдг). Стоимость предметов контрабанды определяется на основе экспертизы, которую проводит, как правило, Торгово-промышленная палата Украины, указывая цены, сложившиеся на внутреннем украинском рынке, которые, естественно, значительно выше закупочных.
Контрабанда не является преступлением, если задержанные товары хотя и перемещались через таможенную границу при наличии признаков, указанных в ст. 201 УК, но были малоценными. Такая контрабанда содержит состав административного правонарушения (нарушения таможенных правил) и влечет ответственность по ст. 209 Кодекса Украины об административных правонарушениях (административный штраф с конфискацией предметов контрабанды) или ответственность по соответствующей статье Таможенного кодекса о нарушении таможенных правил.
2. С объективной стороны контрабанда - это перемещение определенных материальных ценностей через таможенную границу помимо таможенного контроля или с сокрытием от него.
В определении контрабанды важно буквально каждое слово и поэтому нуждается в «расшифровке».
Под перемещением через таможенную границу Украины понимается фактический ввоз, вывоз или транзит товаров или предметов любым способом (ст. 15 Таможенного кодекса). Следовательно, контрабанда считается законченной с момента фактического незаконного перемещения предметов через таможенную границу, что возможно только при ввозе. Если же предметы контрабанды выявлены при вывозе за пределы Украины, квалифицируется покушение на контрабанду.
Таможенная граница совпадает с государственной границей. Таможенной границей также считаются границы специальных таможенных зон (ст. 2 Закона Украины «О таможенном деле в Украине» от 25.06.91).
Таможенный контроль - это совокупность процедур, продолжительность которых определяется в соответствии с Таможенным кодексом (ст. 43) и за пределами которых контрабанда не может быть совершена.
Перемещение помимо таможенного контроля - это перемещение вне места расположения таможни, либо же через таможню, но вне времени осуществления таможенного контроля (ст. 116 Таможенного кодекса). Следует также обратить внимание на то, что Законом Украины от 17.05.01 N 2415-III «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины о борьбе с контрабандой и нарушениями таможенных правил» внесены изменения в Таможенный кодекс Украины. В ст. 116 введен новый признак - «перемещение предметов через таможенную границу Украины помимо таможенного контроля с незаконным освобождением от таможенного контроля». В связи с этим перемещение предметов в крупных размерах помимо таможенного контроля с незаконным освобождением от таможенного контроля расценивается как новый способ совершения контрабанды.
Перемещение с сокрытием от таможенного контроля - это перемещение через таможенную границу одним из следующих способов (ст. 115 Таможенного кодекса):
- с использованием тайников и других способов, затрудняющих обнаружение предметов;
- путем придания одним предметам вида других;
- с предоставлением таможенному органу Украины в качестве основания для перемещения предметов поддельных документов, документов, полученных незаконным путем, или документов, содержащих ложные сведения, а также документов, являющихся основанием для перемещения других предметов.
Каждый из указанных способов нуждается в толковании.
Под тайниками следует понимать специально изготовленные, оборудованные или приспособленные хранилища, а также конструктивные пустоты, емкости транспортных средств, багажа и т.п.
Использованием других способов, затрудняющих обнаружение предметов, признается, в частности, припрятывание предметов в чемоданах, одежде, обуви, головных уборах, предметах личного пользования, на теле или в организме человека или животного.
Придание одним предметах вида других - это изменение из внешних признаков - формы и состояния, упаковки, ярлыков, этикеток и т.п.
Необходимо учитывать, что основанием для перемещения предметов через таможенную границу являются определенные нормативными актами документы, без которых невозможно получить разрешение таможни на пропуск предметов через таможенную границу. В соответствии со ст. 45 Таможенного кодекса такие документы фиксируются постановлением Кабинета Министров Украины в Перечне документов и сведений, необходимых для осуществления таможенного контроля. В частности, это таможенные декларации, контракт, коносамент, лицензия, товаросопроводительные документы, разрешения государственных органов.
Поддельными следует считать как фальшивые документы, так и настоящие, в которые внесены неправдивые сведения или отдельные изменения, искажающие содержание информации о фактах, которые ими свидетельствуются, а также документы с поддельными оттисками печатей, штампов, подписями и т.п.
Под незаконно полученными понимаются документы, которые лицо получило при отсутствии законных оснований или с нарушением установленного порядка.
Документами, содержащими неправдивые сведения, являются такие документы, в которых сведения о сути сделки, наименовании, ассортименте, весе, количестве или стоимости предметов, об их отправителе или получателе, о стране, из которой они вывезены или в которую перемещаются, не соответствуют действительности.
В качестве отягчающего обстоятельства ч. 2 ст. 201 УК предусмотрено совершение контрабанды группой лиц. Под такой группой лиц следует понимать двух и белее лиц, специально объединившихся с целью совместного и неоднократного перемещения через таможенную границу товаров. Для наличия этого признака необходимо, чтобы имела место определенная устойчивость группы и чтобы ее участники действовали как соисполнители преступления.
3. Субъектом преступления может быть вменяемое физическое лицо - гражданин Украины, иностранный гражданин или лицо без гражданства, - достигшее 16-летнего возраста.
4. С субъективной стороны контрабанда предполагает наличие только прямого умысла. Это обозначает, что виновный осознает обстоятельства и характер незаконного перемещения товаров через таможенную границу и желает с нарушением установленных правил вывезти их из Украины или ввезти в Украину.
Только если в действиях лица, совершившего контрабанду, имеются все в совокупности описанные признаки, как с объективной, так и с субъективной стороны, и их наличие доказано, наступает уголовная ответственность за контрабанду. Свернем эту совокупность в схему, на которой повторим основные признаки контрабанды. Итак, в действиях человека и в его внутреннем отношении к этим действиям обязательно присутствуют: см. приложение 3.
Другие таможенные и смежные преступления
- Незаконный вывоз за пределы Украины сырья, материалов, оборудования, технологий для создания оружия, а также военной и специальной техники (статья 333 Уголовного кодекса Украины)
В перечне правонарушений в сфере таможенного дела, которые таможенное законодательство относит к преступлениям, данный состав не упомянут. Однако Уголовный кодекс Украины (УК) за подобные действия устанавливает в ст. 333 уголовную ответственность.
Вывоз сырья, материалов, оборудования технологий для создания оружия и военной техники признается незаконным, если он осуществляется без надлежащего оформления внешнеэкономической сделки, в том числе без получения необходимых для такого экспорта разрешений государственных органов, либо с ненадлежащим партнером, либо с иным игнорированием установленного порядка.
Предметом преступления могут быть товары, отнесенные к товарам военного или двойного назначения соответствующими постановлениями Кабинета Министров Украины.
Субъектом преступления является лицо, в силу своей компетенции принимающее окончательное решение о незаконном экспорте.
Преступление совершается с прямым умыслом - лицо сознает общественную опасность своих действий и желает их совершения.
Преступление считается оконченным в момент совершения общественно опасных действий. Наступление преступных последствий не требуется.
Преступление наказывается штрафом от 100 до 200 нмдг или ограничением свободы на срок до 3-х лет, или лишением свободы на тот же срок.
- Уклонение от возвращения выручки в иностранной валюте (статья 207 Уголовного кодекса Украины)
Строго говоря, данный состав не относится к таможенным преступлениям, однако тесно связан с таможенным делом. Уклонение от возврата валютной выручки или ее сокрытие наказываются в соответствии с нормами уголовного права (ст. 207 УК).
Объективная сторона выражается в невыполнении обязанностей, предусмотренных валютным законодательством, по возвращению в Украину выручки в иностранной валюте от реализации на экспорт товаров (работ, услуг).
Субъект преступления - должностное лицо предприятия или физическое лицо - субъект предпринимательства. Должностными лицами, в соответствии с примечанием 1 к ст. 364 УК являются лица, постоянно или временно осуществляющие функции представителей власти, а также занимающие постоянно либо временно на предприятиях, в учреждениях или организациях независимо от формы собственности должности, связанные с выполнением организационно-распорядительных либо административно-хозяйственных обязанностей, или выполняющие такие обязанности по специальному полномочию.
Преступление может быть совершено только с прямым умыслом - лицо сознает общественную опасность своих действий и желает их совершения.
Преступление считается оконченным, когда лицо после истечения срока возвращения имело реальные возможности выполнить обязанность по возвращению выручки, но не сделало этого.
Санкция за совершение преступления - штраф от 600 до 1000 нмдг или исправительные работы на срок до 2-х лет, или ограничение свободы на срок до 3-х лет.
Совершение преступления с отягчающими обстоятельствами - группой лиц, в крупных размерах и особо крупных размерах - влечет за собой более суровое наказание - до 5-ти лет лишения свободы.
- Уклонение от уплаты налогов, сборов, иных обязательных платежей (статья 212 Уголовного кодекса Украины)
Таможенные налоги - «ввозной» НДС и акциз, пошлина - и таможенные сборы входят в установленную украинским законодательством систему налогообложения, поэтому ответственность за уклонение от их уплаты наступает по уголовному закону (ст. 212 УК).
Состав преступления образует уклонение от уплаты всех требуемых, либо совокупности нескольких, либо одного вида таможенного платежа, которые повлекли непоступление в бюджеты средств в значительных размерах - более 1000 нмдг.
Уклонение от уплаты таможенных платежей может выражаться как в действиях, так и в бездействии.
Субъектом является должностное лицо предприятия, в чьи должностные обязанности входит администрирование таможенных налогов, или физическое лицо, обязанное уплатить таможенные платежи.
Преступление совершается с прямым умыслом - лицо сознает общественную опасность своих действий и желает их совершения.
Преступление считается оконченным не в момент совершения общественно опасных действий (бездействия), а в момент наступления преступных последствий - непоступления средств в бюджеты.
Преступление, совершенное без отягчающих обстоятельств, не наказывается лишением свободы. Санкцией предусмотрен штраф от 300 до 500 нмдг или лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет. Более того, лицо впервые уклонившееся от уплаты налогов, освобождается от уголовной ответственности, если оно до привлечения к уголовной ответственности уплатило налоги, сборы (обязательные платежи), а также возместило ущерб, причиненный государству их несвоевременной уплатой (финансовые санкции, пеня).
Если же преступление совершается в группе, или ранее судимым за это преступление лицом, или недоимка в бюджет считается крупной или особо крупной, то санкция предусматривает лишение свободы на срок до 10 лет.
Нарушение таможенных правил: понятие, структура
В отличие от преступлений, нарушения таможенных правил являются административными нарушениями. Ответственность за эти проступки регламентируется, в основном, нормами таможенного законодательства - Таможенным кодексом Украины.
Нарушение таможенных правил представляет собой противоправные, виновные (умышленные или неосторожные) действия или бездеятельность, которые посягают на установленный законодательством Украины порядок перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Украины и за которые Таможенным кодексом предусмотрена административная ответственность.
Административная ответственность за нарушение таможенных правил наступает в случае, если эти правонарушения не влекут за собой уголовной ответственности.
За нарушение таможенных правил могут быть наложены следующие виды взысканий:
1) предупреждение (на практике применяется очень редко);
2) штраф (основной вид взыскания);
3) конфискация товаров - предметов нарушения таможенных правил, товаров со специально изготовленными хранилищами (тайниками), которые использовались для сокрытия непосредственных предметов нарушения таможенных правил от таможенного контроля, транспортных средств, которые использовались для перемещения непосредственных предметов нарушения таможенных правил через таможенную границу Украины.
К ответственности за НТП могут привлекаться граждане (с 16 лет), а также должностные лица предприятий. Юридические лица (предприятия) субъектами ответственности не являются.
Для того, чтобы за нарушение таможенных правил наступила ответственность, в действиях нарушителя должен содержаться так называемый состав правонарушения, о котором говорилось выше. Будет уместным краткое напоминание об этом, потому что отсутствие хотя бы одного из элементов состава правонарушения ответственность исключает.
Составом нарушения таможенных правил называется совокупность объективных и субъективных признаков, описанных в Таможенном кодексе Украины. Состав правонарушения состоит из четырех взаимосвязанных элементов: см. приложение 4.
Теперь можно переходить к анализу тех составов НТП, которые непосредственно связаны с правилами декларирования и таможенного оформления грузов и не могут не интересовать декларантов.
Непредоставление таможенному органу документов,
необходимых для таможенного контроля (ст. 330 ТК)
1. Непосредственным объектом нарушения таможенных правил, предусмотренного статьей 330 ТК, является установленный Таможенным кодексом Украины (ст. 45 ТК) порядок представления документов, необходимых для таможенного контроля.
Документами, необходимыми для таможенного контроля, считаются те документы, которые перечислены в Перечне документов и сведений, необходимых для осуществления таможенного контроля, утвержденном постановлением Кабинета министров Украины в соответствии со ст. 45 ТК. Можно выделить несколько категорий этих документов:
- документы, содержащие сведения, необходимые для таможенного контроля и таможенного оформления, например, контракт на поставку контролируемого ювара, банковская документация о платежах за этот товар;
- документы, являющиеся основанием для перемещения товаров, например, лицензии, разрешения госорганов;
- другие документы, названные в Перечне в соответствии со ст. 45 ТК.
2. Объективная сторона проступка - непредоставление таможенному органу в срок необходимых документов на товары и транспорт. Непредоставление документов может выражаться в двух формах:
- в форме уклонения (например, лицу известно об обязанности подать определенные документы в определенный срок, но оно этого не делает);
- в форме неподчинения законному распоряжению или требованию должностного лица таможенного органа при выполнении им должностных обязанностей. Неподчинение проявляется в открытом отказе от выполнения требование или другом умышленном его невыполнении. При этом под неисполнением понимается несовершение действий в соответствии с распоряжением или требованием, совершение действий, запрещенных распоряжением или требованием, или ненадлежащее исполнение распоряжения или требования (несвоевременное, неполное, неточное)*.
3. Субъект ответственности - гражданин или должностное лицо предприятия, которые не представили таможенному органу документы.
4. С субъективной стороны проступок совершается с умыслом, что означает осознание противоправности непредоставления документов таможенному органу и желание нарушить установленный порядок предоставления документов для таможенного контроля и таможенного оформления.
Если же проступок совершен по неосторожности, то ответственность за него не наступает. (Неосторожность - это такая форма вины, когда лицо, совершившее НТП, предвидело возможность нарушения своими действиями или бездействием существующих таможенных правил, но легкомысленно рассчитывало на возможность предотвращения такого нарушения, или не предвидело возможности нарушения, хотя должно было и могло его предвидеть).
Таким образом, ответственность за НТП по ст. 330 Таможенного кодекса Украины наступает при наличии в действиях нарушителя всех описанных признаков. Коротко это: См. приложение 5.
Нарушение обязательства об обратном вывозе
или обратном ввозе товаров (ст. 348 ТК)
1. Объект правонарушения - установленный главой 34 Таможенного кодекса Украины 2002 порядок применения к товарам режима временного ввоза (вывоза).
2. Объективная сторона нарушение обязательства об обратном ввозе или вывозе одним из следующих способов:
- невывоз за таможенную границу Украины товаров, которые были временно ввезены на таможенную территорию Украины под обязательство об обратном вывозе в срок, указанный в обязательстве;
- неввоз на таможенную территорию Украины товаров, которые были временно вывезены за таможенную границу Украины под обязательство об обратном ввозе в срок, определенный обязательством.
3. Субъект правонарушения - граждане и должностные лица, которые взяли на себя обязательство о возврате товаров.
Как известно, грузы во внешнеторговом обороте декларируются не только их владельцами, но и посредниками (таможенными брокерами). В последнем случае таможенный брокер должен принять на себя обязательство об обратном вывозе временно ввезенных товаров. Реально же прав распоряжаться товаром у него нет. Поэтому риск невыполнения обязательства слишком велик и посредники вынуждены всячески избегать декларирования товаров в режиме временного ввоза (вывоза), чтобы не оказаться перед необходимость доказывать свою невиновность (читайте дальше о субъективной стороне).
4. Субъективная сторона, по нашему мнению, может проявиться в форме умысла. Неосторожные деяния не образуют состава правонарушения. На этом могут попытаться строить свою защиту декларанты - посредники, оказавшиеся в сложной ситуации в связи с невозвращением их клиентами временно ввезенных или вывезенных товаров.
Итак: см. приложение 6.
Попутно заметим, что Таможенный кодекс Украины устанавливает ответственность не только за нарушение требований таможенного режима временного ввоза, но и за несоблюдение других таможенных режимов:
- за нарушение режима таможенного (лицензионного) склада - ст. 346;
- за нарушение режима уничтожения (разрушения) товаров - ст. 347;
- за нарушение режима транзита товаров - ст. 349.
Перемещение предметов
помимо таможенного контроля (cт. 351 ТК)
Внимание! Ответственность за такие действия наступает по таможенному законодательству только в том случае, если они не образуют контрабанду. Основной критерий разграничения - стоимость незаконно перемещаемых товаров (контрабандой считается незаконное перемещение товаров в размере более 1000 нмдг).
Санкция статьи по сравнению с предыдущей редакцией Кодекса ужесточилась. Если раньше конфискация транспорта, использованного для незаконного перемещения товаров через границу, вообще данной статьей не предусматривалась, то теперь это наказание применяется обязательно помимо штрафа.
1. Объект правонарушения - установленный статьей 40 Таможенного кодекса Украины порядок перемещения товаров через таможенную границу Украины.
При перемещении товаров через таможенную границу Украины в зависимости от таможенного режима такого перемещения законодательством установлены требования, обязательные для выполнения гражданами и субъектами ВЭД. Уклонение от выполнения любого из этих требований (предоставления документов, уплаты платежей и т.п.) при перемещении товаров через таможенную границу Украины может свидетельствовать о наличии состава нарушения таможенных правил, предусмотренного данной статьей.
2. С объективной стороны перемещение товаров через таможенную границу помимо таможенного контроля - это перемещение вне места расположения таможни, либо же через таможню, но вне времени осуществления таможенного контроля, либо же перемещение с незаконным освобождением от таможенного контроля.
Объективная сторона имеет место только тогда, когда состоялось незаконное перемещение через таможенную границу Украины вне таможенного контроля. Раскроем все элементы этой конструкции.
Напомним, что под перемещением через, таможенную границу Украины понимается фактический ввоз, вывоз или транзит товаров или предметов любым способом (ст. 1 ТК). Без факта перемещения нет правонарушения.
Таможенная граница совпадает с государственной границей. Таможенной границей также считаются границы специальных таможенных зон (ст. 6).
Таможенный контроль - это совокупность процедур, продолжительность которых определяется б соответствии с Таможенным кодексом (ст. 43 ТК) и за пределами которых нарушение не может быть совершено.
Обратите внимание на то, что нарушение таможенных правил будет иметь место в любом из следующих случаев:
- при перемещении товаров вне пунктов пропуска на границе Украины или на границах свободных таможенных зон;
- при перемещении товаров хоть и через пункт пропуска, но до начала и после окончания таможенного оформления в этом пункте;
- если уклонение от таможенного контроля или одного из его этапов стало следствием незаконных действий должностных лиц таможенных органов, которые осуществляют таможенный контроль и могут принять решение об освобождении от него.
3. Субъект проступка - лицо, совершившее незаконное перемещение товаров и транспорта. Действия же должностных лиц таможни, способствовавших совершению проступка, под квалификацию этой статьи не попадают, а могут расцениваться как должностные преступления.
4. С субъективной стороны указанное нарушение таможенных правил может совершаться как умышленно, так и по неосторожности.
Таким образом: см. приложение 7.
Перемещение предметов
с сокрытием от таможенного контроля (ст. 352 ТК)
Внимание! Административная ответственность за перемещение товаров с сокрытием от таможенного контроля наступает в случае, если это правонарушение не влечет за собой уголовной ответственности за контрабанду.
1. Объект правонарушения - установленный статьей 40 Таможенного кодекса Украины порядок перемещения товаров через таможенную границу Украины.
2. С объективной стороны пере мещение через таможенную границу осуществляется одним из следующих способов:
- с использованием тайников и других способов, затрудняющих обнаружение предметов;
- путем придания одним предметам вида других;
- с предоставлением таможенному органу Украины в качестве основания для перемещения предметов поддельных документов, документов, полученных незаконным путем, или документов, содержащих ложные сведения. В действующей редакции статьи из перечня незаконных документальных оснований перемещения товаров исключены документы, являющиеся основанием для перемещения других предметов (например, использование ГТД, оформленной на временный ввоз определенных товаров, для обратного вывоза других товаров).
Каждому из указанных способов дается толкование, которое можно найти выше в той части статьи, где говорится о контрабанде.
Внимание! В отличие от состава незаконного перемещения товаров помимо таможенного контроля, предусматривающего факт непосредственного перемещения товаров через границу, ответственность за рассматриваемое правонарушение наступает и за совершение подготовительных действий к перемещению с сокрытием от таможенного контроля. Такими подготовительными действиями являются приготовление и покушение.
Приготовлением к совершению правонарушения называется приискание или приспособление средств и орудий или иное умышленное создание условий для совершения правонарушения, например, подготовка тайников, изменение упаковки и маркировки товаров и т.п.
Покушение - умышленное деяние, непосредственно направленное на незаконное перемещение, если при этом проступок не был доведен до конца по причинам, независящим от воли виновного, например, в процессе таможенного оформления экспорта во внутренней таможне выявлены поддельные документы.
3. Субъектом правонарушения может быть гражданин, достигший 16-летнего возраста, или должностное лицо предприятия, осуществляющие описанное перемещение.
4. Субъективную сторону правонарушения считаем возможной в форме умысла, поскольку ответственность на всех стадиях совершения проступка (стадиях приготовления, покушения и законченного нарушения) наступает только при наличии умысла на совершение этого проступка. При наличии умысла субъект правонарушения осознает противоправность своих действий по перемещению товаров с сокрытием от таможенного контроля и желает нарушить установленный порядок перемещения товаров через границу под таможенным контролем.
Подытожим сказанное: см. приложение 8.
Недекларирование товаров, транспортных средств (ст. 340 ТК)
Такой состав, как декларирование предметов не своим наименованием в действующую редакцию данной статьи не вошел. И это логично, поскольку декларирование не своим наименованием попадает под квалификацию статьи 352 (перемещение с сокрытием от таможенного контроля) и/или статьи 355 (неправомерное уменьшение налогов и сборов).
1. Объект. Данным проступком причиняется вред установленному статьями 81, 84, 85, 88 ТК порядку декларирования товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины.
2. С объективной стороны имеет место незаявление в установленной форме точных сведений об индивидуальной принадлежности, качественных и количественных характеристиках товаров, подлежащих обязательному декларированию в соответствии со статьей 81 ТК.
Практическое применение данной статьи имеет ряд особенностей**:
1) состав недекларирования товаров имеется только в случае, когда не выявлено сокрытие от таможенного контроля;
2) при рассмотрении дел по этой статье в судах успешная защита строится на том, что состав недекларирования товаров отсутствует в случае, когда товары, хоть и не задекларированы, но предъявлены к таможенному контролю в полном объеме. Такие товары считаются неоформленными и в отношении них наступают последствия, предусмотренные п. 4 ч. 2 ст. 96 ТК - они не пропускаются через таможенную границу Украины, но не считаются при этом предметами НТП.
3. Субъект. Ответственность несут граждане и должностные лица, допустившие нарушение порядка декларирования товаров.
4. С субъективной стороны вина в совершении проступка проявляется как в форме умысла, так и в форме неосторожности.
Если коротко, то недекларирование товаров - это: см. приложение 9.
Неправомерное освобождение от налогов
или уменьшение их размера (ст. 355 ТК)
1. Объектом проступка является порядок уплаты таможенных налогов и сборов, к которым относятся:
- плата за таможенное оформление;
- пошлина;
- акцизный сбор;
- налог на добавленную стоимость.
Состав проступка образует недобор как всех перечисленных платежей, так и любого из них в отдельности, либо в совокупности с любым другим.
2. С объективной стороны состав конкретизирован описанием неправомерных действий, влекущих недоборы платежей. Это заявление в таможенной декларации недостоверных сведений и предоставление таможенному органу документов с такими сведениями в качестве основания для освобождения от уплаты налогов и сборов или уменьшения их размера.
Примером таких действий может быть указание в ГТД и документах, представленных к таможенному оформлению:
- заниженной стоимости товара;
- ложных сведений о стране происхождения товара;
- недостоверных сведений об условиях поставки;
- других сведений, влияющих на уровень налогообложения.
Действия правонарушителя квалифицируются по этой статье, если недобор платежей в бюджет не превышает 1 000 нмдг. Если же уклонение от уплаты таможенных налогов и сборов повлекло за собой непоступление средств в бюджеты в значительных размерах, то ответственность наступает по статье 212 Уголовного кодекса Украины за уклонение от уплаты налогов.
3. Субъект проступка - граждане или должностные лица, которые своими действиями причинили недобор таможенных платежей.
4. Субъективная сторона возможна как в форме умысла, так и в форме неосторожности.
В итоге: см. приложение 10.
_______________
* Основи митної справи: Навч.пос. / За заг. ред. Ю. П. Соловкова, П. В. Пашка. - Х.: Вид. група "РА-Каравела", 2000. - С. 190
** Основи митної справи... - С. 197
С Приложениями 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 можно ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".
“Таможенная консультация”, № 5-6 (89-90), август-сентябрь 2011 г.
Издательство “Сард”